内部控制及其测试与评价--内部控制定义与内部控制目标

要求：现已知这三人均具有相当的能力， [ 除了
调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小 外 ][ 此条件可不给 ] ，其他各项会计工作量基本
相等，如何将上述工作分配给三人，使会计工作 起到较好的内部控制作用，并使三人的工作量基 本相等？ 答案[解析][一人：1、5、6；一人：2、3；一人： 4 、7 。]
控制程序 交易授权
内部控制目标 保证业务活动按照适当 的授权进行 所有控制程序
会计报表认定 存在或发生、估价或分摊
职责划分
存在或发生来自百度文库估价或分摊、完整性
凭证与记录控制
保证所有交易和事项以 正确的金额，在恰当的 会计期间及时记录于适 当的帐户，使会计报表 的编制符合会计准则的 相关要求。[核算] 保证对资产和记录的接 触、处理均经过适当的 授权
估价或分摊；计量交易的价值，以便在会计报 表上记录其适当的货币价值； 估价或分摊；发生；确定交易发生的期间，以 便将交易记录在适当的会计期间； ③ 表达与披露；在会计报表上适当地表达交易和 披露相关事项。 2．会计系统的核心----处理交易。交易轨迹 与审计轨迹。
（三）控制程序[重点]。控制程序是由为 了合理保证公司目标的实现而建立的政策 和程序组成的。控制程序包括： [ 参见知 识点精讲精读 8.1.1 内部控制的目标与控 制程序、会计报表认定的关系表]
③对被审计单位内部控制制度的了解和测 试，并非审计工作的全部内容。 内控好， 评估 CR 低，实测少；但决不能完全取消实 测。 [本章“第一节内部控制的目标与要素—二、 内部控制要素 -- （一）控制环境 --6” 内部 审计是内控的组成部分。]
II．知识点练习 练习 1 、[单选题 ]在会计报表审计时，以下哪项内 部控制的目标不能满足注册会计师的要求 （ ）。 A、保证业务活动按照适当授权进行 B、保证业务活动有效进行 C、保证对资产和记录的接触、处理经过适当授权 D、保证帐面资产与实存资产定期核对相符 E、保证会计报表的编制符合会计准则的要求 [答案]B； [ 解析 ] 业务活动是否有效进行与会计报表没有直 接关系。
练习3、[多选题]为使会计报表的编制符合会计准则 的要求，被审计单位应当建立相应的内部控制， 以保证所有的交易或事项（ ）。 A．处理均经过适当授权 B．以正确的金额记帐 C．在恰当的时间记帐 D．记录于适当的帐户 [答案]ABCD [ 解析 ] 见本章本章“第一节内部控制的目标与要 素—一、内部控制定义与内部控制目标”。
与收款、成本费用、担保等经济业务的会 计控制。 以上关于内部控制三要素的描述，是一种 比较传统的观点。1994年，美国COSO 委员会在其《内部控制——整体、框架》 中将内部控制的要素规定为控制环境、风 险评估、控制活动、信息沟通和监督五个 要素。风险评估是对与经营相关的风险进 行预见、识别的过程。
（四）内部控制与[注册会计师]审计的关系 注册会计师在进行审计时，首先要研究与评价被审 计单位的内部控制制度。 ①注册会计师在执行审计任务时，不论被审计单位 规模大小，都应当对相关的内部控制制度进行充 分的了解。 ②注册会计师应根据其对被审计单位内部控制制度 的了解，确定是否进行符合性测试以及将要执行 的符合性测试的性质、时间和范围。
◆8.1.2内部控制要素
I．知识点精讲精读 内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三要素： （一）控制环境。所谓控制环境是对企业控制的建 立和实施有重大影响的因素的总称。其内容包括： ①经营管理的观念、方式和风格；[前7内部][与审 计证据] ②组织结构； ③董事会； ④授权和分配责任的方法； ⑤管理控制方法； ⑥内部审计； ⑦人事政策和实务； ⑧外部影响。
二、知识点精讲
◆8.1.1内部控制定义与内部控制目标 I．知识点精讲精读 现代审计的重要特征是：注册会计师在进行审计时，首先要 研究与评价被审计单位的内部控制制度基础上进行抽样审计。 （一）内部控制的定义 所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进 行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程 序。[会计责任]
内部控制及其测试与评价
一、概述
（一）内容提要 本章属于审计基本理论与基本方法，主 要阐述内部控制的目标、内部控制的要素， 注册会计师对内部控制工作的三个步骤： 了解记录内部控制、对内部控制的符合性 测试和对内部控制的评价，注册会计师针 对在审计过程中所发现的内部控制重大缺 陷而向管理当局提交的管理建议书。
④资产接触与 记录使用；
实物防护措施
存在或发生、估价 或分摊、完整性
⑤独立稽核
验证执行的工作和 所记录金额估价的 正确性[内控目标的 核算、账实相符]
①人工计算稽核； 存在或发生、估价 ②资产记录的比较； 或分摊、完整性 ③管理当局对报告 的复核。
（四）不相容职务分工表。 [ 核心是钱、账、 物三分管][属鸡的不能嫁给属狗的]{一项业 务从开始到结束，不包办} 1、不相容职务分工对照表：
（五）中外比较 国际审计准则对内部控制要素的规定与我 国独立审计准则规定并无质的区别。国际 审计准则将内部控制分为两类：一是会计 制度（也译会计系统）；二是内部控制制 度（包括控制环境和控制程序）故称内部 控制为“会计与内部控制制度”。
在我国，财政部于2001年7月12日颁布了 《内部会计控制规范——基本规范（试 行）》。在该文件中，内部会计控制是指单 位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、 完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻 执行等而制定和实施的一系列控制方法、措 施和程序。内部会计控制的内容主要包括： 货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、 采购与付款、筹资销售
③凭证与记录 控制；
[内控目标的核算] ①凭证：经过签名 或盖章可作为交易 执行和记录职责的 依据；②记录：同 相应的每日分录独 立比较，以确定所 有交易是否均已记 录 保证资产和记录的 安全[内控目标的限 制接近]
①预先连续、编号 的凭证；②凭证程 序。包括科目表和 会计程序手册。
存在或发生、估价 或分摊、完整性
( 二）会计系统。（结合“第五章审计目标与 审计范围 — 第二节审计具体目标及其确定 一、被审计单位管理当局对会计报表的认 定”我国《独立审计准则第5号——审计证 据》第十条、“第六章审计证据与审计工 作底稿 — 第一节审计证据 — 二、审计证据 的特性（二）审计证据的适当性 --1” 注册 会计师通过实质性测试获取审计证据时， 应考虑的相关事项学习）
（二）内部控制的目标[四个保证] （1）保证业务活动按照适当的授权进行。[授权] （2 ）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰 当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报 表的编制符合会计准则的相关要求。[核算] （3 ）保证对资产和记录的接触、处理均经过适 当的授权。[限制接近] （ 4 ）保证帐面资产与实存资产定期核对相符。 [账实相符] （5）内部控制的目标与控制程序、会计报表认定 的关系，如下表：
（ 3 ）固有的限制。 [ 天然的局限性 ][ 结合 “第五章审计目标与审计范围 — 第四节审 计业务约定书与审计范围—四、审计范围-3”][要背] 注册会计师在确定内部控制的可信赖程 度时，应当保持应有的职业谨慎，充分关 注内部控制的以下固有限制： ①内部控制的设计和运行受制于成本与 效益原则；[合算]
练习2、[单选题]被审计单位建立内部控制的目的， 与会计报表无关的是（ ）。 A．保证业务活动有效进行 B．保护资产安全完整 C．防止、发现、纠正错误与舞弊 D．保证会计资料真实、合法、完整 [答案]A [ 解析 ] 保护资产安全完整，防止、发现、纠正错误 与舞弊，保证会计资料真实、合法、完整，都会 影响到会计报表，只有保证业务活动有效进行与 会计报表没有直接关系。
练习4、[判断题]由于内部控制能有效地防止或发 现错误与舞弊，因此内部控制应当越健全越好。 （ ） [答案]错 [ 解析 ] 内部控制设置应当考虑成本效益原则，成 本大于效益的，可以不设。 练习5、[判断题]符合性测试不是必要的审计程序， 注册会计师应当根据对内部控制的了解，确定是 否进行符合性测试，或如何进行符合性测试。 [答案]对 [ 解析 ] 见本章“第一节内部控制的目标与要素 — 一、内部控制定义与内部控制目标 -- （四）内部 控制与审计的关系”。
控制活动是管理当局在既定控制环境的基础 之上，通过风险评估确定内部控制的关键 控制点后，针对这些关键控制点所设计和 执行的各种制度、政策和方法。信息沟通 是针对内部和外部的事件或活动有关的各 种信息所进行的信息识别、搜集、处理、 储存以及向决策层的传递。监督是为保证 内部控制的合理性、完整性、有效性所建 立和执行的监控制度。
会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、 报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受 托责任，而建立的方法和记录。 1． 有效会计系统的要求：[单选][认定] ① 完整性和存在性；确认并记录所有真实的交 易； ② 分类；表达与披露；及时且充分详细地描述 交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；
不相容职务 授权 授权 授权 执行 执行 记录 总账 总账
不相容职务 执行 记录 保管 记录 保管 保管 明细账 日记账
开支票
授权 执行 记录 保管
编制调节表
核对 核对 核对 核对
2 、举例：某企业财务科有三位会计人员，他们 要完成如下7项会计工作： 1．记录总账； 2．记录应付账款明细账； 3．记录应收账款明细账； 4．开具支票，以便主管人员签章，并记载现 金日记账； 5．开具退货拒付通知书； 6．调节银行对账单； 7．处理并送存所收入的现金。
概念
目的
种类
认定[控制风险]会 计系统 存在或发生、估价 或分摊
①交易授权； 保证交易是管理人员在 一般授权[一般性 其授权范围内授权才产 交易]和特别授权 生的[内控目标的授权] [非常规性交易]
②职责划分； 预防和及时发现在执行 ①交易职责执行、 存在或发生、估价 （核心） 所分配的职责时所产生 记录、维护、保管 或分摊、完整性 的错误或舞弊行为[内 资产应指派给不同 控的四个目标] 的个人或部门 ② 交易各步骤应 指派给不同的个人 或部门 ③某些会计工作的 职责应划分 ④CIS职责划分
②内部控制仅针对常规业务活动而设计；[非偶然] ③因执行人员因素而失效；[人员素质] ④因有关人员相互勾结、内外串通而失效；[两个 或两个以上不忠实的员工] ⑤因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效； [执行者] ⑥因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 [时过境迁]
由于公司建立的内部控制只能为会计报表的公允 性提供合理（但不是绝对的）保证，并存在上述 固有限制，因此，会计报表审计总存在一定的控 制风险，即审计风险模型中的控制风险始终应大 于零。这就要注册会计师必须注意，不管被审计 单位的内部控制设计和运行得多么有效，都应对 会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。
II．知识点练习 练习1、[单项选择题]下列职务可由一人承担( )： A、授权某项业务与执行该项业务 B、记录某项业务与审核该项业务 C、记录某项资产与保管该项资产 D、监督某项业务与审核该项业务 [答案]D [ 解析 ] 见本章“第一节内部控制的目标与要素 — 二、 内部控制要素--（三）控制程序--2”。
存在或发生、估价或分摊、完整性
资产接触与记录使 用
存在或发生、估价或分摊、完整性
独立稽核
保证帐面资产与实存资 产定期核对相符
存在或发生、估价或分摊、完整性
（三）有关内部控制的一般考虑 [注册会计师研究内控时的注意 事项] （1）管理当局的责任。 建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制政策和程 序到持续有效地执行，其责任在于管理当局。 （2）合理的保证。 ①公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上，建 立能为公司会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保 证的内部控制。一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管 理当局所采用。 ②管理当局在建立内部控制时还须注意，控制程序不应对工 作效率或获利能力有不利影响。