管理会计案例——FF产品成本计算

在订价决策中，必首先保证边际贡 献不为负数，其次应考虑全部产品 的边际贡献应足以弥补固定成本， 并仍有一定的积余。
用边际贡献指标 作为本例中绩效 评估方式更优的 原因
同时，还可考虑边 际贡献为正，利润 为负的项目
本例中的部分固定成本不应该计入 所在的事业部，因此不适合用案例 中的利润进行衡量。 用边际贡献可以规避固定成本所带来 的影响，只考虑营业收入与变动成本 ，进而更有效的进行绩效考评。
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绩效评估
4.建议的绩效评估方式
EVA概念简单易懂，同时又揭示了企业经营活动的本质，通过 EVA管理体系的实施，企业管理者可以有效地制定目标、激励 员工，将企业的资源和精力集中到财富的创造上去。
可将EVA增加 做为核心的计划 工具
设定目标提供衡量
可以运用EVA做
可以运用EVA
制定经营者和 员工的激励报 酬体系
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绩效评估
4.建议的绩效评估方式
评价结果 SMU2战略单元开辟的特殊订单增加 了公司的收入，有助于提高公司的整 体利润，使得SMU2这部分的贡献能 够得到充分的反映。 SMU2战略单元所开辟的特殊订单除 了能够在现时点上增加公司的收入以 外，还可以积极开拓开外市场，增加 美国本土以外的市场的销量 尽管由于MP产品并非是墨西哥人传统 膳食，导致该产品在墨西哥本土市场 规模并不是很大。但值得注意的一点 是：SMU2战略单元提供给墨西哥市 场特殊订单数量较大，可以说在该国 市场上也是占据了比较大的份额，公 司也理应对SMU2战略单元在这方面 的贡献给予一定的评价。
如人员推销
可变生产成本
变动促销成本
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绩效评估
4.建议的绩效评估方式
综上，相较于Fine Foods公司仅基于利润的绩效评估方式，我 们小组经过讨论，认为采用基于以下三种指标的绩效评估方式 更优。
• 基于边际 贡献指标 的绩效评 估方式
• 基于EVA 的绩效评 估方式
• 平衡计分 卡
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绩效评估
EVA=调整后税后经营利润-资本加权平均资本成本×调 整后的投资资本 税后净营业利润=营业利润+财务费用+当年计提的坏帐 准备+当年计提的存货跌价准备+投资收益
我们小组认为企业单从利润的角度衡量绩效是不全面的。 因为利润受会计政策及会计估计的影响，EVA受这两者 影响相对较小，因此EVA指标能够对目标产品的营业利 润及投资资本进行调整。 譬如折旧方面对MP产品的影响。
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产品成本计算
电力
1.当前产品成本计算方式分析
水 蒸汽 仓库 成本
可变生 按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和其他无 产成本 法计算成本
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产品成本计算
固定生产成本
1.当前产品成本计算方式分析
• 与蒸汽锅炉、 建筑维护、 车辆和清洁 有关的费用
• 按净重或毛重 分摊
• 剩余工厂成 本
• 首先按照固定 比例分摊到产 品组，各产品 组比例不变 • 其次，按照重 量、劳动力时 间和生产时间 分摊到各产品
评价角度
财务角度
客户角度
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绩效评估
4.建议的绩效评估方式
评价结果 由于MP产品生产原料及产成品的储存 情况，无特殊情况，MP产品在交货的 时间上理应是没有任何问题的。即使出 现了突然出现的特殊订单，在原材料以 及充足的库存产品的支撑下，公司也可 以顺利满足订货人的要求 企业实现目标、取得成功的重要保证是 客户管理和内部经营过程，企业必须在 平衡计分卡中确定学习与创新的目标和 评价指标，这是企业实现长期目标的力 量源泉。 SMU2战略单元的特殊订单的意义不仅 仅是开发了邻国墨西哥的市场，更为 MP产品走出美洲地区积累了经验。如 果今后世界上还有哪些地区的市场被公 司认为是可以开辟的，那么公司就可以 将MP产品在墨西哥市场上取得的一些 成功的经验运用到这些地区市场的开拓 中。
绩效评估
4.建议的绩效评估方式
EVA的作用 衡量利润
EVA显示了一个企业在每 个报表时期创造或损害了 的财富价值量
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决策与股东财富一致
• 任何公司的财务指标必须 最大程度地增加股东财富 • 一个公司的价值取决于投 资者对利润是超出还是低 于资本成本的预期程度
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绩效评估
4.建议的绩效评估方式
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绩效评估
4.建议的绩效评估方式
其核心是：
全面评价企业经营 者有效使用资本、 为股东创造价值的 能力 • 资本投入是有成本 的，企业的盈利只 有高于其资本成本 （包括股权成本和 债务成本）时才会 为股东创造价值。
EVA
经济增加值 体现企业 最终经营 目标 企业价值 管理体系 的基础和 核心
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Title
顾客层面指标
- 市场份额 - 新客户开发率（特 殊订单） - 顾客满意度
内部运营维度指标
-交货时间 -工程进度完成率
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绩效评估
4.建议的绩效评估方式
在Fine Foods公司引入平衡计分卡的可行性 与适用性
平衡计分卡不仅是一种管理手段，也体现了一种管理思想， 就是：只有量化的指标才是可以考核的，必须将要考核的指 标进行量化；组织愿景的达成要考核多方面的指标，不仅是 财务要素，还应包括客户、业务流程、学习与成长。自平衡 计分卡方法被提出之后，其对企业全方位的考核及关注企业 长远发展的观念受到学术界与企业界的充分重视，许多企业 尝试引人平衡计分卡作为企业管理的工具。
可灵活制定生产规划， 充分利用了剩余生产力
• 产成品存储时间长 • 即可在产能闲置时生产 • 产品闲置时主动推销
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特殊订单
3.企业目前关于特殊订单的处理方法及改进措施
关于特殊订单的会计因素和其它应考虑的因素
材料成本 直接生产工资 按月累计，按照产品 装运重量分摊
直接计算成本
销货运费
电力、蒸汽、 水和仓库成本
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案例简介
1.公司情况介绍
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产品成本计算
按照完全成本法核算
1.当前产品成本计算方式分析
直接计算成本
可变生产成本 其他固定成本
固定生产成本
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产品成本计算
按每单位产品所 需成本决定
1.当前产品成本计算方式分析
原材料
按每单位产品所 需的劳动力小 时成本
直接计算成本 包装材料 直接生产 工资
4.建议的绩效评估方式
边际贡献
• 定义 • 分类 • 计算方法
销售收入减去变动成本后的余额 又称“贡献毛益”或“边际利润” 等 可分为单位产品的边际贡献和全部 产品的边际贡献. 单位产品边际贡献=销售单价－单 位变动成本 全部产品边际贡献=全部产品的销 售收入－全部产品的变动成本
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绩效评估
4.建议的绩效评估方式
高管、商业管理、 信息系统、人力资源、 供应链管理和物流成本
首先，按员工人数、劳动力时 间、生产时间或固定比例分摊 到成本中心； 其次，按总销售额、内部审查 所用时间、市场活动次数、销 量、订单数量、产品净重分摊 到产品或平摊到产品
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产品成本计算
2.当前产品成本计算存在的问题
•把不可控的期间成本从产品成本中剔除，由发生该费用的 部门进行控制。
症状还是痼疾
Fine Foods产品成本计算
内容提要
案例简介 产品成本计算 特殊订单 绩效评估
Fine Foods公司情况简介 Fine Foods公司成本分配分析
特殊订单处理方式及缺陷
基于边际贡献、EVA、平衡计分卡的绩效评估
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案例简介
1.公司情况介绍
Fine Foods是一家 优质品牌食品厂商， 扎根于美国中西部、 北部区域，主要生 产各类食品，市场 竞争比较激烈。几 乎所有产品都以 Fine 'n' Fast 为品 牌进行销售，该品 牌以质量优异而闻 名，用户忠诚度很 高。
• 特殊订单的 销货运费
• 按月累计，并 根据产品装运 重量分摊
• 媒体和促销 成本
• 按产品重量分 摊到各产品组
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表1：分摊给MP产品的固定生产成本
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产品成本计算
1.当前产品成本计算方式分析
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产品成本计算
1.当前产品成本计算方式分析
其他固定 成本
• 按销量 分摊
销售和 营销成本
统一股东员工利益
为战略及财务管
理的上佳工具
制定战略管理
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绩效评估
4.建议的绩效评估方式
平衡积分卡的定义 三个平衡
短期业绩 长期业绩
外部业绩
内部业绩
财务业绩
非财务业绩
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绩效评估
财务业绩指标
4.建议的绩效评估方式
- 收入的增长（特殊 订单有助于提高利润） - 顾客订单的增加
创新与学习维度指标 -管理者对员工培训的 推动与支持 -员工能力的评估与发 展
1.销售和营销成本：特殊订单大多数都是不带企业商标，按销量分摊并不公平。 2.高管、商业管理等其产生的动因与销售额，产品质量等并没有直接的关系。
•媒体和促销成本按照重量分摊不合理
可以选择按照销量分摊
•最主要的问题：特殊订单的成本核算
在第二部分具体说明
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特殊订单
1.相关概念介绍
特殊订单
副产品
联产品
评价角度
内部流程角度
创新与学习角度
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企业产能闲置时 生产的向非主要 市场销售的大宗 产品
指在生产主要产 品过程中附带生 产出的非主要产 品
指用同一种原料 ，经过同一个生 产过程，生产出 两种或两种以上 的不同性质和用 途的产品
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特殊订单
2.Fine Foods公司特殊订单存在的益处
不存在额外的订货成本和 缺货成本
• 与企业其他产品使用相同 原材料 • 且可在适当条件下保存较 长时间