【管理课件】成本管理会计案例

【管理课件】成本管理会计案例案例四贡献毛益—珍珍食品加工有限公司贡献毛益案例2000年初，财务报告显示，食品销售销量下降。

(一)基本案情主要经营主食面包，老式酸面包和热狗面包，且分别由三个车间独立加工制作。

市场占有率和盈利水平一直很好。

,006年上半年以来，珍珍公司的销量开始下滑。

热狗面包下滑更多。

董事会研究，由于原有“热狗面包”车间的设备暂时无法转作它用，拟将原有的热狗面包转产“珍珍面点糕”，这样既能充分利用原有的设备，又不必重新聘请面点师(面点师工资实行计件工资制)。

经市场调查，得到生产“珍珍面点糕”的相关资料如下表: 成本费用资料(单位:元)1. 按月支付下列费用:折旧费:2000设备维修费:850管理人员工资12000办公费25002. 每筐“珍珍面点糕”费用:面粉 12鲜鸡蛋 9白砂糖 2.5面点师工资 3水、电费 2包装袋等其他 2销售预测(单位筐)月份 4 5 6 7 8 9 10 11 12销量6050 6000 5650 5580 5020 5480 5820 6100 6050 根据市场平均价位，定价39元,筐同时董事会也掌握了3月份其余两种食品的相关资料:3月份销售及成本资料项目主食面包老式酸味面包销量 100000袋 80000袋单价 3.00 元 2.60元收入 300000元 208000元费用(元)其中:面粉 100000 78000 白砂糖 50000 35000 鲜奶 10000 鲜鸡蛋 60000 其他 30000 33000 面点师工资 10000 10000 折旧费(车间) 8000 8000维修费 1600 1600 管理人员工资 4000 4000 办公费 2500 2500 二)分析要点1. 珍珍公司转产“珍珍面点糕”可行吗,2. 试计算3月份其他两种食品贡献毛益总额,3.珍珍公司如何才能使销量上升,案例五:单品种本量利分析—常印冰淇淋加工厂决策分析案例(一) 常印家位于长春市外县的一个乡镇，周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有一个随时批发，零售雪糕、冰淇淋的厂家。

常印进行市场调查。

调查显示: 1.需求量资料:周边5个乡镇，每个乡镇下约有人口8万，总计约有40万人口，按现有生活水平和消费观念估算，在3、4、5、11、12、1月淡季，每日也需40000至冰淇淋，在2、6、7、8、9、10月则日需要量达到80000—90000支，经咨询有关测算，若考虑乡间距离的远近，和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占市场60,—65,的市场，即在淡季，日需求量将达到24000—26000支，旺季，日需求量将达到48000—58500支。

2.成本费用资料:它为了减少风险，打算去长春市的某个冷饮厂组设备，全套设备年租金需4.5万元(可以房产等实物作抵押，不必支付货币资金);租库房和车间每月固定支付租金2000元;工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1000至冰淇淋可支付各种工人(包括熬料、打料、拔模、包装工人)计件工资28元;聘管理人员、采购人员各一名，月薪分别1500元，技术人员一名，月薪2000元(包括设备的维护和修理);每月固定支付卫生费和税金1000元。

在生产冰淇淋时，按市价计算所耗各种费用如下(以每锅料为标准，每锅料能生产1000支冰淇淋):主要材料:188元其中优质淀粉:100元;白砂糖:30元;粉:56元; 食用香精:2元。

其他:52元。

其中水费3元(其中1元为冰淇淋耗用)，电费15元，煤炭费5元，氨(制冷用)4元，包装纸棍25元。

3.生产能力:从设备的运转能力看，日生产能力12锅;由于考虑机器设备的维修，节假日和天气情况(阴雨天)等原因，预计全年可工作300天左右。

1.定价:按现行同等质量冰淇淋的市场平均价定价，0.35元,支,2. 资金来源:依靠个人储蓄(不考虑利息费用)。

经过两个月的调查与考核，常印重新考虑，它不知道是否应当设立这个加工厂，它每年能给自己带来多少利润呢,(一)分析要求1.试用本量利分析法分析常印冰淇淋厂是否应开立,2.他每年能获利多少,3.他若想获利18万元，能实现吗,若不能实现，可以采取哪些措施，可行吗, 第一可行性分析:成本资料:单位变动成本材料:214元其中:优质淀粉 100元白砂糖 30元奶粉 56元食用香精 2元包装纸、棍 25元水费 1元生产工人工资 28元变动性制造费用 26元其中:水费 2元电费 15元煤炭费 5元氨 4元单位变动成本合计268元固定成本:固定性制造费用:129000元其中:生产管理人员工资36000(2×1500×12) 技术人员工资24000(2000×12)设备租金 45000车间仓库租金24000(2000×12)其他固定性制造费用:12000元卫生费、税金12000(1000×12)固定成本合计:141000(元)(2)单价:350元(0.35×1000)(3)年销售量:淡季日需求量24000,26000支旺季日需求量48000,58500支日生产能力1000×12,12000(支)所以每田尽最大生产能力仍供不应求。

全年最高销量可达12000×300,3600000(支)相当于3600锅(4)保本量,141000,(350,268),1720锅年销量3600,保本量1720，而且远远大于保本量，所以常因冰淇淋加工厂应该设立，可以圆其“老板梦”。

第二，年获利水平的测算:预测利润,(单价,单位变动成本)×销量,固定成本,(350,268)×3600,141000,154200(元)年可获利154200元第三、根据上述条件若想获利180000元，不能实现。

若想实现180000元利润，应从以下方面努力:(1)降低单位变动成本;(2)降低固定成本;(3)扩大销售量;(4)提高价格;(5)扩大规模。

(1)其他条件不变降低单位变动成本，350,(180000，141000),3600,260(元)，降低7元(268,261)，可能影响产品质量，不可行。

(2)其他条件不变，降低固定成本，(350,268)×3600,180000,115200(元)出租方、税务、防疫机关、目前工资水平不可能降低，该法不可行。

(3)扩大销量根据资料，企业产品供不应求，完全可以扩大销量，但设备生产能力不允许。

(4)提高价格，268，(180000，141000),3600,357(元)，就目前同质产品的市价均低于357元，如果提高到357元，将影响产品的销量，仍不可行。

(5)其他条件不变，扩大规模根据资料和分析，要想实现目标利润180000元，也可以从扩大规模入手。

即再租设备，雇人员，就市场需求看是可以的，但是资金情况，设备、车间、仓库等承租情况还有待进一步调查。

案例六多品种本量利分析—金辉建材商店案例(一)基本案情金辉建材商店是一个乡镇企业，位于镇政府所在地，几年来，销售量占整个市场销量的70,，经营效果在周边同业中位于首位。

多年来与各商家建立了固定的协作关系赢得了厂家的信任。

2000年初，几个大的厂家派人找到商店的经理金辉，欲将建材商店作为厂家指定的代卖店。

欲与其合作的厂家有长岭乡石棉瓦厂，该厂的石棉瓦质量好，价位合理，近几年一直是老百姓的首选品种;长春市第二玻璃厂，该厂的玻璃在这里也畅销;双阳鼎鹿水泥是优质水泥，每年都热销。

它们均可以先将货物送上门，待到销售交款，如果剩余还可由厂家货物取回。

这样连同周转资金都可以节省下来。

经理金辉开始进行市场调查。

金辉商店位于镇政府所在地，交通便利。

据统计，过去的2年，本镇每年就有400余户兴建房舍，而且现在有上升的趋势;由于本镇刚刚由乡转变成镇，镇企业规划办决定在5年内，将原有企业的办公场所包括办公楼和生产的车间、仓库进行改扩建，同时还要新建几家企业;再有外镇的需求，可预测每年石棉瓦可需45000块，水泥18000袋，玻璃9000平米，而且他们的需求是成比例的，一般比例为5:2:1。

由于厂家送货，一是货源得以保证;二是节约运费降低成本，节省人力财力;树立企业形象，在巩固市场占有率70,的同时，预计可扩大市场占有率,,以上。

厂家提供商品的进价是石棉瓦12元,块，水泥14元,袋，玻璃8.5元,平方米;行业平均加成率9.3,，金辉商店在市价平均价位以下，制定销售价为:石棉瓦13元,块，水泥15.2元,袋，玻璃9.2元,平米。

如果将商店作为代卖店，由于厂家批量送货，还需仓库两间，月租金750元;招临时工一名，月工资450元，每年支付税金5000元(工商部门估税)。

金辉经过一个月的调查，核算了过去几年经营石棉瓦、水泥、玻璃每年可获利20000元，他要重新预测代卖三种商品后会带来多少利润，之后决策。

(二)分析要点1.确定维持原有获利水平的销量并决策。

2.如果与厂家协作，年可获利多少,3.若想获利40000元可行吗,联合单价5×13，2×15.2，1×9.2,104.6(元)联合单位变动成本5×12，2×14，1×8.5,96.5(元)固定成本(750，450)×12，5000,19400(元)第一步，确定维持原有利润20000元的销量。

目标利润销售量,(20000，19400),(104.6,96.5),4864(联合单位) 实现原有利润20000元各种商品销量:石棉瓦:4864×5,24320(块)水泥:4864×2,9728(袋)玻璃:4864×,,4864(平米)根据调查可预测年销售量:石棉瓦:45000×75,,33750(块)水泥:18000×75,,13500(袋)玻璃:9000×75,,6750(平米)三种商品的销量折合为6750联合单位，大于实现20000元的销量。

所以可以与厂家协作，将商店作为厂家代卖店。

第二，预计年获利水平:预计利润,(104.6,96.5)×6750,194000,35275(元)即根据调查可预计年获利35275元。

第三，若想实现40000元的利润，可进行下列分析:(1)降低单位变动成本要与各厂商协商，送货价格不能再下降，所以想通过降低单位变动成本不可行。

(2)降低固定成本批量送货必须租仓库，租金不可调工资不能降。

(3)提高降格商店现有订价低于市场平均价格，有一定的弹性空间，但必须保证提高价格后仍不超过市场平均价格或行业允许加价额度，否则会影响市场销售。

单价,(19400，40000),6750 ，96.5,105.3(元)低于市场平均价105.47元(96.5×109.3,)不会影响销售量，所以将联合单价提高到105.3元就可实现目标利润40000元。