长期负债及借款费用

借：财务费用
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贷：应付利息
3
➢ 20×8年12月31日支付利息时
借：应付利息
9
贷：银行存款
9
➢ 20×9年1月1日到期还本时
借：长期借款
100
贷：银行存款
1000
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第十一章 长期负债及借款费用
二、应付债券
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(一) 一般公司债券
1.公司债券的发行
➢ 债券的发行方式
面值发行：票面利率 等于 市场利率 折价发行：票面利率 低于 市场利率 溢价发行：票面利率 高于 市场利率
债券的溢价和折价，不是出售债券的收益或损失，是对利息费 用的调整。
➢ 债券的发行价格
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企业债券 发行价格
=
债券面值按市场利 率计算的现值
+
债券各期 利息的现值
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第十一章 长期负债及借款费用
➢ 会计处理
以面值发行债券时 借：银行存款
贷：应付债券——面值 企业溢价发行债券时 借：银行存款
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年份
期初摊余 实际利息费用 每年支付 摊销的利息调 期末摊余 成本（A） （B=A*10 %） 利息（C） 整（D=B-C） 成本 E=A+D
20X1
1000
100
59
20X2
1041
104.1
59
20X3 1086.1
108.61
59
20X4 1135.71
贷：应付债券——应计利息 应付利息 应付债券——利息调整
（期初摊余成本×市 场利率×当期期限）
（还本时付息）
（分期付息）
（倒挤，或在借方）
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第十一章 长期负债及借款费用
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3.债券的偿还
➢ 到期还本付息债券 借：应付债券——面值
——应计利息 贷：银行存款 ➢ 分期付息到期还本债券 每期支付利息时 借：应付利息
➢ 每年支付利息=1250×4.72％＝59 万元 ➢ 债券实际利率
设该债券实际利率i 1000=59×（1+i）-1 +59×（1+i）-2 +59×（1+i）-3 +59×（1+i）-4 +（
59+1250）×（1+i）-5 采用“内插法”得出r=10%
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第十一章 长期负债及借款费用
贷：银行存款 债券到期还本并支付最后一期利息时 借：财务费用(在建工程\制造费用\研发支出等)
应付债券——面值 贷：银行存款
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第十一章 长期负债及借款费用
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例：A 公司于20X1年1月1日发行期限5年，面值为1250万元公司债券，发 行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次 还本。假定该债券利息不符合资本化条件。根据题意可知：
借：银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金
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➢ 资产负债表日计提利息
借：财务费用(在建工程\制造费用\研发支出等)
贷：应付利息
（分期付息）
长期借款——应计利息
（到期时一次还本付息）
长期借款——利息调整
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第十一章 长期负债及借款费用
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➢ 归还借款时 借：长期借款——本金 ——应计利息
（到期时一次还本付息）
应付利息
（分期付息）
在建工程（财务费用\制造费用\研发支出等) 贷：银行存款
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第十一章 长期负债及借款费用
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练习：某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长 期专门借款100万元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为 9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款 支付工程价款共计60万元，20×8年初又以银行存款支付工程费用40 万元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考 虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
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第十一章 长期负债及借款费用
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➢ 20×7年1月1日取得借款时
借：银行存款
100
贷：长期借款
100
➢ 20×7年初，支付工程款时：
借：在建工程
60
贷：银行存款
60
➢ 20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：
借：在建工程
9
贷：应付利息
9
➢ 20×7年12月31日支付借款利息时：
借：应付利息
9
贷：银行存款
9
➢ 20×8年初支付工程款时：
借：在建工程
40
贷：银行存款
40
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第十一章 长期负债及借款费用
➢ 20×8年8月底达到预定可使用状态
借：在建工程
6
贷：应付利息
6
同时：
借：固定资产
115
贷：在建工程
115
➢ 20×8年12月31日计提财务费用的利息
为了保持长期经营能力等方面。
➢ 偿还本息方式
分期付息到期还本 到期一次还本付息 分期偿还本息
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（二）长期借款的会计处理
1.取得长期借款
➢ 企业借入长期借款并将取得的款项存入银行时
借：银行存款 贷：长期借款——本金
➢ 如实际收到金额和本金之间存在差额时
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第十一章 长期负债及借款费用
学习内容 ➢ 借款费用
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第十一章 长期负债及借款费用
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第一节 长期负债
一、长期借款 （一）长期借款的核算内容
➢ 企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种款项。 ➢ 一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及
贷：应付债券——面值 ——利息调整
企业折价发行债券时 借：银行存款
应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值
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（债券面值） （差额，含发行费用 ）
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2.期末计提利息及利息调整的摊销
➢ 资产负债表日，按票面利率计算确定的应付未付利息，计入“应付利 息”或“应付债券——应计利息”科目。
➢ 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 ➢ 期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）
利息费用（即实际利息费用）＝期初摊余成本×实际利率 应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率
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第十一章 长期负债及借款费用
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➢ 会计处理 借：财务费用(在建工程\制造费用\研发支出等)