长期负债及借款费用
3 第11章 长期负债及借款费用
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （6）还本时： 借：短期借款 贷：银行存款 10 0000 10 0000
第一节 长期负债
二、长期借款 教材例 P178 借款费用的资本化 费用化 资本化与费用化 资本化
1、第一季度外币借款本金的汇兑差额 =100 * （7.3 - 7.1） = 20（万元人民币） 2、第一季度外币借款利息的汇兑差额 = 100 * 5% * 3/12 *（ 7.3 – 7.3 ） = 0（万元人 民币） 所以，第一季度外币专门借款汇兑差额资本化 金额为20万元人民币。
• （三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 • 在资本化期间内，外币专门借款本金及其 利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本 化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其 他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应 当作为财务费用计入当期损益。
• 例：甲公司2009年1月1日为建造一生产线，向银 行借入100万美元的专门借款，期限为两年，年利 率为5%，利息按季计算，按年支付。1月1日借入 时的市场汇率为1美元 = 7.1人民币元，3月31日 的市场汇率为1美元 = 7.3人民币元。假定2009年 第一季度属于资本化期间，则2009年第一季度外 币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元
中级会计实务之长期负债及借款费用
第十一章长期负债及借款费用一、本章概述（一）内容提要本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要内容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用资本化的会计处理。
考生应重点关注如下知识点：1.应付债券的会计处理——每期利息费用和期初摊余成本的推算；2.可转换公司债券的会计处理——转股当时形成的资本公积的推算；3.融资租入固定资产的会计处理——固定资产入账成本推算、未确认融资费用分摊、融资租赁固定资产的折旧测算；4.借款费用资本化的会计处理——专门借款和一般借款利息费用资本化。
二、知识点精讲11.1 应交税费（一）应交增值税手写板提示：增值税作为流转税，真正的承担者为消费者。
手写板提示：增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计算是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税。
1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（取自海关相关部门）（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）粮食生产企业A支付价款100万元收购农产品，收购凭单为100万元，账务处理为：借：原材料87应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款100如果商品经过加工后形成销项税额30万元，因为收购时形成进项税额13万元，实际给国家缴纳的税款为17万元。
（4）运费单据（按照相关凭单的7%抵扣）【要点提示】记住这四个抵扣凭证。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理（1）购入商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（按收购凭证的87%入账）应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。
长期负债及借款费用
长期负债及借款费用一、长期借款①借入时：借：银行存款长期借款-利息调整贷：长期借款-本金②按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用：借：在建工程财务费用制造费用等贷：应付利息（分期付息，到期还本）长期借款-应计利息（一次还本付息）长期借款-利息调整③归还时：借：长期借款-本金在建工程财务费用制造费用等贷：长期借款-利息调整银行存款二、应付债券（一）一般公司债券借：银行存款贷：应付债券-面值应付债券-利息调整（可借可贷）分期付息、一次还本，按照摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用：借：在建工程制造费用财务费用等贷：应付利息应付债券-利息调整（可借可贷）一次还本付息，按照摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用：借：在建工程制造费用财务费用等贷：应付债券-应计利息应付债券-利息调整（可借可贷）偿还，一次还本付息：借：应付债券-面值应付债券-应计利息贷：银行存款偿还，分期付息一次还本：借：应付利息贷：银行存款借：应付债券-面值在建工程财务费用制造费用等贷：银行存款应付债券-利息调整（可借可贷）（二）可转换公司债券借：银行存款贷：应付债券-可转换公司债券-面值（负债成份公允价值）资本公积-其他资本公积（权益成份公允价值）应付债券-可转换公司债券-利息调整（可借可贷）债券持有人行使转换权利：借：应付债券-可转换公司债券-面值资本公积-其他资本公积应付债券-可转换公司债券-利息调整（可借可贷）贷：股本资本公积-股本溢价（差额）库存现金、银行存款等三、长期应付款1、承租人对融资租赁的会计处理借：固定资产（租赁开始日公允价值与最低租赁付款额现值孰低＋初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）借：长期应付款-应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产-融资租入固定资产2、具有融资性质的延期付款购买固定资产借：固定资产（按购买价款现值）在建工程等未确认融资费用（差额）贷：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款（按期支付价款）四、借款费用1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
中级会计实务之长期负债及借款费用
第十一章长期负债及借款费用一、本章概述（一）内容提要本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要内容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用资本化的会计处理。
考生应重点关注如下知识点：1.应付债券的会计处理——每期利息费用和期初摊余成本的推算；2.可转换公司债券的会计处理——转股当时形成的资本公积的推算；3.融资租入固定资产的会计处理——固定资产入账成本推算、未确认融资费用分摊、融资租赁固定资产的折旧测算；4.借款费用资本化的会计处理——专门借款和一般借款利息费用资本化。
二、知识点精讲11.1 应交税费（一）应交增值税手写板提示：增值税作为流转税，真正的承担者为消费者。
手写板提示：增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计算是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税。
1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（取自海关相关部门）（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）粮食生产企业A支付价款100万元收购农产品，收购凭单为100万元，账务处理为：借：原材料87应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款100如果商品经过加工后形成销项税额30万元，因为收购时形成进项税额13万元，实际给国家缴纳的税款为17万元。
（4）运费单据（按照相关凭单的7%抵扣）【要点提示】记住这四个抵扣凭证。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理（1）购入商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（按收购凭证的87%入账）应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。
(负债管理)第十一章长期负债及借款费用
第十一章长期负债及借款费用备考指导一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款借：银行存款(实际取得的数额)长期借款——利息调整(倒挤)贷：长期借款——本金(合同约定的数额)2.期末计息借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)贷：应付利息(本金×合同利率)长期借款——利息调整(倒挤)注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
3.偿还本金借：长期借款——本金财务费用等贷：银行存款长期借款——利息调整备考指导二、应付债券——一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。
1.公司债券的发行①票面利息>市场利率发行价格>面值溢价发行“利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%. 未来现金流量如下图所示：上述未来现金流量按照3%折现得到的现值=发行价格>1 000万元，为溢价发行。
假定算得现值为1 200万元，则分录为：借：银行存款1 200贷：应付债券——面值 1 000——利息调整200②票面利息<市场利率发行价格<面值折价发行“利息调整”在借方③票面利息=市场利率发行价格=面值平价发行无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。
注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：(1)溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)应付债券——利息调整(倒挤)贷：应付利息(或应付债券——应计利息)(2)折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)贷：应付债券——利息调整(倒挤)应付利息(或应付债券——应计利息)注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目;如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券——应计利息”科目。
第十一章 长期负债及借款费用
『正确答案』C
12
『答案解析』该债券利息调整金额为43.27 （1 043.27－1 000）万元，分5年采用实际 利率法摊销，2019年应摊销的金额为7.84 （1 000×6%－1 043.27×5%）万元。则 2019年12月31日，该应付债券的账面余额为 1 000＋（43.27－7.84）＝1 035.43（万 元）。
（或借方）
注意：相关费用和发行债券时的溢价或折价 计入利息调整明细科目中。
7
2.利息调整的摊销 每期实际利息费用 ＝期初应付债券摊余成本×实际利率 每期应计利息 ＝应付债券面值×债券票面利率 每期利息调整的摊销金额 ＝实际利息费用－票面利息
8
期末摊余成本 ＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息（分
『正确答案』B
43
（2）租赁期间 ① 分摊未确认融资费用 支付租金： 借：长期应付款
贷：银行存款 分摊未确认融资费用： 借：财务费用
贷：未确认融资费用
44
未确认融资费用的分摊（2类） A.教材上分摊率的确定分为四种情况（注意：这个
分摊率，就是实际利率）：前3种情况讲的都是以 最低租赁付款额现值作为入账价值的情况，那就采 用当初用的那个折现率作为实际利率。
最低租赁收款额概念
＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无 关的第三方的担保额
35
例如：A公司从B公司以融资租赁方式租入一台设 备，租期4年，每年租金为30万元，租赁期届满时 公允价值为10万元 A公司担保余值为3万元，担保 公司担保2万元，未但余值为5万元。
36
例如：沿用上例，假定该设备在租赁期届满 时公允价值为10万元，A公司有权在租赁期 届满时以0.1万元购入该设备，不存在担保。 其他资料不变。
长期负债及借款费用
目
CONTENCT
录
• 长期负债概述 • 借款费用概述 • 长期负债与借款费用的关系 • 长期负债及借款费用的会计处理 • 长期负债及借款费用的税务处理 • 长期负债及借款费用的风险管理
01
长期负债概述
定义与特点
定义
长期负债是指企业承担的，偿还期限在一年以上（不含一年）的 债务。
债券发行费用
企业为发行债券而支付的诸如 印刷费、发行手续费等费用。
借款费用的确认与计量
确认
借款费用应当在借款实际发生时进行确认。
计量
借款费用的计量应当根据其性质和用途进行分摊，通常按照实际利率法进行计 算。
03
长期负债与借款费用的关系
长期负债与借款费用的联系
长期负债和借款费用都是企业在经营活动中产生的债务，它们都 需要在未来的某个时间点偿还。
评估风险的影响程度
分析风险对企业或组织的财务状况、 经营成果等方面的影响程度，以便更 好地制定应对措施。
风险应对
制定风险管理策略
根据风险识别和评估结果，制定相应的风险管理策略，包括风险 规避、风险降低、风险转移等措施。
ห้องสมุดไป่ตู้建立健全内部控制体系
完善企业或组织的内部控制体系，确保各项风险管理措施得到有效 执行。
借款费用应当按照实际利率法计量， 即以未来应付的总金额为基础，按照 实际利率和摊余成本计算每期的利息 费用。对于外币借款的汇兑差额，也 应当按照实际利率法计算每期的汇兑 损益。
借款费用的账务处理
借款费用应当设置专门的账户进行账 务处理，如“长期借款”、“应付债 券”等。在账务处理过程中，应当按 照权责发生制原则，对借款费用进行 分期计提和摊销。
第十一章长期负债及借款费用――长期负债PPT课件
❖ 同时；
❖ 借：应付利息 10000
❖
贷：银行存款
10000
❖ 应付债券的账面价值=200000 +29950 – 802
❖
=229148万元
11
❖ 2010年12月31日
❖ 借：财务费用 【（229950-802）*4%】
9165.92
❖ 应付债券——利息调整 834.08
❖ 贷：应付利息
10000
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总
额为202000万元。假定该公司每年年末采用实
际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2010年度应付债券账面余额为（ ）万元。
❖2009年1月1日
❖借：银行存款 202000
❖ 贷：应付债券——面值 200000
❖
——利息调整 2000
13
❖ 2009年12月31日
第十一章 长期负债及借款费用
长期借款、应付债券 （含可转换公司债券） 和长涉期及应一付般款借的款会和计专处门 借 理款，两其种中情长况期下应借付款费以 用 融资资本租化赁的固计定算资。产形成 的长期应付款为主要内 容。
1
整体概况
+ 概况1
您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后。
概况2
+ 您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后。
❖以下分录略。
19
❖ 例题：某公司于2012年1月1日发行3年期 ，到期一次还本付息的公司债券，该债券面值 为200元，票面年利率为5%，该债券实际年 利率为6%。公司发行债券实际募得资金180 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013年度确认的利息费用为（ ）万元。
17
❖ 2008年1月1日
长期 负债及借款费用
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
5
暂停条件：非正常中断三个月以上。
6
停止条件：固定资产达到预定可使用状态
7
所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化
固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化
固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化
02
03
04
05
下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。
1
将负债成份确认为应付债券
2
将权益成份确认为资本公积
3
按债券面值计量负债成份初始确认金额
4
按公允价值计量负债成份初始确认金额
5
01
转换日：
02
关键：计算转换的股份！应付债券按账面价值注销，不确认损益。
03
借：应付债券—可转换公司债券（债券面值）
8
2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（ ）万元。
04.
发行债券时：
02.
贷：应付债券-面值②
05.
借：银行存款①
03.
应付债券-利息调整（溢价）③
06.
目录
CONTENTS
债券发行后至债券到期之间
原则：采用实际利率法摊销利息调整。
应付利息（应计利息） =债券面值×票面利率
中级会计职称考试第十一章长期负债及借款费用
中级会计职称考试第十一章长期负债及借款费用中级会计职称考试第十一章长期负债及借款费用，现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。
第十一章长期负债及借款费用第一节长期负债按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，负债分为流动负债和非流动负债(也称长期负债)。
其中，流动负债是指满足下列条件之一的负责：(1)预计在一个正常营业周期中清偿;(2)主要为交易目的而持有;(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
流动负债以外的负责为长期负债。
长期负债通常包括长期借款、长期应付款应付债券等。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。
实际利率与合同利率差别很小的，也可以按合同利率计算利息费用。
有关摊余成本和利息费用的计算确定参见书第五章的有关内容。
现值(教材13页)现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流量的折现金额计量。
一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
(一)企业借入长期借款，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。
(二)资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目(对于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款——应计利息”科目)，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
长期负债及借款费用长期负债课件
（差额）
•
贷：长期借款——本金
3
长期负债及借款费用长期负债
• 2、在资产负债表日，企业确定长期借款的利息费 用时：
• 借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
•
贷：应付利息 / 长期借款——应计利息
•
长期借款——利息调整
• 说明：
• 应付利息 对于一次还本分次付息的长期借款 （付息时间一般短于或等于一年。）。
• 长期借款——应计利息 长期借款。
对于一次还本付息的
4
长期负债及借计算方式均为“借款本金 合同利率”。
• 借方的“财务费用”等，其计算方式为“长期借款的摊余 成本 实际利率”。
• 3、企业归还长期借款时:
• 借：长期借款——本金
14
长期负债及借款费用长期负债
• 例题：2007年1月1日，甲公司经批准发行到期 还本、分期付息的公司债券200万张。该债券 每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为 5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际 年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金 19465万元，
• （以下内容略）。
15
16
长期负债及借款费用长期负债
• 2008年1月1日 • 借：应付利息 1000 • 贷：银行存款 1000
• 2008年12月31日
• 借：财务费用 【（19465+167.9）*6%】
❖ 借：应付债券——面值
❖
——应计利息
❖ 贷：银行存款等
8
长期负债及借款费用长期负债
• 例：甲公司于2009年1月1日发行5年期、一次还本
、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。
该公司债券票面利率为5%，面值总额为200000万元
第十一章 长期负债及借款费用
•
•
（一）一般公司债券
1.发行债券
•
• • • •
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值） ——利息调整（差额） 2.期末计提利息 借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值××实际利率） 贷：应付利息或应付债券——应计利息（票面价值×票面利率） 应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）
• 3.到期归还本金和利息 • 借：应付债券——面值 • • • ——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款
三、长期应付款
•
• • • •
（一）应付融资租入固定资产的租赁费
1.租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
•
• • •
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时
• A、如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：
• B、如
（12）最低租赁收款额 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第三方的担保额
• 2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理 • （1）租赁期开始日的会计处理
• 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额
（三）资本化期间的确定 1.借款费用开始资本化时点的确定 同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化： （1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购 建或者生产活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化时点的确定 发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月 。中断期间所发生的借款费 用，应当计入当期损益。 概念 示例 正常 中断 中断是资产达到预定可使用 （1）正常测试、调试停工； 或者可销售状态必要的程序、 （2）东北因冬季无法施工停工 可预见的不可抗力导致中断 为正常中断 是指企业管理决策上的原因 或者其他不可预见的原因等 所导致的中断。 （1）企业因与施工发生了质量纠纷； （2）工程、生产用料没有及时供应； （3）资金周转发生了困难 （4）施工、生产发生了安全事故；（5） 发生了劳动纠纷的等
长期负债及借款费用
第十一章 长期负债及借款费用本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。
2007年分数为16分，2008年分数为1分，2009年分数为11分。
从近三年出题情况看，本章比较重要。
本章近三年考点：（1）一般借款利息资本化金额的计算；（2）借款费用停止资本化时点的确定；（3）专门借款利息资本化金额的计算；（4）专门借款支付的辅助费用的会计处理；（5）外币专门借款本金及利息的汇总差额；（6）一般债券的会计处理；（7）借款利息资本化金额的计算等。
2010年教材主要变化本章由原“负债”和“借款费用”两章内容合并而成。
教材增加的内容：在长期应付款部分增加了承租人融资租入固定资产的会计处理。
教材删除的内容：原教材中涉及的流动负债的内容。
本章基本结构框架第一节 长期负债一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
（一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。
长期负债长期应付款应付债券借款费用 借款费用的计量长期借款借款费用的范围借款费用的确认长期负债及借款费用（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款——应计利息”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
（三）归还长期借款本金时，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目。
同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款——利息调整”、“长期借款——应计利息”科目。
中级实务第十一章 长期负债及借款费用讲义
第十一章长期负债及借款费用本章考情分析本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
本章基本结构框架第一节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（一）企业借入长期借款借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款——利息调整（三）归还长期借款本金借：长期借款——本金贷：银行存款【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。
该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000（2）20×9年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 900 000贷：银行存款 900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）借：在建工程——××厂房 135 000贷：应付利息——××银行 135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（5）2×10年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 600 000贷：银行存款 600 000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000【例题1•多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。
中级财务会计第十一章长期负债及借款费用
n 履约成本的处理 n 承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
n 或有租金的处理 n 在实际发生时计入当期损益
n 租赁期届满 n 返还、优惠续租和留购
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
第一节 长期负债
n 长期应付款
n 超过正常信用期限延期付款购买固定资产、无形 资产
中级财务会计第十一章 长期负债及借款费用
2020/11/7
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
第一节 长期负债
n 按照公允价值进行初始计量，发生的相 关费用应当计入长期负债的初始入账价 值中
n 采用摊余成本进行后续计量。 n 例：固定资产中的环保资产
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
B.3
C.4.5
D.7.5
n 答案：A
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
例题
n 【单选题】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10 000万 元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付 息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年 12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发 行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于 20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支 出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金 投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工 程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ） 万元。 A.4 692.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600
n 应付债券（重点）
n 可转换公司债券
n 核算要点：
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
海南经贸职业技术学院
第十一章 长期负债及借款费用
2020/7/29
➢ 资产负债表日计提利息
借：财务费用(在建工程\制造费用\研发支出等)
贷：应付利息
（分期付息）
长期借款——应计利息
（到期时一次还本付息）
长期借款——利息调整
海南经贸职业技术学院
为了保持长期经营能力等方面。
➢ 偿还本息方式
分期付息到期还本 到期一次还本付息 分期偿还本息
海南经贸职业技术学院
第十一章 长期负债及借款费用
2020/7/29
（二）长期借款的会计处理
1.取得长期借款
➢ 企业借入长期借款并将取得的款项存入银行时
借：银行存款 贷：长期借款——本金
➢ 如实际收到金额和本金之间存在差额时
债券的溢价和折价，不是出售债券的收益或损失，是对利息费 用的调整。
➢ 债券的发行价格
海南经贸职业技术学院
企业债券 发行价格
=
债券面值按市场利 率计算的现值
+
债券各期 利息的现值
海南经贸职业技术学院
第十一章 长期负债及借款费用
➢ 会计处理
以面值发行债券时 借：银行存款
贷：应付债券——面值 企业溢价发行债券时 借：银行存款
2020/7/29
年份
期初摊余 实际利息费用 每年支付 摊销的利息调 期末摊余 成本（A） （B=A*10 %） 利息（C） 整（D=B-C） 成本 E=A+D
20X1
1000
100
59
20X2
1041
104.1
59
20X3 1086.1
108.61
59
20X4 1135.71
第十一章 长期负债及借款费用
2020/7/29
➢ 归还借款时 借：长期借款——本金 ——应计利息
（到期时一次还本付息）
应付利息
（分期付息）
在建工程（财务费用\制造费用\研发支出等) 贷：银行存款
海南经贸职业技术学院
第十一章 长期负债及借款费用
2020/7/29
练习：某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长 期专门借款100万元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为 9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款 支付工程价款共计60万元，20×8年初又以银行存款支付工程费用40 万元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考 虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
贷：应付债券——应计利息 应付利息 应付债券——利息调整
（期初摊余成本×市 场利率×当期期限）
（还本时付息）
（分期付息）
（倒挤，或在借方）
海南经贸职业技术学院
第十一章 长期负债及借款费用
2020/7/29
3.债券的偿还
➢ 到期还本付息债券 借：应付债券——面值
——应计利息 贷：银行存款 ➢ 分期付息到期还本债券 每期支付利息时 借：应付利息
➢ 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 ➢ 期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）
利息费用（即实际利息费用）＝期初摊余成本×实际利率 应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率
海南经贸职业技术学院
第十一章 长期负债及借款费用
2020/7/29
➢ 会计处理 借：财务费用(在建工程\制造费用\研发支出等)
借：应付利息
9
贷：银行存款
9
➢ 20×8年初支付工程款时：
借：在建工程
40
贷：银行存款
40
海南经贸职业技术学院
海南经贸职业技术学院
第十一章 长期负债及借款费用
➢ 20×8年8月底达到预定可使用状态
借：在建工程
6
贷：应付利息
6
同时：
借：固定资产
115
贷：在建工程
115
➢ 20×8年12月31日计提财务费用的利息
贷：应付债券——面值 ——利息调整
企业折价发行债券时 借：银行存款
应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值
2020/7/29
（债券面值） （差额，含发行费用 ）
第十一章 长期负债及借款费用
2020/7/29
2.期末计提利息及利息调整的摊销
➢ 资产负债表日，按票面利率计算确定的应付未付利息，计入“应付利 息”或“应付债券——应计利息”科目。
➢ 每年支付利息=1250×4.72％＝59 万元 ➢ 债券实际利率
设该债券实际利率i 1000=59×（1+i）-1 +59×（1+i）-2 +59×（1+i）-3 +59×（1+i）-4 +（
59+1250）×（1+i）-5 采用“内插法”得出r=10%
海南经贸职业技术学院
第十一章 长期负债及借款费用
海南经贸职业技术学院
第十一章 长期负债及借款费用
2020/7/29
➢ 20×7年1月1日取得借款时
借：银行存款
100
贷：长期借款
100
➢ 20×7年初，支付工程款时：
借：在建工程
60
贷：银行存款
60
➢ 20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：
借：在建工程
9
贷：应付利息
9
➢ 20×7年12月31日支付借款利息时：
第十一章 长期负债及借款费用
2020/7/29
第十一章 长期负债及借款费用
学习内容 ➢ 借款费用
海南经贸职业技术学院
第十一章 长期负债及借款费用
2020/7/29
第一节 长期负债
一、长期借款 （一）长期借款的核算内容
➢ 企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种款项。 ➢ 一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及
贷：银行存款 债券到期还本并支付最后一期利息时 借：财务费用(在建工程\制造费用\研发支出等)
应付债券——面值 贷：银行存款
海南经贸职业技术学院
第十一章 长期负债及借款费用
2020/7/29
例：A 公司于20X1年1月1日发行期限5年，面值为1250万元公司债券，发 行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次 还本。假定该债券利息不符合资本化条件。根据题意可知：
借：财务费用
3
贷：应付利息
3
➢ 20×8年12月31日支付利息时
借：应付利息
9
贷：银行存款
9
➢ 20×9年1月1日到期还本时
借：长期借款
100
贷：银行存款
1000
2020/7/29
第十一章 长期负债及借款费用
二、应付债券
2020/7/29
(一) 一般公司债券
1.公司债券的发行
➢பைடு நூலகம்债券的发行方式
面值发行：票面利率 等于 市场利率 折价发行：票面利率 低于 市场利率 溢价发行：票面利率 高于 市场利率