期货业务的会计与税务处理【2017至2018最新会计实务】

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人民币与外币掉期衍生交易业务的财税处理探讨【2017至2018最新会计实务】

人民币与外币掉期衍生交易业务的财税处理探讨【2017至2018最新会计实务】掉期业务又称互换(Swaps),是指两个或两个以上的当事人按照商定条件,在约定的时间内,交换某种资产的合同.货币互换是常见的互换合同.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》“第三条衍生工具,是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:……衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具.”“第十条:第除本准则第二十一条和第二十二条的规定外,只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债,才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债.”但准则、指南对于掉期业务的核算并没有作出非常具体的规定.现以如下案例试对掉期业务的会计处理和税务处理进行探讨.假如某企业于15年5月初与某银行签署一份人民币与外币掉期签约协议,近端用人民币1866万元换入加拿大币365.16万元,近端汇率为5.11;同时,16年5月以5.1974将加币换为人民币;同时加币持有期间产生的存款利息9.23万加元以5.221换为人民币.2015年12月31日,加币中间汇率为4.6814,12月底的4个月的远期汇率为4.6925.(如下图)近、远端及2015年12月31日该企业如何进行财税处理.00001一、会计处理1、近端2015年5月初签约日:会计账务处理:以人民币约定汇率换入加拿大币:借:银行存款——加拿大币(365.16*5.11)1866贷:银行存款 1866由于签约日远期汇率已锁定,那么可以以5.1794该汇率作为掉期业务的公允价值.借:交易性金融资产/衍生工具(365.16*5.1794-1866)25.3097贷:公允价值变动损益 25.30972、2015年12月31日:(1)计提加币存款利息收入借:应收利息(0.769167*5.221*8)32.1266贷:财务费用——存款利息收入 32.1266(2)加币存款汇率波动形成的汇兑损失365.16*4.6814-1866=156.54万元,因远端汇率已锁定,这一块汇兑损失可以通过锁定的汇率弥补,即掉期业务给公司带来的收益不变.(另部分观点认为应使用12月31日的到期时的远期汇率,参照中行挂牌价,确定公允价值变动收益365.16*(5.1974-4.6925)-25.3097=159.0596,但笔者认为与单纯的结售汇业务不同,掉期业务的汇率已锁定,综合的投资收益已确定). 借:财务费用——汇兑损益 156.54贷:银行存款——加币 156.54借:交易性金融资产/衍生工具 156.54贷:公允价值变动损益 156.543、远端2016年5月初:(1)以365.16万加币换回1891.31万元人民币(为简化处理,假定2016年远端换回日汇率与2015年底不变)借:银行存款1891.31公允价值变动损益181.8497财务费用-156.54贷:银行存款——加拿大币1709.46投资收益25.3097交易性金融资产/衍生工具181.8497(2)收到加币利息换为人民币9.23*5.221=48.1898万元,其中2016年度利息收入=48.1898-32.1266=16.0632万元借:银行存款48.1898财务费用-16.0632贷:应收利息32.1266(注:部分观点认为将外币存款利息收入一并作为投资收益,但笔者以为存款利息收入是正常的财务收益,与掉期业务收益无关)二、税务处理1、2015年计提的利息收入及公允价值变动收益所得税处理【法规依据】《企业所得税法实施条例》第五十六条:“企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础.前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出.企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础.”《企业所得税法实施条例》第七十一条:“企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产.企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除.投资资产按照以下方法确定成本:(一)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本.”根据上述规定,2015年计提的存款利息收入32.1266万元和公允价值变动收益181.8497万元不计入应纳税所得额,可以作为2015年度纳税调减项.2、12月31日加币汇兑损失156.54万元是否可以所得税前扣除法规依据:1、《企业所得税法实施条例》第三十九条:企业在货币交易中,以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除.2、已失效文件:《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号)“企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分,相当于公允价值变动,按照《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007]80号)第三条规定执行,在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额.在实际处置或结算时,处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额,计入处置或结算期间的应纳税所得额.”但是,《财政部、国家税务总局关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007]80号),根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十一批)的决定》(财政部令2011年第62号),本文自2011年2月21 日起全文失效.综上,笔者认为15年外币汇兑损失可以所得税前扣除.后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。

期货套利的会计和税务处理

确认的持仓盈亏净额和当年适用的企业所得税税率（下简称适用税率）算的所得税，认递延所得以计确税负债或递延所得税资产（认递延所得税资产时，确应以预计以后期间很可能取得与该递延所得税资产相应的应纳税所得额为限，同）（）持仓净盈利下：１为的，记 “ 得税费用 —— 递延所得税费用 ” 目，借所科贷记 “ 延所得税负债 ” 目；２为持仓净亏损的，递科（）则
２确认持仓亏损。仓合约公允价值低于其账面余．持额的，持仓亏损：１应按亏损，记 “ 允价值变动为（）借公损益” 目，记 “ 生工具 ” 目；时，按亏损额，科贷衍科同也借记 “ 融工具结算 ” 目，记 “ 出保证金 ” 目；金科贷存科（）２因持仓亏损按经纪机构通知追加交易保证金时，则
买人 × Ｘ期货合约 ” 目，记 “ 融工具结算 —— 科贷金买入 × ×期货合约 ” 目（下均省略明细科目）科以。（）续计量（仓）二后持
以投机套利为目标进行期货投资的企业，应设
置和使用以下会计科目：
１“ 生工具 ”科目。这是按新准则规定设立的．衍
共同类科目。购进期货合约的，该科目为金融资产；卖出期货合约的，科目为金融负债；为核算期货该作合约（以下简称合约）的科目使用时，科目的借方，该

期货交易业务会计账务处理

期货交易业务会计账务处理1)向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。

2)企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。

3)资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

期货业务会计账务处理：一、买入商品期货合约会计处理例1】假设20x8年度A公司发生以下期货投资业务：1)11月1XXX申请开立期货买卖账户，存入资金20万元;2)11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4元/手;3)11月30Ft结算价1970元/吨;4)12月3113将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。

则A公司的有关会计分录如下：1)11月1XXX申请开立期货买卖账户，存入资金20万元借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款2)11月2日买入大豆期货20手，交纳生意业务包管金元(20×10×2000×10%)，生意业务手续费80元(20×4)借：衍生工具——大豆期货投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款3)11月30日，大豆期货合约亏损6000元[20×10×(2000-1970)]借：公允价值变动损益6000贷：衍生工具——大豆期货60004)12月31日，大豆期货合约亏损4000元[20×10×(1970-1950)]借：公允价值变动损益4000贷：衍生工具——大豆期货40005)12月31日，将上述大豆期货全部平仓，并支付生意业务手续费4元/手借：其他货币资金——存出投资款贷：衍生工具——大豆期货借，投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款80借：投资收益贷：公允价值变动损益期货业务会计账务处理：二、卖出商品期货合约会计处理例2】20×8年度B公司发生以下期货投资业务：1)11月1XXX申请开立期货买卖账户，存入资金50万元;2)11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费为成交金额的4‰;3)11月30日结算价元/吨;4)12月31日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价元/吨，交易手续费为成交金额的4%.则B公司有关会计分录如下：1)11月1XXX申请开立期货买卖账户，存人资金50万元借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款2)11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金元(10×20××10%)，交易手续费元(10×20××4%)借：衍生工具——铜期货投资收益贷：其他货币资金——存出投资款3)11月30日，铜期货合约盈利元[10×20×(-)]借：衍生工具——铜期货贷：公允价值更改损益4)12月31日，铜期货合约盈利元[10×20×(-)]借：衍生工具——铜期货贷：公允价值更改损益5)12月31日，将上述铜期货全部平仓，并按成交金额的4%支付交易手续费元(10×20××4%)借：其他货币资金——存出投资款贷：衍生工具——铜期货借：投资收益贷：其他货币资金——存出投资款借：公允价值变动损益贷：投资收益期货业务会计账务处理：三.投机套利的会计处理假定某企业预测近期股市会上扬，于是在7月10日购进沪深300股指期货合约10份，这时的沪深300指数为3200点，每份合约价值为RMB300×3200=RMB.7月底，沪深指数上涨为3250点，8月初，沪深300指数又长了100点，即3350点，8月底，企业卖出合约时沪深300指数回落为3300点。

期货公司帐务处理流程

期货公司帐务处理流程一、开户相关帐务处理。

客户来开户的时候呀，就有好多帐务上的事儿要忙乎。

期货公司要收取一定的开户费用，这部分钱的帐务处理得清清楚楚的。

就像把这个小收入放进一个专门的小口袋一样。

要记录好每一笔开户费的来源，是哪个客户交的呀，什么时候交的呢。

而且呀，这个时候可能还涉及到一些和银行对接的帐务操作，要确保开户费顺利进入期货公司的账户，可不能让这笔钱在半路上走丢啦。

二、客户保证金的帐务处理。

客户保证金可是期货公司帐务里的大头呢。

当客户把保证金打到公司账户的时候，就像给期货公司送来了信任的小包裹。

公司得赶紧把这个包裹登记好，在帐务上体现出来。

保证金增加的时候，就像是给公司的资金小仓库又添了好多宝贝。

而且保证金的数额还会随着客户的交易情况变来变去的。

要是客户做了一笔交易盈利了，那保证金可能就会变多，这时候就得准确地在帐务上把这个增加的部分反映出来。

要是客户亏了呢，保证金减少了，也得好好记录，就像看着自己养的小宠物瘦了一点，要知道瘦了多少一样。

三、交易手续费的帐务处理。

期货公司靠收取交易手续费赚钱呢。

每一笔交易手续费的帐务处理就像是在数小金币。

每次客户做一笔交易，就会产生手续费。

这个手续费要从客户的账户里扣除，同时在期货公司的收入帐里加上这一笔。

要小心别算错了哦，毕竟这是公司盈利的重要部分。

有时候可能会遇到一些特殊的交易，手续费的计算方式会有点不一样，这时候就更得瞪大眼睛，好好把帐务处理得妥妥当当的。

四、结算帐务处理。

结算的时候就像给期货公司的帐务来一场大扫除。

要把一天或者一段时间内所有的交易、保证金变动、手续费收入等等都梳理一遍。

就像整理自己乱糟糟的小房间一样，把东西都归置好。

要核对客户的账户余额是不是正确，有没有算错的地方。

如果发现有问题，就像找到房间里的小蟑螂一样，要赶紧把它消灭掉，把帐务调整正确。

五、财务报表编制。

这就像是给期货公司的帐务画一幅画像。

要把所有的帐务数据整合起来，形成财务报表。

[期货,会计,业务]期货业务的会计处理构想

期货业务的会计处理构想摘要：本文在充分学习借鉴各国对期货业务会计处理的基础上，设计了一套与期货业务相关的会计科目，规定了账户设置、不同期货业务的会计处理和列报方法，使得期货合同按公允价值计量，合同价值变动计入当期损益。

关键词：期货合同被套期项目账户设置列报一、期货合同业务的账户设置、会计处理和列报（一）账户设置设置“期货合同”“期货交易清算”“期货损益”“其他货币资金――期货保证金”账户核算期货合同交易业务及期货合同公允价值变动。

“期货合同”科目，用于核算期货合约的价值。

该账户按照期货合同的交易所和交易品种设置明细账。

买入期货合同时，借记“期货合同”科目;卖出期货合同时，贷记“期货合同”科目。

买入期货合同价格上升、卖出期货合同价格下降时，借记“期货合同”科目;买入期货合同价格下降、卖出期货合同价格上升时，贷记“期货合同”科目。

“期货合同”科目是共同类科目。

期末余额表示尚未对冲平仓和合同价值，借方余额表示尚未对冲平仓的买入期货合同价值，贷方余额表示尚未对冲平仓的卖出期货合同价值。

“期货交易清算”科目，用于冲销期货合同价值。

是“期货合同”账户的备抵账户，与“期货合同”账户，相等金额、相反方向记录。

两者的关系类似于代销商品业务中“受托代销商品”和“受托代销商品款”之间的关系。

“期货损益”（在套期保值业务中可设置“套期损益”）科目，用于核算期货合同价格变动形成的浮动盈亏和平仓盈亏，以及期货交易的手续费。

买入期货合同价格上升、卖出期货合同价格下降时，贷记“期货损益”科目;买入期货合同价格下降、卖出期货合同价格上升时，借记“期货损益”科目。

“其他货币资金――期货保证金”科目，用于核算期货保证金变动及余额。

支付期货交易初始保证金，及当保证金余额低于维持期货合同最低持仓量的保证金水平而补充保证金时，借记“其他货币资金――期货保证金”科目;平仓，以及当保证金余额高于最低持仓量的保证金水平而转回部分保证金时，贷记“其他货币资金――期货保证金”科目。

商品期货业务会计

商品期货业务会计首先，商品期货交易的会计处理主要包括以下几个方面：1. 期货保证金的会计处理：在进行商品期货交易时，双方需要向期货交易所缴纳一定的保证金作为交易的担保，以保证交易的顺利进行。

企业需要将缴纳的期货保证金进行会计核算，作为资产或负债进行登记，并在保证金变动时进行调整。

2. 期货合约的会计处理：企业在进行商品期货交易时，需要签订期货合约，并对合约进行会计处理。

期货合约通常包括合约头寸、交割日期、价格、归属单位等信息，企业需要将合约进行登记，并在合约交割时进行结算。

3. 期货交易盈亏的会计处理：商品期货交易存在盈亏的情况，企业需要对交易的盈亏进行会计处理。

盈利交易应记入收益，亏损交易应记入损失，并进行会计分录和核算。

4. 期货交割的会计处理：当期货合约到期或进行实际交割时，企业需要进行期货交割的会计处理。

交割包括现金交割和实物交割两种方式，企业需要对交割结果进行会计记录和核算。

其次，商品期货业务会计的目的和意义在于为企业提供及时、准确的财务信息，并为企业的风险控制和决策提供支持。

1. 提供及时的财务信息：通过商品期货业务会计的记录和处理，企业可以及时获取交易活动的财务信息，包括期货保证金变动、合约交割、交易盈亏等方面的数据。

这些财务信息可以帮助企业了解自身的交易状况和盈利能力，为企业提供明确的财务基础。

2. 支持风险控制：商品期货交易存在一定的风险，会计记录和处理可以帮助企业及时掌握交易的风险情况，并采取相应的风险控制措施。

通过对期货保证金、盈亏等方面的会计处理，企业可以及时了解交易的质量和风险水平，帮助企业制定风险管理策略。

3. 支持决策制定：商品期货交易活动的会计记录和处理可以为企业的决策提供支持。

通过对交易盈亏、涨跌行情等方面的会计处理，企业可以分析交易的收益和风险特征，为企业的决策制定提供可靠的依据。

综上所述，商品期货业务会计是指对商品期货交易活动进行会计处理和记录的一种会计方法。

企业期货会计实务（精选五篇）

企业期货会计实务（精选五篇）第一篇：企业期货会计实务企业商品期货业务会计处理一、会计科目企业在开展商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上增设以下会计科目：1.“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出和追加的用于办理期货业务的保证金。

2.“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。

3.在“长期投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目，核算企业为取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对期货交易所的投资。

4.“应收席位费”科目，核算企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。

5.在“其他应付款”科目中设置“质押保证金”明细科目，核算企业用质押品换取的期货保证金。

6.在“管理费用”科目中设置“期货年会费”明细科目，核算有会员资格的企业向期货交易所交纳的年会费。

二、账务处理（一）期货投资和交纳席位占用费企业为取得期货交易所会员资格而交纳会员资格费，应按实际支付的款项：借长期投资——期货会员资格投资贷“银行存款”企业申请退会、转让或被取消会员资格，应按实际收到的转让收入或期货交易所实际退还的会员资格费：借：银行存款，按期货会员资格投资的账面价值贷：长期投资——期货会员资格投资按其差额，借（或贷）记“期货损益”科目。

企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费：借：应收席位费贷：银行存款如退还席位，收到期货交易所退还的席位占用费，作相反分录。

（二）缴存期货保证金企业划出和追加的保证金：借：期货保证金贷：银行存款；划回的保证金，作相反分录。

企业为取得保证金而向期货交易所或期货经纪机构提交质押品，按期货交易所或期货经纪机构实际划入的保证金款项：借：期货保证金贷：其他应付款——质押保证金收到退还的质押品：借：其他应付款——质押保证金贷：期货保证金企业到期不能及时追加保证金，期货交易所或期货经纪机构处置质押品时，应分别不同情况进行处理：如质押品为国债，应按期货交易所或期货经纪机构原划入的保证金款项，借记“其他应付款——质押保证金”科目，按处置收入与原划入保证金的差额，借记“期货保证金”科目，按质押品的账面价值，贷记“长期投资”、“短期投资”科目，按质押品的账面价值与处置收入的差额，贷（或借）记“投资收益”科目。

期货业务会计处理

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跟小编一起俩了解看看吧。

期货会计处理方法一、会计科目交易所在办理商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上，设置以下会计科目：(一)“应付保证金”科目，核算交易所收到会员划入的各种保证金。

本科目应设置以下两个明细科目：1、结算准备金。

本明细科目核算会员划入交易所尚未被合约占用的保证金。

本明细科目应按会员进行明细核算。

2、交易保证金。

本明细科目核算会员划入交易所已被合约占用的保证金。

本明细科目应按会员进行明细核算。

本科目期末贷方余额，反映会员结余的保证金。

(二)“会员盈亏”科目，核算会员期货合约当日发生的盈亏。

本科目借方反映会员的净盈利额;贷方反映会员的净亏损额。

本科目无余额。

(三)“应付席位费”科目，核算交易所向会员收取的因其在基本席位之外增设席位而支付的席位占用费。

本科目期末贷方余额，反映交易所向会员收取的席位占用费余额。

本科目应按会员进行明细核算。

(四)“应付交割款”科目，核算应付给买方或卖方会员的实物交割款项。

(五)“交割货物”科目，核算实物交割时卖方会员违约而由交易所征购货物的价值;或买方会员违约，交易所从卖方会员接管并进行拍卖货物的价值。

(六)“风险准备”科目，核算交易所按规定提取的期货风险准备。

本科目期末贷方余额，反映交易所结余的期货风险准备。

(七)“应收风险损失款”科目，核算交易所在违约会员保证金不足时，向受损会员实际垫付的风险损失款项。

本科目期末借方余额，反映交易所向受损会员垫付的风险损失款项余额。

本科目应按会员进行明细核算。

(八)“手续费收入”科目，核算交易所按规定向会员收取的交易、交割等手续费。

(九)“年会费收入”科目，核算交易所按规定向会员收取的年会费。

期货套利会计处理和税务处理

期货套利会计处理和税务处理以投机套利为目标进行期货投资的企业,应设置和使用以下会计科目:1.“衍生工具”科目。

这是按新准则规定设立的共同类科目。

购进期货合约的,该科目为金融资产;卖出期货合约的,该科目为金融负债;作为核算期货合约(以下简称合约)的科目使用时,该科目的借方,反映买入合约公允价值的增加或卖出合约公允价值的减少;该科目的贷方,则反映买入合约的公允价值的减少或卖出合约公允价值的增加;其期末余额为买入合约或卖出合约作为衍生工具的公允价值。

2.“金融工具结算”科目。

这是作者为同时核算衍生工具价值和期货保证金价值而增设的共同类科目。

作为核算期货合约的备抵科目使用时,其借方反映卖出合约价值的初始确认、卖出合约的公允价值增加或买入合约的公允价值减少;其贷方反映买入合约价值的初始确认、买入合约的公允价值增加或卖出合约的公允价值减少;其期末余额为卖出合约或买入合约的备抵价值。

3.“存出保证金”科目。

这是按新准则规定设置的、用于核算初始保证金、追加保证金、因期货公允价值变动而取得或划出保证金,以及用保证金作为往来账户支付费用等会计业务的科目。

此外,还涉及到一些日常核算使用的科目,如“银行存款”、“公允价值变动损益”等科目。

二、企业买入期货合约套利的账务处理套利的投资者(投机者)预计价格将上涨时,便买进期货合约,并希望在将来出手时卖出一个好价格。

企业以套利为目标买进期货合约的账务处理程序包括:(一)初始确认(立仓)买入期货合约,应按支付的交易保证金,借记“存出保证金”科目,按支付的手续费等相关税费,借记“投资收益”科目,按支付的款项,贷记“银行存款”等科目(或贷记“存放中央银行款项”科目,下同);同时,按合约成交价(公允价值),借记“衍生工具——买入××期货合约”科目,贷记“金融工具结算——买入××期货合约”科目(以下均省略明细科目)。

(二)后续计量(持仓)在资产负债表日,应以结算会员、交易会员等期货经纪机构(以下统称经纪机构)通知的资产负债表日或资产负债表日前最近一个期货交易日的持仓合约结算价,作为持仓合约的公允价值,并按其与持仓合约账面余额的差额确认持仓盈亏(浮动盈亏):1.确认持仓盈利。

商品期货交易会计处理分析

商品期货交易会计处理分析商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。

商品期货属于衍生金融工具的一种。

按照新企业会计准则的规定，衍生工具不作为有效套期工具的，一般应按交易性金融资产或金融负债核算，其主要账务处理为:(1)向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。

(2)企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。

(3)资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

(4)衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

一、买入商品期货合约会计处理【例1】假设20x8年度A公司发生以下期货投资业务:(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元;(2)11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4元/手;(3)11月30 Ft结算价1970元/吨;(4)12月31 13将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。

则A公司的有关会计分录如下:(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元存出投资款 200000 借:其他货币资金——贷:银行存款 200000(2)11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40000元(20×10×2000×10%)，交易手续费80元(20×4)借:衍生工具——大豆期货 40000投资收益 80贷:其他货币资金——存出投资款 40080(3)11月30日，大豆期货合约亏损6000元[20×10×(2000-1970)]借:公允价值变动损益 6000贷:衍生工具——大豆期货 6000(4)12月31日，大豆期货合约亏损4000元[20×10×(1970-1950)]借:公允价值变动损益 4000贷:衍生工具——大豆期货 4000(5)12月31日，将上述大豆期货全部平仓，并支付交易手续费4元/手借:其他货币资金——存出投资款 30000贷:衍生工具——大豆期货 30000借，投资收益 80贷:其他货币资金——存出投资款 80借:投资收益 10000贷:公允价值变动损益 10000二、卖出商品期货合约会计处理【例2】20×８年度B公司发生以下期货投资业务:(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金50万元;(2)11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费为成交金额的4‰;(3)11月30日结算价18800元/吨;(4)12月31日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，交易手续费为成交金额的4%.则B公司有关会计分录如下:(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存人资金50万元借:其他货币资金——存出投资款 500000贷:银行存款 500000(2)11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金380000元(10×20×19000×10%)，交易手续费15200元(10×20×19000×4%) 借:衍生工具——铜期货 380000投资收益 15200贷:其他货币资金——存出投资款 395200(3)11月30日，铜期货合约盈利40000元[10×20×(19000-18800)]借:衍生工具——铜期货 40000贷:公允价值变动损益 40000(4)12月31日，铜期货合约盈利 60000元[10×20×(18800-18500)]借:衍生工具——铜期货 60000贷:公允价值变动损益 60000(5)12月31日，将上述铜期货全部平仓，并按成交金额的4%支付交易手续费14800元(10×20×18500×4%)借:其他货币资金——存出投资款 480000贷:衍生工具——铜期货 480000借:投资收益 14800贷:其他货币资金——存出投资款 14800借:公允价值变动损益 100000贷:投资收益 100000新准则下商品期货会计处理的探讨(2010-01-28 11:47:19)商品期货是指标的物为实物商品的期货合约,主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。

期货交易的会计处理（一）

期货交易的会计处理（一）随着国内经济逐步融入国际经济体系，资本和商品的价格风险日益突出，利用期货交易特有的规避价格风险和价格发现功能可以有效地转移和分散风险。

当前，国内许多企业、机构已经把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约的价格，通过期货市场进行保险；同时，有些企业、机构利用期货市场的价格发现功能，只在期货市场上持有双向交易头寸（套利）或持有单向交易头寸（投机）赚取因商品基差异常而产生的利润或从期货合约的价格变化中获利。

现实中，企业从事商品期货投资的主要方式有：套期保值和投机套利。

套期保值是指以回避现货价格波动风险为目的的交易行为。

投机是指以获取合约价差收益为目的的交易行为。

套利在交易形式上与套期保值相同，区别是套期保值是在现货市场和期货市场上同时买入卖出合约，而套利只是在期货市场上买卖合约。

套期保值交易企业面临的价格波动风险是担心未来某种商品的价格上涨，或是担心未来某种商品的价格下跌。

因此，套期保值交易分为买入套期保值（买期保值）和卖出套期保值（卖期保值）。

买入套期保值预先在期货市场买入期货合约，其买入的商品品种、数量、交割月份与未来在现货市场买入的现货大致相同，即先开立期货多头头寸，日后在现货市场买入现货商品的同时，将期货市场持有的多头部位对冲平仓。

为在现货市场买入的现货商品保值，用期货盈利来抵补现货市场因价格上涨所造成的损失，完成买期保值交易。

[例1] 某铜材加工厂的主要原料是阴极铜，2005年9月初铜的现货价格为35600元/吨，该厂根据市场供求变化分析认为，近两个月阴极铜的现货价格仍要上涨，为了回避11月份购进500吨原料时价格上涨的风险，决定进行买入套期保值。

9月5日以36100元/吨的价格买入500吨沪铜0511期货合约，到11月初，该厂在现货市场购进原料时价格已涨到38100元/吨，此时在期货市场价格升至38700元/吨，如此，被套期项目的价值变动产生的损失可由套期工具的价值变动产生的收益抵销，实际结果为1296000/1250000=104%.可采用套期会计处理如下：1.9月2日保证金的划转。

期货交易的财务处理

期货交易的财务处理―――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――期货交易近年来在我国发展十分迅速，它具有高风险、高收益且是未来交易事项的特点。

期货相对现货而言，是标准化了的远期商品。

期货交易是标准化的受法律约束的并载明在将来某一时间和地点交割某一特定商品的合约，期货交易的不断发展为投资者提供了更多的转移风险和获取利润的机会。

现就期货交易的账务处理的有关事项概括如下：一、会计科目设置企业在开展商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上增设以下会计科目：1．“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出和追加的用于办理期货业务的保证金。

2．“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。

3．在“长期投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目，核算企业为取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对其化交易所的投资。

4．“应收席位费”科目，核算企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。

5．在“其他应付款”科目中设置“质押保证金”明细科目，核算企业用质押品换取的期货保证金。

6．在“管理费用”科目中设置“期货年会费”明细科目，核算有会员资格的企业向期货交易所交纳的年会费。

7．选择性补设“买入期货合约”、“卖出期货合约”、“期货结算”科目。

企业买入或卖出期货合约的份数(手)、标的数量、金额都不在账内核算，这样做对期货内部控制会带来负面影响。

为此，企业可增设以上三个科目，核算买入、卖出期货合约的数量、种类和初始成交价格。

二、账务处理（一）期货投资和交纳席位占用费企业为取得期货交易所会员资格而交纳会员资格费，应按实际支付的款项，借记“长期投资——期货会员资格投资”科目，贷记“银行存款”科目。

企业申请退会、转让或被取消会员资格，应按实际收到的转让收入或期货交易所实际退还的会员资格费，借记“银行存款”科目，按期货会员资格投资的帐面价值，贷记“长期投资——期货会员资格投资”科目，按其差额，借（或货）记“期货损益”科目。