会计师事务所参与财政支出绩效评价的相关思考

会计师事务所参与财政支出绩效评价的相关思考

近年来，随着我国财政管理改革的不断深化，许多会计师事务所参与到政府公共事务审计中来，会计师事务所接受委托参与财政支出绩效评价的业务越来越多。如何推进这项业务的有效开展，已成为政府和会计师事务所面临的现实问题。

标签：财政支出；绩效评价；会计师事务所

一、会计师事务所参与财政支出绩效评价的必要性及面临的问题

会计师事务所参与财政支出绩效评价，既是我国推动政府职能转型、完善国家治理体系、实现公众对政府部门的监督权和参与权的具体表现，也是会计师事务所扩展新业务的一项重要内容，其必要性不言而喻。首先，会计师事务所作为第三方机构，独立于政府部门之外，相比财政部门或单位的自评，能更高程度地保证绩效评价的客观性。其次，会计师事务所具有非常专业的审计知识以及丰富的审计经验，其参与能够有效解决绩效评价过程中出现的各种问题，提高政府财政支出绩效评价工作水平。再次，会计师事务所参与财政支出绩效评价，有助于完善国家治理体系，加强社会监督，促使政府改进治理理念，规范理财行为，实现财政资金管理的高效透明。

从当前形势来看，会计师事务所参与财政支出绩效评价已是大势所趋。党的十八届三中全会提出，适合由社会组织提供的公共服务和解决的事项，交由社会组织承担；推广政府购买服务，凡属事务性管理服务，原则上都要引入竞争机制，通过合同、委托等方式向社会购买。财政部制定的《预算绩效管理工作规划》也强调，要探索引入第三方评价。2016年，中注协印发了《注册会计师行业发展规划（2016—2020）》，提出深化实施新业务拓展战略，承接政府购买服务和社会管理创新领域服务，开发承接财政支出和投资绩效评价服务。同年，中注协发布《会计师事务所财政支出绩效评价业务指引》，为会计师事务所在财政支出绩效评价业务方面做出了技术性指导。

从实践來看，伴随着财政支出绩效评价工作的推进，近年来会计师事务所参与财政支出绩效评价工作越来越多，也取得了一定的成果，但财政支出绩效评价是伴随我国预算管理体制改革进程而出现的新生事物，会计师事务所参与财政支出绩效评价时日尚短，面临的问题不少，如政府部门权力集中，信息不对称，会计师事务所难以独立开展工作；会计师事务所缺乏对政府公共政策的把握能力，长期的惯性思维方式影响审计人员在绩效评价工作中的方式与方法；评价结果得不到充分利用，评价走过场；等等。

二、会计师事务所参与财政支出绩效评价应解决的问题

（一）加强宣传，完善相关法律

会计师事务所介入财政支出绩效评价时间较晚，一些财政支出预算管理人员

对于外部机构在绩效评价中的积极作用并不看好，这就要求政府部门加强宣传，提高部门、单位对会计师事务所参与财政支出绩效评价重要性的认识，从而积极支持配合这项工作。另外，要尽快完善相关法律，使会计师事务所在财政支出绩效评价过程中能够有据可依，规避执业风险，更好地发挥会计师事务所的作用。

（二）加大绩效信息公开力度，确保会计师事务所的独立性

为了保证绩效评价的客观性，会计师事务所参与绩效评价应当保持独立性。这一方面需要政府部门提高认识，规范权力运用，不要干扰会计师事务所工作，一方面政府部门应按照《政府信息公开条例》等法律规定，通过政府网站、官方微博微信、新闻媒体等途径及时、客观地公开绩效信息，以便于会计师事务所全面了解财政支出的整个过程以及绩效评价的业务性质、特点等，增加绩效评价结果的客观性和准确性。

（三）转换观念，加强培训

财政支出绩效评价不同于一般的专项审计，评价人员除了关注资金使用的合法性、真实性外，更重要的是要从政府宏观角度对财政支出的“经济性、效率性和效益性”进行评价。因此，要在坚持合理性评价的同时，更要重视项目的社会经济效益的评价，这就要求审计人员转换观念，除了个人专业技能外，要更加注重自身对问题的调研能力、沟通交流能力的提升。事务所也应加强这方面的培训，培养和储备具有这方面能力的专业人才。另外，财政支出形式上是“花钱”，实质上是政府以财政支出来执行政策并实现政策目标。财政支出绩效评价很大程度上是对政策绩效的评价。相关单位应积极开展政策与实务方面的培训，有效提升事务所从业人员的政策把握能力。

（四）重视评价结果的运用

财政支出绩效评价结果的运用是判断评价工作能否取得成效的主要依据，但现实中，相关部门对评价结果并没有加以充分运用，这使得会计师事务所的绩效评价工作流于形式，其参与政府公共事务审计的意义大打折扣。因此，政府想要提升财政支出的有效性，除了聘请会计师事务所参与财政支出绩效评价外，还必须加大对绩效评价结果的应用。财政部门要逐步把绩效评价结果运用于改善财政支出预算管理工作，以增强绩效评价工作的规范性和约束力。绩效评价结果可及时报送同级党委、人大、政府和有关部门作决策参考，为改进财政预算编制、优化支出结构和提高支出效率提供决策信息支持。

【参考文献】

[1]金英.如何发挥注册会计师在财政支出绩效评价业务中的积极作用.财会学习，2016（02）.

[2]张欣.技术指引是财政支出绩效评价的”指南针”[J].中国会计报，2016-6-3.