成本会计之要素费用的核算(ppt 32页)
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成本会计第三章制造业要素费用核算精品PPT课件
6
15.10.2020
第一节
材料费用的核算
《成本会计》第三章
7
一、材料费用的核算
❖ 1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细 表，确定材料的耗用量；
❖ 2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计 价方法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可 按计划成本计价；
❖ 3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可 按车间或者材料种类编制。
❖ 4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领 用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造 费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；
❖ 5、材料成本的分配可按实际产量比例或者定额消耗 量比例分配。
15.10.2020
《成本会计》第三章
8
❖
15.10.2020
《成本会计》第三章
9
15.10.2020
❖ 9、对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产 的费用等资本性支出，不计入产品成本和期间费用， 记入“在建工程”、“无形资产”等科目。
❖ 10、各项费用要素的分配是通过编制各种费用分配 表进行的，根据费用分配表编制会计分录，据以登 记各种成本、费用总账及其所属明细账。
15.10.2020
《成本会计》第三章
❖ 2、如果是一种产品的直接计入费用，还应直接记入 该产品的明细账的“原材料”、“燃料及动力”、 “职工薪酬”等成本项目。
❖ 3、如果是几种产品的间接计入费用，则应采用适当 的分配方法，分配后记入各该产品的明细账的“原 材料”、“燃料及动力”、“职工薪酬”等成本项 目。
15.10.2020
《成本会计》第三章
某企业生产甲、乙两种产品，甲产品 8000件，乙产品6000件，实际共同耗用材 料9000千克，单价3元/千克。甲产品单位 材料消耗定额为0.6千克，乙产品单位材料 消耗定额为0.7千克。
成本会计-3章要素费用的核算幻灯片PPT
直接用于基本生产的
基本生产成本——某产品
原
直接用于辅助生产的
材
辅助生产成本——某产品或劳务
料
费
车间间接用于产品生产耗费的 制造费用
用
（一般耗用）
为销售商品发生耗费的
行政管理部门为组织管理生产 发生耗费的
销售费用 管理费用
间接计入费用的分配
分配程序。 分配标准的选择。 应用举例。
分配程序
1、确定分配标准 2、计算分配率
供货单位
订单
收 料 单
供 货 （
材料采购计划 采购部门
附
订
付 款
单
材料消耗计划
）
仓储部门 领、退料单 生产车间
发、退料
完工入库
生产计划
销售计划
月末，送交领料单、退料单
结帐（发票、收料单、订单 ）
财务部门
销售部门 订单 购货单位
领用部门：规格
单位
数量
备注
合计
领用部门： 产品名称：
用
应成本项目的耗费
为销售商品发生的耗费
行政管理部门为组织管理生产 发生的耗费
为筹集资金发生的耗费
销售费用 管理费用 财务费用
例
2021年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产椅子 领用木材4万元，生产桌子和椅子的为同一批工人，当月该 批工人工资共计3万元，根据加工时间分配工资费用，其中 桌子工时2000小时、椅子工时1 000小时。
费用分配表一般格式
应借科目
XX费用分配表
XX年XX月XX日
直接计入金额 分配标准
分配计入 分配率 分配金额
合计
合计
第二节 材料费用的核算
材料费用的核算
成本会计之要素费用的核算PPT(32张)
第二节
工资及福利费的 归集和分配
一、工资总额的组成 • 1. 计时工资 • 2. 计件工资 • 3. 奖金 • 4. 津贴和补贴 • 5. 加班加点工资 • 6. 特殊情况下支付的工资
二、工资核算的原始记录 • 1.工资卡 • 2.考勤记录 • 3.产量和工时记录
三、工资的计算
• 1．计时工资的计算 采用月薪制计算： 某职工计时工资＝月标准工资－事假、旷 工天数×日工资率－病假天数×日工资率× 应扣比例
四、燃料费用的归集和分配 • 其具体分配方法与材料费用的分配方法相同 • 若在产品成本中比重较大，可与动力费一起专 设“燃料与动力”成本项目；亦可相应增设 “燃料”账户，将燃料费用单独核算
五、低值易耗品摊销的核算 • 1．一次摊销法(适用于单位价值低,使用期
限短的低值易耗品) 领用： 借:制造费用(等) 贷:包装物及低值易耗品 报废(有残值)： 借:原材料 贷:制造费用(等)
• 账务处理： 借：有关成本费用账户 贷：应付职工薪酬
• 见表3-8
第三节
外购动力费用的核算
• 一、外购动力费用的核算 • 其分配方法与材料费用分配方法基本相同，编 制动力费用分配表。 • 账务处理： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付账款（银行存款等） 见【例3-9】
二、折旧费用的核算
• (2)集体计件工资的计算
• ①按各成员工作时间与其工资标准的乘积作 为分配标准进行集体计件工资的内部分配。
• ②按各成员的实际工作时间平均分配计算。
3、加班加点工资的计算 • 加班加点工资=加班天数×日工资率＋加 点时数×小时工资率
四、工资的结算 • “工资结算单”通常一式三份（劳资部门、 工资条、财务部门），企业一般要根据“工 资结算单”编制“工资结算汇总表”。
第四章 要素费用的核算 《成本会计》ppt
4.1 直接材料费用的核算
4.1.3分配结转直接材料费用的账务处理
在直接材料费用项目中，处理耗用的材料和燃料 费用时，应当将直接计入和分配计入的费用合并编 制会计分录。
【例4—4】金星工厂本月“发出（耗用）材料汇总表”见表4—10，本月 “材料费用分配表”见表4—1和表4—3，据以编制分配结转本月材料费用 的会计分录如下：
表4—1 材料名称：A材料
金星工厂材料费用分配表 20××年9月
金额单位：元
产品名称 产品重量（千克） 分配率
分配金额
甲产品 乙产品 丙产品 合计
1 000 2 000 3 000 6 000
20 000
40 000
60 000
20
120 000
120 000÷6 000=20
4.1 直接材料费用的核算
4.1 直接材料费用的核算
4.1.1 直接材料费用的计算
消耗材料数量的计算
1.连续记录法（永续盘存制） 连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、 发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材 料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材 料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的， 在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。
• 3.计算总系数（标准总产量）。
某产品总系数 该产品本期 该产品
标准总产量 实际产量 的系数
金源工厂各种产品的总系数（标准总产量）计算见表4—8。
表4—8
金源工厂产品总系数（标准总产量）计算表
产品名称
20××年9月
实际产量
系数
总系数（标准产量）
601
1 000
0.8
800
602
2 500
成本会计课件第三章费用要素的核算
第三章费用要素的核算第一节材料费用要素的核算一、材料发出的原始凭证注意:“假退料”二、材料发出的核算（一）材料发出按实际成本核算材料发出的计价：（1）个别计价法（2）先进先出法（3）加权平均法（4）移动平均法（5）后进先出法（新准则取消）（二）材料发出按计划成本核算在按计划成本进行材料日常核算的情况下，材料的收入和发出都按材料的计划单位成本计价，材料实际成本和计划成本之间的差异，通过“材料采购”和“材料成本差异”科目进行核算。
*材料成本差异率的计算三、材料费用的分配（一）定额比例法1．定额消耗量比例法2．定额费用比例法（二）重量（体积、产量）比例法（三）标准产量比例法（系数比例法）1．定额消耗量比例法首先，计算出各种产品的原材料定额消耗量；其次，计算单位原材料消耗定额应分配原材料的实际消耗量（即原材料消耗量分配率）；再次，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；最后，计算出各种产品应当分配的原材料实际费用。
原材料采用实际成本法计价（1）某种产品原材料定额消耗量=该材料消耗定额×该产品实际产量（2）原材料消耗量分配率=原材料实际消耗量/各种产品原材料定额消耗量之和（3）某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）某种产品应分配的原材料实际费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×原材料实际单价账务处理：根据计算结果，做一个按实际成本分配材料费用的分录。
原材料采用计划成本法计价（1）（2）（3）与原材料采用实际成本法同（4）某种产品应分配的原材料计划费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×原材料计划单价（5）某种产品应分配的材料成本差异=该种产品应分配的原材料计划费用×材料成本差异率账务处理：根据计算结果，先做一个按计划成本分配材料费用的分录，再做一个结转材料成本差异的分录。
例题1：某企业生产甲、乙、丙三种产品，投产数量分别为200件、100件和300件，单件产品的A 材料消耗定额分别为5公斤、4公斤和2公斤。
成本会计-3章 要素费用的核算PPT课件
木材费用属于直接计入费用 直接计入：基本生产成本——桌子——直接材料 5万
——椅子——直接材料 4万 工资费用属于间接计入费用 分配计入：基本生产成本——桌子——直接人工 2万
——椅子——直接人工 1万 桌子 = 30 000 X 2000 / （2 000 + 1 000）= 20 000 椅子 = 30 000 X 1000 / （2 000 + 1 000）= 10 000
项
置了相应的成本项目的耗费
要
素
车间内间接用于产品生产的耗费 制造费用——某车间——费用项目
费
以及直接用于产品生产但未设相
用
应成本项目的耗费
为销售商品发生的耗费
销售费用
管理费用
行政管理部门为组织管理生产
发生的耗费
财务费用
为筹集资金发生的耗费
6
例
2008年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产椅子 领用木材4万元，生产桌子和椅子的为同一批工人，当月该 批工人工资共计3万元，根据加工时间分配工资费用，其中 桌子工时2000小时、椅子工时1 000小时。
16
一、原材料费用的分配
工作流程： （一）平时，做好原始记录的登记工作。 （二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原
始记录。根据经汇总情况编制原材料费用 分配表。 （三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。
17
（一）平时，做好原材料的计量、收发、 领退、盘点工作以及相关记录的登记工作。
第三章 要素费用的核算
1
程序图
利润表
日 常 生 产 经 营 过 程（1） 中 的 全 部 耗 费
期间费用 （销、管、财）
基本生 产成本
——椅子——直接材料 4万 工资费用属于间接计入费用 分配计入：基本生产成本——桌子——直接人工 2万
——椅子——直接人工 1万 桌子 = 30 000 X 2000 / （2 000 + 1 000）= 20 000 椅子 = 30 000 X 1000 / （2 000 + 1 000）= 10 000
项
置了相应的成本项目的耗费
要
素
车间内间接用于产品生产的耗费 制造费用——某车间——费用项目
费
以及直接用于产品生产但未设相
用
应成本项目的耗费
为销售商品发生的耗费
销售费用
管理费用
行政管理部门为组织管理生产
发生的耗费
财务费用
为筹集资金发生的耗费
6
例
2008年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产椅子 领用木材4万元，生产桌子和椅子的为同一批工人，当月该 批工人工资共计3万元，根据加工时间分配工资费用，其中 桌子工时2000小时、椅子工时1 000小时。
16
一、原材料费用的分配
工作流程： （一）平时，做好原始记录的登记工作。 （二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原
始记录。根据经汇总情况编制原材料费用 分配表。 （三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。
17
（一）平时，做好原材料的计量、收发、 领退、盘点工作以及相关记录的登记工作。
第三章 要素费用的核算
1
程序图
利润表
日 常 生 产 经 营 过 程（1） 中 的 全 部 耗 费
期间费用 （销、管、财）
基本生 产成本
【课件】3-要素费用的核算PPT
10
应付工资=标准工资–缺勤病假工资–缺勤事假工 资
按30日算日工资率，按出勤日数算月工资：
应付工资=出勤工资+病假工资
按20.92日算日工资率，按缺勤日数扣月工资：
应付工资=标准工资–缺勤病假工资–缺勤事假工 资
按20.92日算日工资率，按出勤日数算月工资：
计件工资的计算
10/22/2019
8
奖金 工资总额 津贴和补贴
加班加点工资
特殊情况支付的工资
区别：应付（发）工资总额与实发工资总额
工资的计算
10/22/2019
考勤记录
9
工资费用的原始记录
产量记录
工资的计算
计时工资 计件工资
个人计件工资 集体计件工资
计时工资的计算
10/22/2019
按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资：
某对象应分担的费用=该对象的分配标准×分配率
定额消耗量比例法 原材料费用分配的方法
定额费用比例法
10定/22/额2019消耗量比例法
材料实际总消耗量（费用） 分配率=
3
材料定额消耗量之和
某产品应分担的费用=该产品的定额消耗量×消耗量分配率×单价
或：某产品应分担的费用=该产品的定额消耗量×费用分配率
贷：应付工资 XX
统筹退休金不通过“应付工资”核算 借：管理费用 XX
贷：其他应付款 XX
应付福利费的核算
10/22/2019
福利费=应付工资×14%
13
借：基本生产成本 XX（基本生产车间生产工人福利费） 辅助生产成本 XX（辅助生产车间生产工人福利费） 制造费用 XX（生产部门管理人员福利费） 营业费用 XX（销售人员福利费） 管理费用 XX（行政管理人员福利费） 管理费用 XX（福利人员福利费） 在建工程 XX（工程人员福利费） 贷：应付福利费 XX
应付工资=标准工资–缺勤病假工资–缺勤事假工 资
按30日算日工资率，按出勤日数算月工资：
应付工资=出勤工资+病假工资
按20.92日算日工资率，按缺勤日数扣月工资：
应付工资=标准工资–缺勤病假工资–缺勤事假工 资
按20.92日算日工资率，按出勤日数算月工资：
计件工资的计算
10/22/2019
8
奖金 工资总额 津贴和补贴
加班加点工资
特殊情况支付的工资
区别：应付（发）工资总额与实发工资总额
工资的计算
10/22/2019
考勤记录
9
工资费用的原始记录
产量记录
工资的计算
计时工资 计件工资
个人计件工资 集体计件工资
计时工资的计算
10/22/2019
按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资：
某对象应分担的费用=该对象的分配标准×分配率
定额消耗量比例法 原材料费用分配的方法
定额费用比例法
10定/22/额2019消耗量比例法
材料实际总消耗量（费用） 分配率=
3
材料定额消耗量之和
某产品应分担的费用=该产品的定额消耗量×消耗量分配率×单价
或：某产品应分担的费用=该产品的定额消耗量×费用分配率
贷：应付工资 XX
统筹退休金不通过“应付工资”核算 借：管理费用 XX
贷：其他应付款 XX
应付福利费的核算
10/22/2019
福利费=应付工资×14%
13
借：基本生产成本 XX（基本生产车间生产工人福利费） 辅助生产成本 XX（辅助生产车间生产工人福利费） 制造费用 XX（生产部门管理人员福利费） 营业费用 XX（销售人员福利费） 管理费用 XX（行政管理人员福利费） 管理费用 XX（福利人员福利费） 在建工程 XX（工程人员福利费） 贷：应付福利费 XX
要素费用核算课件
人工费用的归集
将生产过程中发生的人工 费用按照成本对象进行归 集，形成各成本对象的成本。
人工费用的分配
根据各成本对象的实际消 耗和比例，将归集的人工 费用分配到各成本对象中。
分配方法
可以采用生产工时比例法、 产值比例法、生产工人工 资比例法等。
人工费用的账务处理
人工费用账务处理的原则
账务处理方法
遵循权责发生制原则，将应由本期负 担的人工费用确认为本期费用。
直接费用是指与生产直接相关的 费用，如原材料、人工等；间接 费用是指与生产间接相关的费用， 如管理费用、销售费用等。
要素费用核算的重要性
总结词
要素费用核算是企业成本核算的基础， 对于企业财务管理、决策制定和经济 效益提升具有重要意义。
详细描述
通过要素费用核算，企业可以准确计 算产品成本，为财务管理提供数据支 持；同时，要素费用核算有助于企业 识别成本控制点，提高经济效益。
其他杂项费用的核算方法 其他杂项费用的核算方法包括直接计入成本法和 按比例分摊法等，企业可以根据实际情况选择合 适的核算方法。
其他杂项费用的影响 其他杂项费用虽然不是企业成本的主要组成部分， 但对企业的经营成果和财务状况产生一定的影响。
06
要素费用核算案例 分析
案例一：材料费用的核算
生产过程中的材料成本
采购成本
包括购买价款、相关税费、运输 费、装卸费等。
包括直接用于产品的材料、间接 用于产品的材料等。
材料损耗
在生产过程中不可避免的材料损 耗，需要根据实际情况进行核算。
总结词
材料费用的核算涉及了从采购到 生产过程中的各种材料成本，是 要素费用核算中的重要部分。
材料管理费用
如仓储费、保险费等，也应计入 材料费用中。
成本会计实务-企业要素费用的核算PPT 图文
材料成本差异率＝
月初结存材料成本差异 ＋ 本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本 ＋本月收入材料计划成本
×100%
发出材料应分摊的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本＝消耗材料的计划成本±消耗材料应分摊的成本差异
第二节
材料费用的核算
1 （一）材料费用的分配方法
— 17 —
退料单位：
表3-4 退料单
日期： 年 月 日
退料 名称
料号
退料 量
实收 量
溢领
省料
退料原因
不适 用
品质差
订单取 消
其他
登账：
点收：
主管：
退料人：
第二节
材料费用的核算
— 15 —
二、材料费用的归集
（二）材料发出的计价
1
按实际成本计价
在按实际成本进行材料日常核算的情况下，
收料凭证和材料明细账的收入均按实际成本计价。明细账
【例3-1】省略，见教材P41
第二节
材料费用的核算
— 18 —
2 （一）材料费用的分配方法
三、材料费用的分配 定额费用比例分配法
按定额费用比例分配法分配材料费用时，除分配标准为定额材料费用之外，分配的 步骤与材料定额耗用量比例相同。
计算公式为：
某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额＝该产品产 量×单位产品消耗定额×材料单位实际成本（或计划成本）
表3-2 限额领料单
领料单位： 计划产量：
材料名称： 单位消耗定额：
发料仓库： 编号：
材料 编号
材料 类别
名称
规格
计量 单位
领用 限额
山经成本会计-3章要素费用的核算
某种产品应分配的原材料费用 = 该种产品原 材料定额消耗量 X 原材料费用分配率
接上例，原材料费用分配计算如下：
１、甲产品原材料定额消耗量 = 甲产品实际产量 X 单位甲产品原材料定额消耗量 = 1200 X 3 = 3600（公斤）
乙产品原材料定额消耗量 = 800 X 1.5 = 1200（公斤） ２、原材料费用分配率 = 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额消耗量之和
例（接前例）
1、确定分配标准——生产工时 2、计算分配率
桌子的分配标准 = 2 000 小时 椅子的分配标准 = 1 000 小时 费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额
= 30 000 / （2 000 + 1 000）=10 元/小时 3、分配费用 桌子应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率
= 2 000 X 10 = 20 000元 椅子应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率
= 1 000 X 10 = 10 000元
四、工作流程
（一）费用发生时做好原始记录的日常登记工作。 （二）期末，汇总各项要素费用的原始记录。根
据经汇总的原始记录编制各项要素费用的费用 分配表。 （三）根据费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。
借：基本生产成本—XX—直接材料 辅助生产成本—XX—直接材料 制造费用 管理费用 销售费用
贷：原材料
（四）根据记账凭证登记相关账簿。
应用举例
某企业2008年1月耗用Ａ材料共12580元。直接 用于生产甲、乙两种产品耗用10900元，其中甲产品 单独耗用1520元，乙产品单独耗用740元，甲、乙两 种产品共同耗用8640元。生产甲产品1200件，单件 甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件， 单件乙产品原材料消耗定额为1.5公斤。直接用于辅 助生产耗用1100元，其中供电耗用450元，供水耗用 650元。基本生产车间一般耗用200元。行政管理部 门耗用200元。为销售商品耗用180元。 要求：编制A材料费用分配表。
接上例，原材料费用分配计算如下：
１、甲产品原材料定额消耗量 = 甲产品实际产量 X 单位甲产品原材料定额消耗量 = 1200 X 3 = 3600（公斤）
乙产品原材料定额消耗量 = 800 X 1.5 = 1200（公斤） ２、原材料费用分配率 = 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额消耗量之和
例（接前例）
1、确定分配标准——生产工时 2、计算分配率
桌子的分配标准 = 2 000 小时 椅子的分配标准 = 1 000 小时 费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额
= 30 000 / （2 000 + 1 000）=10 元/小时 3、分配费用 桌子应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率
= 2 000 X 10 = 20 000元 椅子应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率
= 1 000 X 10 = 10 000元
四、工作流程
（一）费用发生时做好原始记录的日常登记工作。 （二）期末，汇总各项要素费用的原始记录。根
据经汇总的原始记录编制各项要素费用的费用 分配表。 （三）根据费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。
借：基本生产成本—XX—直接材料 辅助生产成本—XX—直接材料 制造费用 管理费用 销售费用
贷：原材料
（四）根据记账凭证登记相关账簿。
应用举例
某企业2008年1月耗用Ａ材料共12580元。直接 用于生产甲、乙两种产品耗用10900元，其中甲产品 单独耗用1520元，乙产品单独耗用740元，甲、乙两 种产品共同耗用8640元。生产甲产品1200件，单件 甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件， 单件乙产品原材料消耗定额为1.5公斤。直接用于辅 助生产耗用1100元，其中供电耗用450元，供水耗用 650元。基本生产车间一般耗用200元。行政管理部 门耗用200元。为销售商品耗用180元。 要求：编制A材料费用分配表。
山经成本会计-3章要素费用的核算
乙产品材料定额费用合计
15600 元
2、材料费用分配率。
材料费用分配率 = 37620 / （18600 + 15600）= 1.1
3、甲、乙产品应分配材料实际费用。
甲产品 = 18600 X 1.1 = 20460 元
乙产品 = 15600 X 1.1 = 17160 元
（三）根据原材料费用分配表 编制记账凭证。
乙产品原材料定额消耗量 = 800 X 1.5 = 1200（公斤） ２、原材料消耗量分配率 = 原材料实际消耗总量 / 各种产品原材料定额消耗量之和
= 6000 / （3600 + 1200）= 1.25 ３、甲产品应分配的原材料消耗量 = 甲产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率
= 3600 X 1.25 = 4500（公斤） 乙产品应分配的原材料消耗量 = 1200 X 1.25 = 1500 （公斤） ４、甲产品应分配的实际原材料费用 = 甲产品应分配的原材料实际消耗量 X 材料单价
木材费用属于直接计入费用 直接计入：基本生产成本——桌子——直接材料 5万
——椅子——直接材料 4万 工资费用属于间接计入费用 分配计入：基本生产成本——桌子——直接人工 2万
——椅子——直接人工 1万 桌子 = 30 000 X 2000 / （2 000 + 1 000）= 20 000 椅子 = 30 000 X 1000 / （2 000 + 1 000）= 10 000
一、原材料费用的分配
工作流程： （一）平时，做好原始记录的登记工作。 （二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原
始记录。根据经汇总情况编制原材料费用 分配表。 （三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。
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• 其具体分配方法与材料费用的分配方法相同 • 若在产品成本中比重较大，可与动力费一起专
设“燃料与动力”成本项目；亦可相应增设 “燃料”账户，将燃料费用单独核算
五、低值易耗品摊销的核算
• 1．一次摊销法(适用于单位价值低,使用期
限短的低值易耗品) 领用： 借:制造费用(等)
贷:包装物及低值易耗品 报废(有残值)： 借:原材料
• （5）计算各种产品应负担的材料费用 某产品应负担的材料费用=该产品标准 产量*材料费用分配率
• 见【例3-4】
• 实际工作中，企业应当于期末根据全部领 料凭证（包括用于抵减领料的退料凭证）， 按照领料用途和材料类别分别汇总编制 “材料费用分配表”，进行材料费用分配 的核算。
• 见表3-2
四、燃料费用的归集和分配
工资费配率=生产工人工资总额/各产品生产耗 用的实际（定额）工时 某产品应负担的工资=该产品耗用的实际（定 额）工时×工资分配率
• 账务处理: 借:有关成本费用账户 贷:应付职工薪酬
见【例3-8】
六、职工福利费的核算 • 职工福利费的核算通过“应付职工薪酬”
账户进行。
• 账务处理： 借：有关成本费用账户 贷：应付职工薪酬
采用月薪制计算： 某职工计时工资＝月标准工资－事假、旷 工天数×日工资率－病假天数×日工资率× 应扣比例
日工资率的计算： • （1）每月固定按30天计算
日工资率＝月标准工资/30天 缺勤期间遇有节假日，应照扣工资 • （2）每月固定按21天计算 日工资率＝月标准工资/21天 缺勤期间遇有节假日，应不扣工资 • 注意:把握休息日的处理（见【例3-5】）
• 发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的 计划成本*材料成本差异率
• 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发 出材料应负担的材料成本差异
• 上述各计算公式中的材料成本差异，如为 超支差异，用正数表示；如为节约差异， 用负数表示。
• 见【例3—1】
三、材料费用的归集和分配
• 对于直接用于生产，构成产品实体的原材 料费用： （1）能分清的，直接计入
贷:制造费用(等)
• 2、五五摊销法 领用时：
借：包装物及低值易耗品—在用低值易耗品 贷：包装物及低值易耗品—在库低值易耗品
月末，摊销其价值的50% 借：包装物及低值易耗品—低值易耗品摊销（已提摊销额） 原材料（回收的残料） 其他应收款（应收的赔偿） 制造费用、管理费用、其他业务支出（补提摊销额） 贷：包装物及低值易耗品—在用低值易耗品（原值）
第三章 要素费用的核算
第一节 材料费用的归集和分配
一、材料费用的内容 • 1、原料及主要材料 • 2、辅助材料 • 3、外购半成品 • 4、燃料 • 5、修理用备件 • 6、包装材料 • 7、包装物 • 8、低值易耗品 • 9、外购动力
二、材料的领用
• 领料时应填制“领料单”、“限额领料 单”或“领料登记表”
• “假退料”手续：本月“退料单”， 下月初“领料单”
1．按实际成本计价
• 常用的方法有：先进先出法、后进先 出法、加权平均法、移动加权平均法、 个别计价法等
2、按计划成本计价
• 材料成本差异=（月初结存材料成本差异+本月 收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成 本+本月收入材料计划成本）*100%
（2）共同耗用的，先分配，再计入
• 分配方法：重量或体积分配法、定额耗 用量比例分配法、标准产量比例分配法等
1、重量（体积）分配法
• 材料费用分配率=各种产品共同耗用的材料 费用/各种产品的重量(体积)之和
• 某产品应负担的材料费用=该产品总重量 (体积)*材料费用分配率
• 见【例3-2】
2、定额耗用量比例分配法
• 2.计件工资的计算
• （1）个人计件工资的计算 应付某职工计件工资=∑[（某种产品合格 品数量-该种产品工废数量）×该种产品计 件单价] 产品计件单价=该产品工时定额×小时工资 率
• 见【例3-6】
• (2)集体计件工资的计算
• ①按各成员工作时间与其工资标准的乘积作 为分配标准进行集体计件工资的内部分配。
第二节 工资及福利费的 归集和分配
一、工资总额的组成
• 1. 计时工资 • 2. 计件工资 • 3. 奖金 • 4. 津贴和补贴 • 5. 加班加核算的原始记录
• 1.工资卡 • 2.考勤记录 • 3.产量和工时记录
三、工资的计算 • 1．计时工资的计算
计算步骤如下： • （1）选择标准产品 • （2）计算各种产品的系数
某产品的系数=该产品定额消耗量（或定额费用、 售价、体积、重量等）/标准产品定额消耗量（或 定额费用、售价、体积、重量等） • （3）计算标准产量（总系数） 某种产品标准产量=该产品的实际产量*该产品的 系数
• （4）计算费用分配率 材料费用分配率=各种产品共同耗用的 材料费用/各种产品标准总产量之和
• 见表3-8
第三节 外购动力费用的核算
• 一、外购动力费用的核算 • 其分配方法与材料费用分配方法基本相同，编
制动力费用分配表。 • 账务处理：
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付账款（银行存款等）
见【例3-9】
二、折旧费用的核算
• 折旧费用在核算上先是按各使用单位进行归集， 然后采用一定方法分配计入有关产品成本或期 间费用。它的归集通常是采用“固定资产折旧 计算表”形式进行的，而折旧费用的分配则是 通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行的。
• ②按各成员的实际工作时间平均分配计算。
3、加班加点工资的计算
• 加班加点工资=加班天数×日工资率＋加 点时数×小时工资率
四、工资的结算
• “工资结算单”通常一式三份（劳资部门、 工资条、财务部门），企业一般要根据“工 资结算单”编制“工资结算汇总表”。
五、工资费用的分配
• 工资费用的分配一般是通过工资费用分配表来 进行的。格式见表3-7所示。
• 材料分配率=各种产品共同耗用的材料总量/各种产品 材料定额消耗量之和
• 某种产品的定额消耗量=该产品实际产量*该产品的材 料消耗定额
• 某种产品应分配的材料数量=该产品的定额消耗量*材 料费用分配率
• 某种产品应负担的材料费用=该种产品应分配的材料 数量*材料单价
• 见【例3-3】
3、标准产量比例分配法
设“燃料与动力”成本项目；亦可相应增设 “燃料”账户，将燃料费用单独核算
五、低值易耗品摊销的核算
• 1．一次摊销法(适用于单位价值低,使用期
限短的低值易耗品) 领用： 借:制造费用(等)
贷:包装物及低值易耗品 报废(有残值)： 借:原材料
• （5）计算各种产品应负担的材料费用 某产品应负担的材料费用=该产品标准 产量*材料费用分配率
• 见【例3-4】
• 实际工作中，企业应当于期末根据全部领 料凭证（包括用于抵减领料的退料凭证）， 按照领料用途和材料类别分别汇总编制 “材料费用分配表”，进行材料费用分配 的核算。
• 见表3-2
四、燃料费用的归集和分配
工资费配率=生产工人工资总额/各产品生产耗 用的实际（定额）工时 某产品应负担的工资=该产品耗用的实际（定 额）工时×工资分配率
• 账务处理: 借:有关成本费用账户 贷:应付职工薪酬
见【例3-8】
六、职工福利费的核算 • 职工福利费的核算通过“应付职工薪酬”
账户进行。
• 账务处理： 借：有关成本费用账户 贷：应付职工薪酬
采用月薪制计算： 某职工计时工资＝月标准工资－事假、旷 工天数×日工资率－病假天数×日工资率× 应扣比例
日工资率的计算： • （1）每月固定按30天计算
日工资率＝月标准工资/30天 缺勤期间遇有节假日，应照扣工资 • （2）每月固定按21天计算 日工资率＝月标准工资/21天 缺勤期间遇有节假日，应不扣工资 • 注意:把握休息日的处理（见【例3-5】）
• 发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的 计划成本*材料成本差异率
• 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发 出材料应负担的材料成本差异
• 上述各计算公式中的材料成本差异，如为 超支差异，用正数表示；如为节约差异， 用负数表示。
• 见【例3—1】
三、材料费用的归集和分配
• 对于直接用于生产，构成产品实体的原材 料费用： （1）能分清的，直接计入
贷:制造费用(等)
• 2、五五摊销法 领用时：
借：包装物及低值易耗品—在用低值易耗品 贷：包装物及低值易耗品—在库低值易耗品
月末，摊销其价值的50% 借：包装物及低值易耗品—低值易耗品摊销（已提摊销额） 原材料（回收的残料） 其他应收款（应收的赔偿） 制造费用、管理费用、其他业务支出（补提摊销额） 贷：包装物及低值易耗品—在用低值易耗品（原值）
第三章 要素费用的核算
第一节 材料费用的归集和分配
一、材料费用的内容 • 1、原料及主要材料 • 2、辅助材料 • 3、外购半成品 • 4、燃料 • 5、修理用备件 • 6、包装材料 • 7、包装物 • 8、低值易耗品 • 9、外购动力
二、材料的领用
• 领料时应填制“领料单”、“限额领料 单”或“领料登记表”
• “假退料”手续：本月“退料单”， 下月初“领料单”
1．按实际成本计价
• 常用的方法有：先进先出法、后进先 出法、加权平均法、移动加权平均法、 个别计价法等
2、按计划成本计价
• 材料成本差异=（月初结存材料成本差异+本月 收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成 本+本月收入材料计划成本）*100%
（2）共同耗用的，先分配，再计入
• 分配方法：重量或体积分配法、定额耗 用量比例分配法、标准产量比例分配法等
1、重量（体积）分配法
• 材料费用分配率=各种产品共同耗用的材料 费用/各种产品的重量(体积)之和
• 某产品应负担的材料费用=该产品总重量 (体积)*材料费用分配率
• 见【例3-2】
2、定额耗用量比例分配法
• 2.计件工资的计算
• （1）个人计件工资的计算 应付某职工计件工资=∑[（某种产品合格 品数量-该种产品工废数量）×该种产品计 件单价] 产品计件单价=该产品工时定额×小时工资 率
• 见【例3-6】
• (2)集体计件工资的计算
• ①按各成员工作时间与其工资标准的乘积作 为分配标准进行集体计件工资的内部分配。
第二节 工资及福利费的 归集和分配
一、工资总额的组成
• 1. 计时工资 • 2. 计件工资 • 3. 奖金 • 4. 津贴和补贴 • 5. 加班加核算的原始记录
• 1.工资卡 • 2.考勤记录 • 3.产量和工时记录
三、工资的计算 • 1．计时工资的计算
计算步骤如下： • （1）选择标准产品 • （2）计算各种产品的系数
某产品的系数=该产品定额消耗量（或定额费用、 售价、体积、重量等）/标准产品定额消耗量（或 定额费用、售价、体积、重量等） • （3）计算标准产量（总系数） 某种产品标准产量=该产品的实际产量*该产品的 系数
• （4）计算费用分配率 材料费用分配率=各种产品共同耗用的 材料费用/各种产品标准总产量之和
• 见表3-8
第三节 外购动力费用的核算
• 一、外购动力费用的核算 • 其分配方法与材料费用分配方法基本相同，编
制动力费用分配表。 • 账务处理：
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付账款（银行存款等）
见【例3-9】
二、折旧费用的核算
• 折旧费用在核算上先是按各使用单位进行归集， 然后采用一定方法分配计入有关产品成本或期 间费用。它的归集通常是采用“固定资产折旧 计算表”形式进行的，而折旧费用的分配则是 通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行的。
• ②按各成员的实际工作时间平均分配计算。
3、加班加点工资的计算
• 加班加点工资=加班天数×日工资率＋加 点时数×小时工资率
四、工资的结算
• “工资结算单”通常一式三份（劳资部门、 工资条、财务部门），企业一般要根据“工 资结算单”编制“工资结算汇总表”。
五、工资费用的分配
• 工资费用的分配一般是通过工资费用分配表来 进行的。格式见表3-7所示。
• 材料分配率=各种产品共同耗用的材料总量/各种产品 材料定额消耗量之和
• 某种产品的定额消耗量=该产品实际产量*该产品的材 料消耗定额
• 某种产品应分配的材料数量=该产品的定额消耗量*材 料费用分配率
• 某种产品应负担的材料费用=该种产品应分配的材料 数量*材料单价
• 见【例3-3】
3、标准产量比例分配法