存货跌价准备案例分析

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滥用“存货跌价准备”案例解密

滥用“存货跌价准备”案例解密(发表于《会计文苑》)一、企业会计准则对资产减值损失、存货跌价准备的有关规定1、存货的主要特征之一是它能够为企业带来经济利益的流入，若存货不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么存货就不能再予以确认或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合存货的定义，也无法反应存货的实际价值，其结果会导致企业资产的虚增和利润虚增。

当企业存货的可回收金额低于其账面价值时，即表面存货发生了减值，企业应确认资产减值损失，并把存货的账面价值减少至可回收金额。

2、存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且表明存活的可变现净值低于成本；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的要求，而该原材料的市场价格由低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

3、存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：（1）已腐烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

4、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

通过上述规定可以看出，存货跌价准备只有在满足一定条件时才可以计提，计提存货跌价准备确认资产减值损失，是为了使存货符合资产的定义，避免出现虚计资产的现象，更好地反映公司的财务状况和经营成果。

然而，某些公司并不是按照规定准确计提存货跌价准备，而是为了满足自己的私利（像调节利润等）去计提或者冲回存货跌价准备。

现在，笔者将以某公司滥用“存货跌价准备”隐匿销售的案例来解密此类现象。

二、案例解密2009年3月12日，审计人员对某公司2008年财务报表进行财务审计，审计的重点之一是确定该公司的存货是否真实存在。

存货跌价准备转销会计处理例解

存货跌价准备转销会计处理例解作者：张笑云来源：《财会通讯》2010年第04期在执业过程中，笔者发现大部分企业可以按现行准则的要求在期末进行存货跌价准备的计提，但计提跌价准备后当可变现净值有所恢复．同时该部分存货进行销售时，对已计提的存货跌价准备在业务处理上和企业会计准则有所违背，不能真实客观地反映企业的财务状况。

现拟以案例将存货跌价准备转销的处理进行相应的对比说明。

[例]A公司是经营铜材的销售公司，2××8年12月31日账面结存铜材2000吨，单位成本3.2万元，其中1000吨已有销售合同，销售单价是2.7万元，另有1000吨没有销售合同。

2××8年末铜材的可参考市场价格是2.5万元。

(为方便计算，本文中所述价格均是不含税价格，并假设其他相关税费的影响金额为0。

)2××8年末公司按情况分别计提坏账准备如表1。

2××8年末，A公司按表1计提存货跌价准备，账务处理如下：借：资产减值损失1200贷：存货跌价准备12002××9年2月，其中900吨的销售合同执行，销售单价按合同中的约定每吨2．7万元；另有100吨的销售合同因为某种原因没有执行，该部分存货在2××9年4月按市场价销售给另外的客户，2××9年3月末，铜材的市场购买价格已回升到3.1万元。

没有销售合同部分的铜材在2××9年5月进行了销售，其中4月末的市场销售价格为3.5万元。

至5月末A公司将2××8年结存的存货全部销售完毕，销售业绩如表2所示。

A公司在2××9年进行销售时，直接做如下会计分录：借：银行存款6240贷：主营业务收入6240同时，A公司会计认为，根据会计准则中规定，“对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本”。

【案例】合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理

本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！【案例】合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理
从编制合并会计报表的实务而言，随着新会计制度的实施，企业普遍计提存货跌价准备，存货跌价准备的抵销将变得越来越重要。

一、初次编制合并会计报表时，存货跌价的会计处理
(一)产生内部销售利润的条件下，存货跌价准备的抵销方法
企业集团发生内部存货交易时，由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致，从而产生内部销售利润或内部销售亏损。

每期期末，内部购入企业将该存货的内部销售价格与可变现净值进行比较，计提存货跌价准备，而从企业集团角度而言，应以该存货内部销售成本与可变现净值进行比较，计算该存货跌价准备。

显然，二者往往不一致而产生差异。

因此，在编制合并会计报表时必须通过抵销分录来消除上述差异。

本节主要通过实例讨论，在内部销售价格大于内部销售成本(产生内部销售利润)时，内部存货跌价准备的抵销会计处理要分两种情况来进行。

1.购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业的销售成本
从购买企业个别会计报表来说需计提存货跌价准备，但从企业集团合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移并不存在减值，此时应将购买方提取的跌价准备予以抵销，抵销的金额为购买方提取的跌价准备。

例1、某企业集团只有母、子两个公司，母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1000元，销售毛利率为20%。

如果该交易在本期发生，该存货全部转为本期末存货，期末可
1。

上市公司存货跌价计提制度

上市公司存货跌价计提制度【最新版3篇】目录（篇1）1.上市公司存货跌价计提制度的背景和原因2.存货跌价计提制度的具体操作方法和标准3.存货跌价计提制度的重要性和影响4.存货跌价计提制度的相关案例分析5.对上市公司存货跌价计提制度的建议和展望正文（篇1）一、上市公司存货跌价计提制度的背景和原因随着市场经济的发展，上市公司的业务日益复杂化，其存货种类和数量也日益增长。

为了更加准确地反映公司的财务状况，保障投资者的利益，上市公司需要对存货进行跌价计提。

这样可以在存货价值下降时，提前做好准备，避免因存货跌价而造成的损失。

二、存货跌价计提制度的具体操作方法和标准存货跌价计提制度是上市公司根据一定的标准和方法，对存货价值进行的预测和计算。

具体操作方法主要包括以下几个步骤：1.对存货进行分类，根据不同的存货种类和性质，采用不同的计提方法和标准。

2.根据存货的成本和可变现净值，计算出存货的跌价准备。

如果存货的可变现净值低于其成本，那么就需要计提存货跌价准备。

3.将计提的存货跌价准备记入资产减值损失，并在财务报表中予以披露。

三、存货跌价计提制度的重要性和影响存货跌价计提制度对于上市公司来说具有重要的意义。

一方面，它可以帮助公司更加准确地反映其财务状况，避免因存货跌价而造成的损失。

另一方面，它也可以提高公司的透明度，增强投资者对公司的信任。

四、存货跌价计提制度的相关案例分析以下是一些上市公司存货跌价计提制度的相关案例：1.云南铜业：在 2012 年，该公司通过转销存货跌价准备、少提存货跌价准备等方式，勉强实现报表盈利。

2.劲胜智能：在 2018 年年报中，该公司涉嫌通过大额计提存货跌价准备进行利润操纵。

五、对上市公司存货跌价计提制度的建议和展望对于上市公司存货跌价计提制度，应该加强监管，完善相关制度，避免公司通过操纵存货跌价准备来影响财务报表。

同时，也应该加强对公司的培训，提高其对存货跌价计提制度的理解和运用能力。

会计经验：存货跌价准备的转回的案例及会计分录

存货跌价准备的转回的案例及会计分录当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。

在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

【例2-13】丙公司20x8年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，存货跌价准备期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元(100000－95000)。

假设20x9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是20x9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20x9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。

本例中，由于A存货市场价格上涨，20x9年年末A存货的可变现净值(110000元)高于其账面成本(100000元)，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。

A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。

相关账务处理如下：借：存货跌价准备A存货5000 贷：资产减值损失A存货5000 需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。

如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

基于存货跌价准备视角的企业盈余管理行为分析——以獐子岛为例

一、引言盈余管理是企业管理当局为了实现自身利益或企业价值最大化的目标，在不违背会计准则的前提下，利用自身掌握的企业信息，通过综合利用会计或非会计方法，如选用有益于企业本身的会计政策、改变交易时间等手段，来管控和调整企业对外公布的盈余信息的一种行为。

盈余管理往往是在企业管理者的利益驱动下进行的，其所追求的利益目标与投资者、债权人、其他利益相关者在很多情况下有所不同，往往会使得这些利益相关者无法根据企业对外披露的会计信息做出正确决策而损害他们的利益。

存货跌价准备是指会计年度中期或期末，企业内部的存货由于遭到全部或部分毁损、陈旧过时或销售价格不足以弥补成本等情况，使得存货的可变现净值低于原成本而蒙受损失，企业会基于稳健性考虑，对该部分不可回收的差额计提存货跌价准备，并计入当期损益，这样使得企业的资产信息更加真实可靠。

随着我国经济社会的不断发展，人们对会计信息的真实性和准确性的要求越来越高。

对会计信息的需求也在向着多元化的方向发展，尽管会计准则在不断地被修改与完善，但依旧存在一些漏洞，这些不足之处给企业盈余管理留下了新的方法，很多上市公司都会利用计提存货跌价准备来进行盈余管理。

过度的盈余管理会降低企业对外披露的盈余信息的真实性，不利于财务报告使用者做出正确决策，也不利于企业的健康与长远发展。

因此，盈余管理受到了越来越多学者的重视，如何规范企业的盈余管理行为，防止过度的盈余管理损害投资者等利益相关者的利益，成为了当今社会被会计界不断讨论的问题。

本文就是基于这一背景，以獐子岛为案例进行相关讨论与分析。

二、相关文献综述通过国内外学者对盈余管理的动机和手段的研究成果中可以发现，由于每个企业自身存在的情况各异，盈余管理的动机和手段也不尽相同，但通常与利润指标相关联。

本文主要基于存货跌价准备的视角来分析獐子岛的盈余管理行为。

经过笔者的整理归纳，盈余管理的动机往往有以下三个:第一，避免由于连续亏损而产生的退市风险。

根据我国相关条例，连续亏损两年的上市公司会被交易所戴帽“ST”，如果不及时提高自身经营管理水平，连续亏损三年则会面基于存货跌价准备视角的企业盈余管理行为分析———以獐子岛为例■金咪莎上海海洋大学经济管理学院摘要：上市公司通常通过计提与转回资产减值准备来进行盈余管理，是基于此方法具有一定的灵活性。

存货跌价准备会计分录例题

存货跌价准备会计分录例题在企业的日常经营中，存货的价值可能会因为各种原因而下降，为了准确反映存货的实际价值，企业需要计提存货跌价准备。

下面通过几个具体的例题来详细讲解存货跌价准备的会计分录。

例题一某公司期末存货的成本为 100,000 元，可变现净值为 90,000 元。

首先，我们需要判断存货是否减值。

由于存货的成本高于可变现净值，存在减值迹象。

存货跌价准备的金额＝存货成本可变现净值＝ 100,000 90,000 ＝10,000 元会计分录如下：借：资产减值损失 10,000贷：存货跌价准备 10,000例题二承上例，在下一会计期间，该存货的可变现净值回升至 95,000 元。

此时，应转回之前计提的部分存货跌价准备。

转回的金额＝原计提的跌价准备金额（存货成本转回时的可变现净值）＝ 10,000 （100,000 95,000）＝ 5,000 元会计分录为：借：存货跌价准备 5,000贷：资产减值损失 5,000例题三假设公司期末有 A、B 两种存货，成本分别为 20,000 元和 30,000 元，可变现净值分别为 18,000 元和 25,000 元。

对于 A 存货，存货跌价准备＝ 20,000 18,000 ＝ 2,000 元对于 B 存货，存货跌价准备＝ 30,000 25,000 ＝ 5,000 元会计分录如下：借：资产减值损失 7,000贷：存货跌价准备 A 存货 2,000贷：存货跌价准备 B 存货 5,000例题四延续上例，下一会计期间，A 存货的可变现净值回升至 19,000 元，B 存货的可变现净值回升至 28,000 元。

对于 A 存货，转回的金额＝ 2,000 （20,000 19,000）＝ 1,000 元对于 B 存货，转回的金额＝ 5,000 （30,000 28,000）＝ 3,000 元会计分录为：借：存货跌价准备 A 存货 1,000借：存货跌价准备 B 存货 3,000贷：资产减值损失 4,000例题五某公司在某一会计期间将存货全部出售，其中包括之前计提了存货跌价准备的存货。

会计调整中的典型案例分析与解决

会计调整中的典型案例分析与解决在企业的日常运营中，会计调整是一个不可忽视的环节。

会计调整是指在编制财务报表时对原始数据进行修正，以确保财务报表的准确性和可靠性。

然而，在实际操作中，会计调整常常面临各种挑战和问题。

本文将通过分析几个典型案例，探讨会计调整中的问题，并提出相应的解决方案。

首先，我们来看一个常见的案例：应收账款的坏账准备调整。

在企业经营过程中，难免会遇到一些客户无法按时付款或者无力支付的情况。

这就需要企业根据实际情况，对应收账款进行坏账准备的调整。

然而，很多企业在进行坏账准备调整时存在一些问题。

一方面，有些企业对坏账准备的计提标准不够明确，导致计提的坏账准备金额过高或过低；另一方面，有些企业在计提坏账准备时没有充分考虑到风险因素，导致坏账准备不足。

为了解决这些问题，企业可以制定明确的坏账准备计提标准，并定期进行风险评估，根据评估结果调整坏账准备的金额。

其次，我们来看一个与存货相关的案例：存货跌价准备的调整。

存货是企业的重要资产之一，其价值的准确反映对企业的经营状况具有重要意义。

然而，由于市场供需变化等原因，存货的市场价值可能会下降，这就需要企业对存货进行跌价准备的调整。

在进行存货跌价准备调整时，企业往往面临两个问题。

一方面，有些企业对存货跌价准备计提的时机和金额把握不准确，导致计提过多或过少；另一方面，有些企业在计提存货跌价准备时没有充分考虑到市场供需变化的风险，导致准备不足。

为了解决这些问题，企业可以建立完善的存货跌价准备计提制度，加强市场研究和风险评估，根据评估结果调整跌价准备的金额。

再次，我们来看一个与长期投资相关的案例：长期股权投资的减值准备调整。

在企业的投资活动中，长期股权投资是一种常见的投资方式。

然而，由于被投资企业的经营状况可能出现变化，投资价值可能会下降，这就需要企业对长期股权投资进行减值准备的调整。

在进行长期股权投资减值准备调整时，企业常常面临两个问题。

一方面，有些企业对长期股权投资减值准备的计提时机和金额把握不准确，导致计提过多或过少；另一方面，有些企业在计提减值准备时没有充分考虑到被投资企业的经营风险，导致准备不足。

中级财务会计案例分析

中级财务会计案例库案例一坏账的处理张小飞经营商品赊销已达数年，从未计提坏帐。

最近新换的会计员李梅建议按赊销净额计提一定的坏帐准备，并纳入财务报表。

张小飞则认为推测和估计数不宜入账，并强调会计数据必须客观并且可验证，对会计员的建议犹豫不决。

要求：向张小飞解释李梅的建议，分析为何估计的坏帐损失纳入账表。

案例二存货价值的确定万华公司在2012年12月31日有两批在途物资，一批是从国外进口，价值90000元人民币（12月28日，FOB纽约港）；另一批从以托收承付方式（验货承付）购进，价值55000元（12月30日对方起运，运输时间15天）。

12月31日，万华公司进行了存货实地盘点，并以加权平均法计价期末存货，存货总计为480000元，不包括在途物资在内。

要求：判断2012年12月31日，该公司资产负债表上反映的存货价值到底该为多少？为什么？案例三：短期投资戴新华刚从WD大学会计学专业毕业，受雇为沃特公司协助管理短期投资，公司在过去5年来，银行存款账户余额经常保持在500万元以上，占流动资产的20％以上，而短期投资账户余额经常保持在50万元左右。

但该公司的财务总监杨志宝十分保守且不愿冒任何风险，他曾多次公开表示不愿拿公司的钱涉足股票市场。

而戴先生认为，公司暂时闲置的货币资金应该用于短期投资，以提高资金使用效益。

要求：帮助戴先生拟出几种低风险的投资方案并想法说服杨总监。

案例四货币资金瑞达公司出纳员李璐由于参加工作刚不久，对于货币资金业务日常核算的相关规定不甚了解，有两件事让他印象深刻：第一件事是在2012年的6月8日和6月10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因，为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的数额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。

第二件事是瑞达公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下李璐的工作，结果发现，他每次编制银行存款余颔调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额，加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，李璐就立即将这些未入账的款项登记入账。

存货的审计案例

存货的审计案例存货是企业日常经营活动中不可或缺的一部分，对于企业而言，存货的准确核算和审计显得尤为重要。

存货的审计案例涉及到企业的经营状况、财务状况以及内部控制等方面，下面我们就来看一些存货审计案例。

首先，我们来看一个关于存货盘点的审计案例。

某公司在进行年度存货盘点时，发现实际存货数量与账面存货数量存在较大差异，经过审计师的进一步核实，发现是因为公司在盘点过程中存在一些管理不善的情况，比如盘点人员盲目使用电子设备进行盘点，而未进行实地核实，导致盘点结果不准确。

审计师在发现问题后，建议公司对盘点流程进行优化，加强内部控制，确保存货盘点的准确性。

其次，我们来看一个关于存货跌价准备的审计案例。

某企业在进行存货跌价准备计提时，存在一些存货已经过期、损坏或者市场价格下跌的情况，但是企业未及时计提跌价准备。

经审计师的审计发现，企业存在存货跌价准备计提不足的情况，审计师建议企业应当根据实际情况及时计提跌价准备，以保障企业财务报表的真实性和准确性。

另外，还有一个关于存货质量抽样检验的审计案例。

某企业在进行存货质量抽样检验时，发现抽样检验的样本数量不足，且抽样方法不科学，导致抽样结果不能真实反映存货质量的情况。

审计师在对企业的存货质量抽样检验进行审计时，建议企业应当根据存货的种类和数量合理确定抽样数量，采用科学的抽样方法进行检验，确保抽样结果的可靠性和真实性。

最后，我们来看一个关于存货库存管理的审计案例。

某企业在存货库存管理方面存在一些问题，比如库存记录不准确、库存周转率过低等情况。

审计师在对企业的存货库存管理进行审计时，建议企业应当加强库存记录的准确性和及时性，优化存货管理流程，提高存货周转率，以提高企业的经营效益。

综上所述，存货的审计案例涉及到企业的存货盘点、存货跌价准备、存货质量抽样检验以及存货库存管理等方面。

通过对存货的审计，企业可以发现存在的问题并加以解决，提高存货管理的水平，保障企业的经营和财务稳健发展。

财务报告审计案例分析(3篇)

第1篇一、案例背景某公司（以下简称“该公司”）成立于2008年，主要从事房地产开发与销售业务。

近年来，随着我国房地产市场的蓬勃发展，该公司业务规模不断扩大，市场份额逐年上升。

然而，在2019年，该公司因涉嫌财务造假被监管部门查处，引起了广泛关注。

本案例将分析该公司财务报告审计过程中的问题，探讨审计师在审计过程中应如何提高审计质量。

二、审计发现的主要问题1. 收入确认存在虚假审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其收入确认存在虚假行为。

具体表现为：（1）虚构销售合同。

该公司在2019年初，虚构了多份销售合同，并在合同中填写了虚假的销售金额和收款日期。

这些合同在财务报表中被确认为收入。

（2）提前确认收入。

该公司在2019年，将部分未实际完成的销售项目提前确认为收入，导致收入虚增。

2. 资产减值存在低估审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其资产减值存在低估现象。

具体表现为：（1）应收账款减值准备计提不足。

该公司在2019年，对部分应收账款的减值准备计提不足，导致资产减值损失低估。

（2）存货跌价准备计提不足。

该公司在2019年，对部分存货的跌价准备计提不足，导致资产减值损失低估。

3. 成本费用存在虚列审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其成本费用存在虚列现象。

具体表现为：（1）虚构成本费用。

该公司在2019年，虚构了多项成本费用，如装修费、广告费等，并在财务报表中予以确认。

（2）过度计提折旧。

该公司在2019年，对部分固定资产过度计提折旧，导致成本费用虚增。

三、审计案例分析1. 审计师在审计过程中存在的问题（1）对收入确认的审查不够严谨。

审计师在审查该公司收入确认时，未能发现虚构销售合同和提前确认收入的行为。

（2）对资产减值的审查不够全面。

审计师在审查该公司资产减值时，未能发现应收账款和存货减值准备计提不足的问题。

（3）对成本费用的审查不够细致。

审计师在审查该公司成本费用时，未能发现虚构成本费用和过度计提折旧的问题。

关于中药制造业存货跌价准备计提的案例研究

关于中药制造业存货跌价准备计提的案例研究一、背景介绍某著名中药制造企业，拥有悠久的历史和深厚的中医药文化背景。

近年来，随着国内外市场环境的变化，该企业面临了较大的经营压力。

存货管理成为了企业关注的重点，尤其是存货跌价准备的计提问题。

二、案例分析1.存货跌价准备的计提政策该企业根据《企业会计准则》和内部财务管理规定，采用成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备。

具体而言，当存货成本高于其可变现净值时，应按照二者的差额计提跌价准备。

2.存货跌价准备的计提过程（1）确定存货的可变现净值该企业财务部门会定期对存货进行全面清查，并根据市场行情、客户需求以及未来发展趋势等因素，合理确定存货的可变现净值。

对于过时、滞销或市场需求下降的存货，其可变现净值会相应降低。

（2）比较成本与可变现净值将存货的实际成本与可变现净值进行比较，当实际成本高于可变现净值时，即判断存货发生了减值，应计提跌价准备。

（3）计算跌价准备金额根据差额计算跌价准备金额，并相应减少存货账面价值。

对于已计提跌价准备的存货，其价值将在未来期间内得到恢复的，应及时转回已计提的跌价准备。

3.案例分析在实际操作中，该企业面临了以下问题：（1）存货可变现净值的确定较为复杂，需要综合考虑多种因素。

市场行情的变化、客户需求的不确定性以及未来发展趋势的预测都增加了准确评估可变现净值的难度。

（2）对于某些特殊中药材，其价值受多种因素影响，如产地、采摘季节、年份等。

这使得确定其可变现净值变得更为复杂，需要具备丰富的行业知识和经验。

（3）不同种类存货的市场需求和价格差异较大，需要针对不同情况采取不同的跌价准备计提策略。

这要求企业具备完善的存货管理制度和精细化的财务管理体系。

三、案例结论与建议通过对该中药制造企业的案例分析，我们可以得出以下结论与建议：1.完善存货管理制度和财务管理体系是确保准确计提跌价准备的基础。

企业应建立完善的内部控制制度，明确各部门职责，加强沟通和协作，确保信息的准确性和及时性。

存货跌价准备案例[案例题--存货跌价准备]

存货跌价准备案例[案例题--存货跌价准备]案例题胜利股份管理有限公司(以下简称“胜利股份”)是生产日用电器产品的香港上市企业，该公司从2010年1月1日起执行即新企业会计准则。

2010年12月31日有关交易和资产状况如下：1.2010年12月31日，甲产品有库存400台，每台单位成本5万元，账面余额为2000万元。

甲价格调整产品市场销售价格为每台5.8万元。

柳工已经与某企业签订一份不可撤销的销售湘电股份合同,约定在2008年1月20日向该企业销售甲产品300台,合同价格为每台5.1万元。

甲品牌预计销售费用及税金为每台0.2万元。

胜利股份按单项存货、按年计提跌价作好，年末计提跌价准备前，甲将要产品没有存货跌价准备净额。

胜利股份按照偏低市场销售价格高于成本的事实，没有对甲产品计提存货其四折旧准备。

2. 2010年6月，胜利股份购入某公司发行的5年期债券一批，作为持有至到期进行投资。

2010年末计提减值准备前该债券的账面价值为700万元。

该公司发行债券后才，因市场行情不好，上年已连续会发生亏损，2010年12月又发布了预亏公告。

2010年12月31日，胜利股份预计该项至到期投资预计未来现金流量现值为690万元。

胜利股份对该债券计提了10万元减值准备，将计提的减值准备冲减了控制者权益。

3.2010年12月31日，胜利股份应收账款账面余额为3000万元，其账龄和预计今年坏账率如下：项目金额(万元)预计坏账率1年以内 2200 2%1-2年 800 10%合计 3000 -胜利股份在2010年初不良贷款应收账款已计提坏账准备180万元，2010年度发生坏账15万元，收回递送以前年度已转销的坏账40万元。

2010年末胜利股份对应收账款计提了坏账准备124万元，并计入当期资产科穴损失124万元。

假设胜利股份按账龄分析法，按年计提应收账款准备;对应收款项预计未来现金流量不进行折现。

3.2010年7月1日胜利股份以590万元的购并价格收购了突进公司90%股权，未知胜利股份与化工企业突进公司为两个独立的企业，两者之间不存在关联关系。

存货跌价准备案例分析

案例分析：淮河制造业企业所得税税率为25%，对生产的A产品所需用的B材料采用先进先出法计价。

B材料2008年初账面余额为零，2008年第一、二、三季度购入的B材料为：750千克、450千克、300千克，每千克成本为：0.12万元、0.14万元、0.15万元。

2008年共计领用B材料900千克，发生直接人工费用30万元、制造费用9万元。

2008年末A产品全部完工验收入库，但没有对外销售，该批A产品已经签订销售合同，合同总价为110万元，预计全部销售税费为6万元。

剩余B材料将继续全部用生产A产品，预计生产A产成品还需发生除B原材料以外的总成本为26万元。

剩余B材料所生产的A产品未签订销售合同，A产品预计市场销售价格为60万元，预计全部销售税费为4万元。

要求：（1）计算A产品计提的减值准备。

（2）计算剩余B材料计提的减值准备。

（3）编制计提减值准备的会计分录。

（4）计提减值准备对2008年净利润的影响。

解析：（1）计算A产品计提的减值准备：A产品须用B材料900千克的成本=750×0.12十150×0. 14=111（万元）A产品完工验收入库的成本=111＋30＋9=150(万元）A产品可变现净值=110-6=104（万元）A产品计提存货跌价准备的金额=150－104=46（万元）（2）计算剩余B材料计提减值准备：B材料的账面价值=300×0.14+300×0.15=87（万元）A产品成本=87+26=113（万元）A产品可变现净值=60－4=56（万元）判断：由于A产品可变现净值低于A产品成本，因此B材料应按成本与可变现净值孰低计量。

B材料可变现净值=60－26-4=30（万元）B材料计提存货跌价准备的金额=87－30=57（万元）（3）编制会计分录：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备（46+57）103贷：存货跌价准备—— A产品 46——B材料 57（4）计提的减值准备减少2008年净利润=103×（1－25%）=77.25（万元）。

不同的存货，期末计提跌价准备举例

⼀、不同的存货，期末计提跌价准备举例①库存商品跌价准备的计提[例1]2003年12⽉31⽇，A库存商品的账⾯成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费⽤及相关税⾦为2万元。

则年末计提存货跌价准备如下：A商品可变现净值=A商品的估计售价—估计的销售费⽤及相关税⾦=80-2=78（万元）应计提跌价准备22万元：借：资产减值损失 22贷：存货跌价准备 22②⽤于出售的原材料跌价准备的计提[例2]2003年12⽉31⽇，B原材料的账⾯成本为100万元，因产品结构调整，⽆法再使⽤B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费⽤及相关税⾦为3万元。

则年末计提存货跌价准备如下：B材料可变现净值=B材料的估计售价—估计的销售费⽤及相关税⾦=110-3=107（万元）因材料的可变现净值⾼于材料成本，不应计提存货跌价准备。

③⽤于⽣产的原材料，如果⽤原材料⽣产的产成品的可变现净值预计⾼于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量[例3]2003年12⽉31⽇，C原材料的账⾯成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料⽤于⽣产甲商品，假设⽤C 原材料100万元⽣产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费⽤及相关税⾦为8万元。

则年末计提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价— 估计的销售费⽤及相关税⾦=160-8=152（万元）因甲商品的可变现净值152万元⾼于甲商品的成本140万元，C原材料按其本⾝的成本计量，不计提存货跌价准备。

④⽤于⽣产的原材料，如果⽤原材料⽣产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量[例4]2003年12⽉31⽇，D原材料的账⾯成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料⽤于⽣产⼄商品，假设⽤D 原材料100万元⽣产成⼄商品的成本为140万元（即⾄完⼯估计将要发⽣的成本为40万元），⼄商品的估计售价仅为135万元，估计⼄商品销售费⽤及相关税⾦为7万元。

如何通过存货跌价准备调节利润

四、存货调节利润的其它方式
前面我们谈到的都是通过调整期末存货成本来调节利润，前面我们谈到的都是通过调整期末存货成本来调节利润，在实际当中还存在一些其他的方式: 在实际当中还存在一些其他的方式: 1.通过调整存货的生产成本，增加销售成本， 1.通过调整存货的生产成本，增加销售成本，隐藏利通过调整存货的生产成本润如：2003年在某地方一国有企业改制的专项审计中， 2003年在某地方一国有企业改制的专项审计中，年在某地方一国有企业改制的专项审计中审计师在分析该公司主要产品的销售毛利率波动时，审计师在分析该公司主要产品的销售毛利率波动时，发现该公司毛利大幅飙升，现该公司毛利大幅飙升，其主要原因是产品销售价格的大幅上升，大幅上升，但是同时产品的销售成本也有一定的上升比上年同期，对该产品的主要原材料市场的供求和价格却上年同期，并无重大波动，并无重大波动，进一步分析该产品的生产成本计算单发现了两个问题：现了两个问题：
二、存货期末计价及会计处理方法
存货在期末根据成本与可变现净值孰低原则，按单项或分类对存货价值进行确定。如果期末存货成本低于可变现净值，不需要进行账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌价准备。存货跌价准备提取和补提计入当期损益（原准则规定计入管理费用，新准则规定计入资产减值损失），存货跌价准备的计提和转回可以直接影响的当期利润。
四、存货调节利润的其它方式
（1）该产品主要原材料A单耗增加了0.01, 分析1998年 1998年该产品主要原材料A单耗增加了0.01, 分析1998 2002年该产品成本计算单该产品对A 年该产品成本计算单，至2002年该产品成本计算单，该产品对A材料的消耗处于下降趋势，因为该公司多年来一直在进行着技术革新，于下降趋势，因为该公司多年来一直在进行着技术革新，但是2003 2003年材料的消耗却增加，但是2003年1-5月A材料的消耗却增加，仅仅这一小小的变动增加了销售成本2000万元；变动增加了销售成本2000万元； 2000万元该产品的制造成本大幅上升，（2）该产品的制造成本大幅上升，对此进一步检查发现该公司预提了2000万元的修理费用，而在2002 发现该公司预提了2000万元的修理费用，而在2002年 2000万元的修理费用 2002年企业会计准则--固定资产》 --固定资产《企业会计准则--固定资产》中规定不符合资本化条件的修理费用不再采用预提或待摊的方式，的修理费用不再采用预提或待摊的方式，而是在实际发生时一次性计入当期损益，生时一次性计入当期损益，显然这也是管理当局借此调节产品成本以此提高产品销售成本隐匿利润，以达到降节产品成本以此提高产品销售成本隐匿利润，低净资产的目的。低净资产的目的。

存货跌价准备课件

存货跌价准备课件
目录
• 存货跌价准备概述 • 存货跌价准备的会计处理 • 存货跌价准备的审计 • 存货跌价准备的披露 • 存货跌价准备的案例分析
CHAPTER
存货跌价准备概述
存货跌价准备的定义 01 02
存货跌价准备的计提
如果以前计提的存货跌价准备有部分或全部恢复，即存货价值回升，则应相应冲减已计提的存货跌价准备。
存货跌价准备的计算
存货跌价准备的计算公式为：当成本高于可变现净值时，应计提的存货跌价准备=成本-可变现净值。
如果成本低于可变现净值，则不需计提存货跌价准备，已计提的存货跌价准备应全部转回。
当有部分存货已经销售，则相应的存货跌价准备应在结转销售成本的同时予以结转。
CHAPTER
存货跌价准备的会计处理
存货跌价准备的案例分析
案例一：存货跌价准备的计提和处理
存货跌价准备的计提
存货跌价准备的处理
案例二：存货跌价准备的转回和披露
存货跌价准备的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，且原减记金额应当恢复时，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复增加的金额。转回的金额计入当期损益，同时调整存货账面价值。
存货跌价准备的确认
01
存货跌价准备的确认标准
0同目的的存货处理
存货跌价准备的计量
存货跌价准备计量的方法存货跌价准备计量的具体步骤特殊情况的处理
存货跌价准备的转回
存货跌价准备转回的条件
存货跌价准备转回的会计处理
CHAPTER
存货跌价准备的审计
对存货跌价准备的审计目标
存货跌价准备的披露
企业应在财务报表附注中披露与存货跌价准备相关的信息，包括计提的存货跌价准备、可变现净值的确定方法、恢复减记金额等情况。

内部交易存货跌价准备

内部交易存货跌价准备《企业会计准则——存货》规定，企业必须定期或者至少于年终时，对存货进行全面清查，采用成本与可变现净值孰低法进行期末计量，按单个存货项目计提跌价准备，并按比例结转当期已售存货的跌价准备。

其存货清查的范围既包括从集团外部购进形成的存货，也包括从集团内部购进形成的存货。

当企业本期计提或结转的存货跌价准备中包括对内部交易形成的存货计提或结转的跌价准备时，则编制合并会计报表时对存货跌价准备的抵销就应包括两部分内容：一是抵销计提的存货跌价准备；二是抵销结转的存货跌价准备。

不过，2005年全国注册会计师考试教材《会计》(以下简称“教材”)中合并会计报表一章，只对计提的存货跌价准备的抵销作了阐述，而对结转的存货跌价准备的抵销未予任何说明，这就容易给读者造成误导。

下面作者以教材本章中例22作说明，案例如下：假设某母公司上期向子公司销售商品10000元，其销售成本为8000元；子公司的该商品当期全部未实现对外销售而期末存货。

子公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至9200元，子公司期末对该存货计提存货跌价准备800元。

在编制上期合并会计报表时，已将该存货跌价准备予以抵销。

本期子公司从母公司存货15000元，母公司销售该商品的销售成本为12000元。

子公司上期从母公司存货本期全部售出，销售价格为13000元；本期从母公司存货销售40％，销售价格为7500元，另60％形成期末存货（其成本为9000元）。

本期期末该内部存货的可变现净值为8000元。

以下是教材所列示的抵销分录：(1)借：存货跌价准备800贷：期初未分配利润800(2)借：期初未分配利润2000贷：主营业务成本2000(3)借：主营业务收入15000贷：主营业务成本15000(4)借：主营业务成本1800贷：存货1800(5)借：存货跌价准备200贷：管理费用200但作者认为，上述分录(5)还有待进一步探讨。

按题意，很明显题中存货跌价的抵销既包括对本期计提的跌价准备的抵销，又包括对因销售上期存货而结转的跌价准备的抵销，即应借记“存货跌价准备”1000元，贷记“管理费用”1000元；同时借记“管理费用”800元，贷记“存货跌价准备”800元。