存货跌价准备转销会计处理例解

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存货跌价准备转销会计处理例解

存货跌价准备转销会计处理例解作者：张笑云来源：《财会通讯》2010年第04期在执业过程中，笔者发现大部分企业可以按现行准则的要求在期末进行存货跌价准备的计提，但计提跌价准备后当可变现净值有所恢复．同时该部分存货进行销售时，对已计提的存货跌价准备在业务处理上和企业会计准则有所违背，不能真实客观地反映企业的财务状况。

现拟以案例将存货跌价准备转销的处理进行相应的对比说明。

[例]A公司是经营铜材的销售公司，2××8年12月31日账面结存铜材2000吨，单位成本3.2万元，其中1000吨已有销售合同，销售单价是2.7万元，另有1000吨没有销售合同。

2××8年末铜材的可参考市场价格是2.5万元。

(为方便计算，本文中所述价格均是不含税价格，并假设其他相关税费的影响金额为0。

)2××8年末公司按情况分别计提坏账准备如表1。

2××8年末，A公司按表1计提存货跌价准备，账务处理如下：借：资产减值损失1200贷：存货跌价准备12002××9年2月，其中900吨的销售合同执行，销售单价按合同中的约定每吨2．7万元；另有100吨的销售合同因为某种原因没有执行，该部分存货在2××9年4月按市场价销售给另外的客户，2××9年3月末，铜材的市场购买价格已回升到3.1万元。

没有销售合同部分的铜材在2××9年5月进行了销售，其中4月末的市场销售价格为3.5万元。

至5月末A公司将2××8年结存的存货全部销售完毕，销售业绩如表2所示。

A公司在2××9年进行销售时，直接做如下会计分录：借：银行存款6240贷：主营业务收入6240同时，A公司会计认为，根据会计准则中规定，“对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本”。

转回存货跌价准备怎么账务处理

转回存货跌价准备怎么账务处理
存货，是指企业在⽇常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在⽣产过程中的在产品、在⽣产过程或提供劳务过程中耗⽤的材料和物料等。

那存货跌价准备的转回该如何做账呢？下⾯店铺⼩编为你解答。

公司本⽉转回以前计提的存货跌价准备，会计分录做与原来计提时相反的分录。

⽬前的市场价格⽐计提时的成本价格⾼，公司是否将存货跌价准备的余额全部转回，还有当时计提的存货跌价的递延所得税资产也要做红冲?
根据《企业会计准则第18号——所得税》应⽤指南规定：
⼆、递延所得税资产和递延所得税负债
资产负债表⽇，企业应当按照暂时性差异与适⽤所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费⽤(或收益)，本准则第⼗⼀条⾄第⼗三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。

⽐如存货初始成本100元，2010年末可变现净值80元，2011年11⽉1⽇可变现净值110元。

企业适⽤企业所得税率25%.则
1、2010年末计提准备时：
借：资产减值损失20
贷：存货跌价准备20
期末确认可抵扣暂时性差异对所得税影响：
借：递延所得税资产5
贷：所得税费⽤5
2、2011年11⽉1⽇，只能在原计提范围内转回：
借：存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
3、2011年末，转回原确认的递延所得税资产：
借：所得税费⽤5
贷：递延所得税资产5
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会计经验：存货跌价准备的转回的案例及会计分录

存货跌价准备的转回的案例及会计分录当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。

在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

【例2-13】丙公司20x8年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，存货跌价准备期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元(100000－95000)。

假设20x9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是20x9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20x9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。

本例中，由于A存货市场价格上涨，20x9年年末A存货的可变现净值(110000元)高于其账面成本(100000元)，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。

A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。

相关账务处理如下：借：存货跌价准备A存货5000 贷：资产减值损失A存货5000 需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。

如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

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存货跌价准备转销会计处理例解

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存货跌价准备转销会计处理例解
南京立信永华会计师事务所张笑云
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实际上年初的存货销售后，平均毛利润为亏损１０元（２０６万６４６０）毛利率应为一．６４０，２５％。

合并报表中存货跌价准备的抵消处理

合并报表中存货跌价准备的抵消处理合并报表中存货跌价准备的抵消处理（一）初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理要点：站在集团的角度看应抵消的金额抵消分录：借：存货贷：资产减值损失甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。

A公司期末对存货进行了检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。

为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。

编制本期合并财务报表时，应进行如下抵消处理：（1）将存货中未实现内部销售利润抵消：借：营业收入 2 000贷：营业成本 1 400存货600（2）将A公司本期计提的存货减值准备抵消：借：存货160 ③贷：资产减值损失160（二）连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理要点：站在集团的角度看应抵消的金额；注意年度之间的衔接。

甲公司系A公司的母公司，甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。

A公司上期末对存货进行了检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。

为此，A 公司上期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。

本期末存货系上期内部销售结存的存货。

A公司本期期末对存货清查时,该内部购进存货的可变现净值为1 200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。

●该内部购进存货的可变现净值由上期期末1 840万元降至1 200万元，本期计提的640万元存货跌价准备，计提后跌价准备总额为800万元。

此时应抵消的准备总额为600万元（＝2000－1400），另200万元准备应保留在合并报表中，因为从集团的角度看，存货确实减值了200万元。

●对于抵消的600万元准备，分两个部分：①上期计提的160万元，在编制上期合并财务报表时已将其与相应的资产减值损失相抵消，从而影响到本期的期初未分配利润；②余下的440万元抵减本期的资产减值损失。

存货跌价准备例题.

下面举例说明不同用途的存货，其存货跌价准备如何计提、转回和转销：①外售的库存商品如何计提跌价准备。

【例1】2007年12月31日，a库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。

年末计提跌价准备前，a库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末a库存商品计提存货跌价准备如下：a库存商品可变现净值=a库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；a库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，a库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。

企业的账务处理是：借：资产减值损失55贷：存货跌价准备55②出售材料如何计提跌价准备【例2】2007年12月31日，b原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用b原材料，准备将其出售，估计b材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。

年末计提跌价准备前，b材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：b材料可变现净值=b材料的估计售价—估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。

③需要继续加工的材料，在用其生产的产品价值未减损时，如何计提跌价准备【例3】2007年12月31日，c原材料的账面成本为600万元，c原材料的估计售价为550万元；假设用600万元c原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，c原材料的跌价准备余额为零。

则年末计提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=900-30=870（万元）；因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，c原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。

各项资产减值的计提、转回、转销及会计处理

专题：各项资产减值的计提、转回（恢复）、转销及会计处理一、存货跌价准备（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以转回（恢复），并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

（二）存货跌价准备的会计处理企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

转回（恢复）已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，做相反的分录。

借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

注意：将应提数与已提数进行比较。

若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。

对于已经计提了跌价准备的存货，企业在销售（含视同销售）结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应予以转销。

借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

【例题1】某企业2008年12月31日存货的账面余额（成本）为20000元，预计可变现净值为19000元。

2009年12月31日存货的账面余额（成本）仍为20000元，预计可变现净值为21000元。

则2009年末应冲减的存货跌价准备为（）元。

A. 1000B. 2000C. 9000D. 3000【答案】A【解析】当存货的账面余额低于其可变现净值时，只需将以前计提的存货跌价准备冲回。

各项资产减值的计提、转回、转销及会计处理

各项资产减值的计提、转回、转销及会计处理专题：各项资产减值的计提、转回（恢复）、转销及会计处理一、存货跌价准备（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

（二）存货跌价准备的会计处理企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

转回（恢复）已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，做相反的分录。

借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

注意：将应提数与已提数进行比较。

若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。

对于已经计提了跌价准备的存货，企业在销售（含视同销售）结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应予以转销。

借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

【例题1】某企业2008年12月31日存货的账面余额（成本）为20000元，预计可变现净值为19000元。

2009年12月31日存货的账面余额（成本）仍为20000元，预计可变现净值为21000元。

则2009年末应冲减的存货跌价准备为（）元。

存货跌价准备的账务处理例题

存货跌价准备的账务处理例题【原创版】目录一、存货跌价准备的概念及意义二、存货跌价准备的计提方法三、存货跌价准备的账务处理四、存货跌价准备的转销处理五、总结正文一、存货跌价准备的概念及意义存货跌价准备是企业在资产负债表日对存货账面价值进行调整的一种会计处理方法。

当存货的账面成本高于其可变现净值时，企业需要计提存货跌价准备，以反映存货的实际价值。

这样做有利于企业更真实地反映存货的价值，从而提高企业财务报告的可靠性和准确性。

二、存货跌价准备的计提方法存货跌价准备的计提方法通常采用成本与可变现净值比较法。

具体操作如下：1.对存货进行盘点，确定存货的账面成本。

2.对存货的可变现净值进行估计，可变现净值是指在正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售费用后的净值。

3.将存货的账面成本与可变现净值进行比较，如果账面成本高于可变现净值，则需要计提存货跌价准备。

三、存货跌价准备的账务处理存货跌价准备的账务处理主要包括以下几个步骤：1.计提存货跌价准备：借资产减值损失，贷存货跌价准备。

2.对存货进行结转：借主营业务成本（或其他业务成本），存货跌价准备，贷库存商品（或原材料）。

3.转销存货跌价准备：借存货跌价准备，贷资产减值损失。

四、存货跌价准备的转销处理当存货跌价准备的金额发生变化时，企业需要进行转销处理。

转销处理的方法如下：1.如果存货跌价准备的金额增加，说明存货的账面价值高于可变现净值的部分增加了，企业需要将这部分增加的金额转销到资产减值损失科目。

2.如果存货跌价准备的金额减少，说明存货的账面价值高于可变现净值的部分减少了，企业需要将这部分减少的金额从资产减值损失科目转销回来。

五、总结存货跌价准备的账务处理是企业财务管理中一个重要的环节。

正确的账务处理有助于企业真实地反映存货的价值，提高财务报告的可靠性和准确性。

存货跌价准备转回及结转会计处理【会计实务操作教程】

结Hale Waihona Puke 成本分录为：借：主营业务成本(或其他业务成本) 贷：库存商品(或原材料) 借：存货跌价准备
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
贷：主营业务成本(或其他业务成本) 企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第 12 号——债务重组》规定进行会计处理。推荐阅读： ·票据结算|出纳业务技巧|综合问题 ·作业成本计算法的意义何在？ ·代理商怎么巧妙应对厂家压货 ·五险一金你所不知道的事 ·如何判断是否呆账的标准会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
存货跌价准备转回及结转会计处理【会计实务操作教程】存货跌价准备转回企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。借：资产减值损失贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备“科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理

合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理从编制合并会计报表的实务而言，随着新会计制度的实施，企业普遍计提存货跌价准备，存货跌价准备的抵销将变得越来越重要。

一、初次编制合并会计报表时，存货跌价的会计处理（一）产生内部销售利润的条件下，存货跌价准备的抵销方法企业集团发生内部存货交易时，由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致，从而产生内部销售利润或内部销售亏损。

每期期末，内部购入企业将该存货的内部销售价格与可变现净值进行比较，计提存货跌价准备，而从企业集团角度而言，应以该存货内部销售成本与可变现净值进行比较，计算该存货跌价准备。

显然，二者往往不一致而产生差异。

因此，在编制合并会计报表时必须通过抵销分录来消除上述差异。

本节主要通过实例讨论，在内部销售价格大于内部销售成本（产生内部销售利润）时，内部存货跌价准备的抵销会计处理要分两种情况来进行。

1.购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业的销售成本从购买企业个别会计报表来说需计提存货跌价准备，但从企业集团合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移并不存在减值，此时应将购买方提取的跌价准备予以抵销，抵销的金额为购买方提取的跌价准备。

例1、某企业集团只有母、子两个公司，母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1000元，销售毛利率为20%。

如果该交易在本期发生，该存货全部转为本期末存货，期末可变现净值为900元，本期期末该存货已提准备100元（1000-900）；本期期末该存货应有准备为0（800-900=-100＜0）；应冲减本期准备100元。

抵销分录如下：借：存货跌价准备100贷：管理费用1002.购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于销售企业的销售成本从购买企业个别会计报表来说需计提存货跌价准备，从企业集团合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移也同样存在一定程度的减值，这时就不能将购买方计提的跌价准备金额抵销，而只能部分抵销，抵销的金额为存货价值中包含的内部未实现销售利润。

集团公司存货跌价准备抵销的会计处理

行。企业会计准则第１ ——存货》定，产负债表日，《号规资存
货应当按照成本与可变现净值孰低计量。货成本高于可变存
现净值的，当计提存货跌价准备，人当期损益。企业会应计《
计准则第３３号— — 合并财务报表》定，公司与子公司、规母
、
存货跌价准备抵销的相关概念
我国会计制度要求企业定期对存货进行盘查，照实质按
重于形式原则，据存货实际取得成本与可变现净值比较的根结果，期末存货计提存货跌价准备。团公司内部购销交对集易形成的存货也包括在内。团公司内部交易形成的存货只集是实物资产存放位置的改变，断其是否发生减值，须将判必存货可变现净值与该存货销售企业的取得成本进行比较，才能确定存货真正的减值额。编制合并财务报表时，要把在需
存货已经部分陈旧，可变现净值降至７４０元，此，公其０为子
司在２００５年年末对该存货计提存货跌价准备２６０元。０该笔业务属于内部未实现利润抵销的第二种情况，果如内部交易存货的可变现净值既低于母公司售价又低于母公司的实际取得成本，集团公司总体来看，存货已经发生从该实实在在的跌价。因此，照成本与可变现净值孰低原则，按应将子公司原账面上计提的存货跌价准备部分抵销，销金额抵

存货跌价准备案例分析

案例分析：淮河制造业企业所得税税率为25%，对生产的A产品所需用的B材料采用先进先出法计价。

B材料2008年初账面余额为零，2008年第一、二、三季度购入的B材料为：750千克、450千克、300千克，每千克成本为：0.12万元、0.14万元、0.15万元。

2008年共计领用B材料900千克，发生直接人工费用30万元、制造费用9万元。

2008年末A产品全部完工验收入库，但没有对外销售，该批A产品已经签订销售合同，合同总价为110万元，预计全部销售税费为6万元。

剩余B材料将继续全部用生产A产品，预计生产A产成品还需发生除B原材料以外的总成本为26万元。

剩余B材料所生产的A产品未签订销售合同，A产品预计市场销售价格为60万元，预计全部销售税费为4万元。

要求：（1）计算A产品计提的减值准备。

（2）计算剩余B材料计提的减值准备。

（3）编制计提减值准备的会计分录。

（4）计提减值准备对2008年净利润的影响。

解析：（1）计算A产品计提的减值准备：A产品须用B材料900千克的成本=750×0.12十150×0. 14=111（万元）A产品完工验收入库的成本=111＋30＋9=150(万元）A产品可变现净值=110-6=104（万元）A产品计提存货跌价准备的金额=150－104=46（万元）（2）计算剩余B材料计提减值准备：B材料的账面价值=300×0.14+300×0.15=87（万元）A产品成本=87+26=113（万元）A产品可变现净值=60－4=56（万元）判断：由于A产品可变现净值低于A产品成本，因此B材料应按成本与可变现净值孰低计量。

B材料可变现净值=60－26-4=30（万元）B材料计提存货跌价准备的金额=87－30=57（万元）（3）编制会计分录：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备（46+57）103贷：存货跌价准备—— A产品 46——B材料 57（4）计提的减值准备减少2008年净利润=103×（1－25%）=77.25（万元）。

存货跌价准备转销的税会差异处理

存货跌价准备转销的税会差异处理摘要：2021年度企业所得税汇算清缴即将结束，但存货跌价准备会税差异处理很多老师比较陌生。

现就该话题与大家探讨。

编者按：2021年度企业所得税汇算清缴即将结束，但存货跌价准备会税差异处理很多老师比较陌生。

现就该话题与大家探讨。

由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

【案例】A公司2020年9月购进商品一批，买价113万元(含税)，当年为对外销售，2020年12月进行减资测试时发现该商品市场价值为80万元，年末计提20万元存货跌价准备。

2021年3月将该批商品对外销售，卖价79.1万元(含税)。

假设A公司2020-2021年未购进和销售其他商品。

问：2020年、2021年该批存货如何进行会税处理?【分析】一、2020年会税处理会计处理1.购进商品时借：存货-库存商品100万应交税费-应交增值税-进项税额13万元贷：银行存款113万元2.计提存货跌价准备借：资产减值损失-存货跌价准备20万元贷：存货跌价准备20万元税务处理2020年度资产减资损失-存货跌价准备不允许税前扣除，故应调增应纳税所得额20万元。

二、2021年会税处理会计处理1.确认收入借：银行存款79.10万元贷：主营业务收入70万元应交税费-应交增值税-销项税额9.1万元2.结转成本借：主营业务成本100万元贷：存货-库存商品100万元3.结转存货跌价准备借：存货跌价准备20万元贷：主营业务成本20万元税务处理2021年会计确认营业收入70万元，营业成本80万元，但税法认可的商品成本为初始购入成本(即100万元)，故2021年销售商品时，税法允许扣除的商品成本为100万元，故2021年应调减应纳税所得额20万(即转销的存货跌价准备部分)。

实务中，企业购销的存货种类较多，但均应比照上述原则进行处理。

存货跌价准备合并抵销会计处理

存货跌价准备合并抵销会计处理在编制合并会计报表时，如果纳入合并范围的个别企业会计报表中对内部交易形成的存货计提了存货跌价准备，就涉及到了存货跌价准备如何抵销问题。

笔者从10个案例出发，探索合并抵销规律，研究了具体抵销方法。

一、存货跌价准备初期合并抵销会计处理企业会计准那么第1号——存货?第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照本钱及可变现净值孰低计量。

存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

〞对内部购进存货本钱来说，在个别企业会计报表中是指购进企业的购进本钱，内含销售企业的销售利润；在合并会计报表中是指从企业集团角度而言的存货本钱，即企业集团从外部购置的本钱或企业集团的生产本钱。

在合并会计报表中反映的跌价准备是可变现净值低于从企业集团角度而言的本钱的差额，购进企业计提的跌价准备是按照可变现净值低于购进本钱的差额来计提的。

在编制合并会计报表时，应当将个别企业会计报表中的内部交易存货跌价准备进展合并抵销，使合并会计报表中反映的存货跌价准备建立在企业集团根底上。

初期合并抵销有以下两种：〔一〕当销售企业销售本钱≤可变现净值＜购进企业购进本钱时，简称可变现净值“单低〞，本期计提的跌价准备≤未实现内部销售利润。

在编制合并会计报表时，随着未实现内部销售利润的抵销，合并会计报表中的存货本钱为销售企业的存货本钱，购进企业计提的跌价准备在合并会计报表中就失去了存在根底，因此应当全部予以抵销。

抵销会计分录是：借记“存货跌价准备〞工程，贷记“管理费用〞工程。

〔二〕当可变现净值＜销售企业销售本钱＜购进企业购进本钱时，简称可变现净值“双低〞，本期计提的跌价准备＞未实现内部销售利润。

购进企业计提的跌价准备既涵盖该存货未实现内部销售利润，也涵盖可变现净值低于销售企业销售本钱的差额。

在编制合并会计报表时，随着未实现内部销售利润的抵销，及之相当金额的该存货跌价准备，在合并会计报表中失去了存在根底，应当将其予以抵销。

例解存货跌价准备转销对所得税差异的影响

例解存货跌价准备转销对所得税差异的影响最近汇算清缴，遇到存货跌价准备的转回和转销情况，先提两个问题讨论一下，希望集思广益，知道的留言一下。

1、存货跌价准备转回和转销的区别？转销是指随着已计提减值准备资产的终止确认，而同时将已计提的减值准备结转，这种终止确认包括销售、债务重组、非货币性交换等。

转回指影响资产减值的因素消失，使资产的价值回升时，在原计提的减值准备范围内将其转回。

2、转销的情况涉及调减所得税应纳税所得额需要备案吗？我觉得如果不涉及资产损失就不需要对存货计提跌价准备会影响当期损益，需按计提金额调增应纳税所得额，同时产生可抵扣暂时性差异，需确认相应的递延所得税资产。

存货跌价准备的转销分两种情况：直接影响当期损益和影响资产入账价值。

直接影响当期损益的转销，需要按转销金额调减应纳税所得额，同时转回递延所得税资产;影响资产入账价值的，不需调整应纳税所得额，而是在转回原存货递延所得税资产的同时，确认新资产的递延所得税资产。

笔者将存货跌价准备的转销分为直接影响当期损益的转销和影响资产入账价值的转销，第二种转销不影响当期损益。

一、期末对存货计提存货跌价准备例1：甲企业(增值税一般纳税人)，每年的利润总额均为1 000万元，适用25%的企业所得税税率，不考虑其他因素的所得税差异。

20×3年12月31日，甲企业库存的A材料的账面成本为100万元，可变现净值为90万元，则应对该存货计提10万元的存货跌价准备。

20×3年12月31日计提存货跌价准备的账务处理为：借：资产减值损失 100 000贷：存货跌价准备 100 000由于计提了存货跌价准备，A材料的账面价值为90万元，而其计税基础为其实际成本100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产。

该差异10万元记入了损益类账户“资产减值损失”，在计算利润总额时被扣除;而在计算应纳税所得额时只允许抵扣实际的支出，因此需要调增应纳税所得额10万元，调整后的应纳税所得额为1 010万元，应纳所得税额为252.5万元，所得税费用为250万元。

存货跌价准备转回的处理【会计实务操作教程】

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
存货跌价准备转回的处理【会计实务操作教程】企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予ห้องสมุดไป่ตู้补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。
借：资产减值损失贷：存货跌价准备
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
借：存货跌价准备贷：资产减值损失
【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯

存货跌价准备案例及会计分录

存货跌价准备案例及会计分录资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。

企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

即资产负债表日，企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货。

其中可变现净值低于成本的，两者的差额即为应计提的存货跌价准备。

企业计提的存货跌价准备应计入当期损益。

对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备;存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬，因此可以对其进行合并计提存货跌价准备。

【例1】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。

20x9年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300000元、210000元，可变现净值分别为280000元、250000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。

本例中，对于A存货，其成本300000元高于其可变现净值280000元，应计提存货跌价准备20000元(300000-280000)。

对于B存货，其成本210000元低于其可变现净值250000元，不需计提存货跌价准备。

因此，乙公司对A、B两项存货计提的存货跌价准备共计为20000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490000元(280000+210000)。

【例2】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。

20x9年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元，预计产成品的销售价格(不含增值税)为500000元，销售费用为60000元。

假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。

本例中，20x9年年末，乙公司该库存自制半成品可变现净值=预计产成品的销售价格-预计销售费用-预计加工完成尚需发生费用=500000-60000-110000=330000(元)。