对投资公司税务检查应注意的问题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
对投资公司税务检查应注意的问题
投资公司是市场经济条件下所有权和经营
权、生产和投资在一定程度上相分离的产物。作为投资活动的主体,投资公司存在着
次性投入大,投资回收周期长,收益期和收益额不易确定等问题,在产权界定清晰的前提下,投资公司和其他法人主体一样,追求经济利益的最大化。也就是说,在尽可能多地获得收益的同时,减少投资的成本费用支出。这其中,税收是很重要的一部分,它将直接影响和扣减企业的生产经营利润和股东、经营者个人的税后收益,因而投资公司有动机也有空间对经营行为做出一些安排,少缴或者不缴税。正是由于其自身的经营特点,以及对经济利益的追求,投资公司的纳税行
为就很可能游离于法律法
规之外(非违法的避税活动和合法的税收筹划活动除外)
并且一般而言涉税数额较大,性质较为严重。因此在对投资企业进行税收检查时,必须对这些违法违规行为进行严厉的查处。
由于很多投资公司不直接从事商品的生产和销售,难以
准确计量其收益、成本和费用,税务检查的难度较大。在会计报表上主要表现为隐瞒投资收益,转移收入,多
列支出费用等,其涉及的会计科目包括长期投资、短期投资、投资收益、其他应收(应付)款等。笔者认为,对投资公司进行税务检查,应注意的问题有以下几方面:
、投资收益作为公司的收入来源,一般不涉及营业税
及其附加,而主要针对的是企业所得税。在税务检查中,经常发现投资公司在初始投入资金时把长期投资做成其他应付款项,然后把收回的投资收益直接用于冲减其他应收款,以达到不计或者少计投资收益,偷逃企业所得税的目的。因此应加强对其他应收应付款项的检查。首先要检查各会计期间会计报表中的长期投资、短期投资科目和其他应收应付款科目的数额是否异常,确定检查的重点;其次要详细检查会计账簿中的明细科目和相关凭证,发现问题所在;
另外,税务人员在检查中,要加强与企业会计人员的交流,尽可能掌
握企业真实的交易信息。
例:中辛投资有限公司是一家主要从事证券投资业务的
企业,因其准备变更税务登记,地税机关按规定对其前三年的纳税情况进行检查。在检查中发现该公司200
1年12月的资产负债表上其他应收账款、预付账款数额较
大,而投资类科目的数额很小,于是将其作为重点继续深查,进一步发现其他应收款中有1400万元是支付给南方证券公司直接进行长期股票投资(且适用于长期投资的成本法核算),其后又从南方证券公司冲回2 4 0万元。预付账款中的3 0 0万元
是已存入南方证券公司但
尚未进行短期投资的现金。企业的相关会计分录如下:
借:其他应收款--南方证券4000000
贷:银行存款14000000
借:银行存款2400000
贷:其他应收款2400000
借:预付账款--南方证券3000000
贷:银行存款3000000
对前两笔分录同时出现的情况,通常是对投资公司进行
税务检查的重点。因为在
贷:银行存款 000000 借:其他货币资金 --存出投资款 000000
貌似资金往来的掩盖下,投资公司往往隐瞒了其真实的投资 活动和投资收益,以偷逃
于南方证券公司的,应作 为长期投资,收回时应作投资收益并入企业利润总额缴纳企 业所得税。相应的会计分 录应调整为:
借:长期投资--南方证券1 4 0 0 0 0 0 0
为此,税务机关依法应追缴中辛投资公司企业所得税
(假定适用税率为3
罚。
对第三笔款项未形成投资。作为预付账款对所得税没有
影响,但是按企业会计制
度规定,企业划出资金时的会计分录应为:
企业所得税。
度规定,该笔支出是直接投资 贷:银行存款
4000000 借:应收股利
400000 贷:投资收益 400000 240X33%=7
9.2万元,并对其作出相应的税务处
借:所得税
92000 贷:应交税金 --应交所得税 92000
同时要注意的是,当南方证券公司用该笔款项实际投资
时,按实际发生的金额,转入短期投资的借方。
借:短期投资
贷:其他货币资金--存出投资款000000
二、投资公司中有关母子公司的关联交易。母公司投资
于子公司,不作长期投资,而作其他应收款;投资收回后做管理费用冲回,而不作长期投资的投资收益。这种偷逃企业所得税的方法与第一种情况相比更为严重,在税务检查过程中要特别予以重视。
仍以中辛投资有限公司为例,若2001年的1400
万元是直接投资于某一关联公司,当期收回投资收益240万元。企业按投资款作为资金往来,计入其他应收款,投资收益作为向子公司收取的管理费扣除,企业会计分
录如下:
借:其他应收款4000000
贷:银行存款4000000
借:管理费用400000
贷:其他应收款400000
在检查中如发现企业借管理费用,贷其他应收款的会计
分录时,要尤为重视。因为在此分录的掩盖下,不仅投资收益未纳入企业所得税的征收范围,企业还可以多扣
减管理费用2 4 0 0 0 0 0元,起到了双重抵税的作用。应
调整账户为: 借:长期投资
贷:银行存款4000000
借:应收股利400000
贷:投资收益400000
三、对“中转型”投资公司资金往来项目的置点检查。
在检查中发现、有些所谓的投资公司纯粹是母公司的资金中转站,表现在会计账上没有收入,只有费用,同时资金往来账上却有大笔的款项。如投资公司其他应付款20
0万元,并且是在199 6年发生,一直到2 0 0 2年都还没有结转。对此类问题,
在检查中应追溯该笔应付账款的产生原因和经济性质,若属于投资收益的,应冲减其他应付款,计入投资收益的贷方,并计征企业所得税。
四、加强对投资公司的费用类科目的检查。首先要剔除
没有正式发票的“白条”