第三章 消费税的会计核算

的设置
营业税金及附加 应交税费——应交消费税
二、消费税的会计处理 （一）总体思路 有消必有增；先做增值税的会计处理，后做 消费税的会计处理。 如教材案例：P94，例3-1、3-3
举例 红星卷烟厂将自产的200条卷烟作为交际 应酬，其生产成本为5600元。不含税调拨 价格为68元/标准条。（消费税率36%， 定额150元/箱
应纳税额的计算 （1）销售时应税消费品的应纳税额计算
1. 从价定率 应纳税额=不含税销售额×比例税率 2. 从量定额 应纳税额=销售数量×单位税额 3. 复合计税 应纳消费税额=销售数量×单位税额+不含税销 售额×比例税率
(2)包装物计入销售的规定：
1、随货销售的，并入销售额，征消费税 2、酒类产品外的单独计价未过期包装物押金， 不征消费税； 3、逾期不再退还及1年以上包装物押金，并入销 售额征收消费税；
注意：
（1）如果用于本企业连续生产应税消费品→不 缴纳消费税； （2）如果用于下列其它方面→于移送使用时缴 纳消费税。①用于本企业连续生产非应税消费品 和在建工程；②由于管理部门、非生产机构；③ 用于提供劳务；④用于馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面。
（4）委托加工应税消费品应纳税额的计算
多选题
4.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，用自产的乘用车10辆投资 于某客运公司，税务机关认可的售价为150 000元/辆，实际生 产成本为100 000/辆，乘用车适用消费税税率为5%。此项业 务以下处理正确的有（ ）。 A.用自产应税消费品对外投资，应视同销售同时征收增值税和消 费税 B.对外投资增值税和消费税的纳税义务发生时间均在货物移送时 C.应交增值税为255 000元，应交消费税为75 000元 D.借：长期股权投资 1 830 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 255 000 ——应交消费税 75 000 E.借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000 答案：ABCDE
（三） 委托加工应税消费品的会计处理
1、收回后直接用于销售的，应交消费税计入 相关成本，借记“委托加工物资”等科目）， 不再交纳消费税。 2、收回后用于连续生产应税消费品，按规定 准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税 额，借记“应交税费——应交消费税”科目， 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目； P96，例3-6
多选题
2.某摩托车生产企业（增值税一般纳税人），2010年6月将 自产的摩托车5辆移交本厂相关部门使用。该摩托车不含税售 价为7000元/辆，生产成本为5000元/辆,消费税税率为3%。 此项业务以下处理正确的有（ ）。 A.上述自产自用行为应视同销售同时计征增值税和消费税 B.增值税销项税额为5950元 C.消费税税额为1050元 D.借：固定资产 32 000 贷：库存商品 25 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950 ——应交消费税 1 050 E.借：固定资产 42 000 贷：主营业务收入 35 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950 ——应交消费税 1 050 答案：ABCD
多选题
续上题的摩托车厂资料，将自产的摩托车10辆赠予某受灾乡镇。 此项业务以下处理正确的有（ ）。 A.上述赠予行为应视同销售同时计征增值税和消费税 B.增值税销项税额为11900元 C.消费税税额为2100元 D.借：营业外支出 64 000 贷：库存商品 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900 ——应交消费税 2 100 E.借：营业外支出 84 000 贷：主营业务收入 70 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900 ——应交消费税 2 100 答案：ABCD
第三章 消费税的会计核算
第一节 第二节 第三节 消费税的概述 消费税的会计核算 消费税纳税申报表的填制
学习目标
消费税税额的计算和账务处理、纳税申报规 定与程序。
1．能正确计算销售、自产自用、委托加工和 进口应税消费品等情况下应纳的消费税额， 并能进行会计处理，正确登记“应交税费—— 应交消费税”明细账，掌握消费税纳税申报 表的填报方法。
按受托方生产的同类消费品的销售价格计税，没有的按组价。
1. 从价定率 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费 税税率）
2. 复合计税 组成计税价格=（材料成本+加工费+收回数量× 定额税率）÷（1-消费税税率）
3. 从量定额 应纳税额=收回数量×单位税额
（5）进口应税消费品应纳税额的计算
税额扣除的计算
当期准予扣除外购应税消费品已纳税款 ＝（期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进 的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品 的买价）×外购应税消费品适用税率
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 ＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当 期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存 的委托加工应税消费品已纳税款
多选题
6.某卷烟厂（增值税一般纳税人）委托甲企业加工烟丝。卷烟厂提供烟叶 成本55 000元；支付加工费20 000元，取得增值税专用发票。卷烟厂 收回烟丝后直接用于销售，实现销售收入100 000元。上述业务相关增值 税与消费税处理正确的有（ ）。 A.根据支付加工费的增值税专用发票编制会计分录： 借：委托加工物资 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400 B.根据实际支付的消费税编制会计分录： 借：委托加工物资 32 143 贷：银行存款 32 143 C.根据实际支付的消费税编制会计分录： 借：应交税费——应交消费税 32 143 贷：银行存款 32 143 D.卷烟厂收回烟丝对外销售时只需缴纳增值税不再缴纳消费税。 E.烟丝是应税消费品，卷烟厂收回烟丝对外销售时应同时缴纳增值税和消 费税。 答案：ABD
第一节 消费税概述
1. 消费税有哪些税目? 2. 消费税的纳税环节有哪些？ 3. 消费税由 负责征收，所得收入归 有。 国家税务局 中央 4. 消费税的税率有哪些形式？适用的对象? 5. 消费税的纳税地点是如何规定的？
所
与增值税的区别联系：
区 序 号 1 项 目 范 围 别 消费税 联系
案例分析
某白酒生产企业系增值税一般纳税人，销售粮 食白酒20 000斤，不含税销售收入10 000元， 另收取包装物押金1000元。白酒消费税适用定 率税率20％，定额税率每斤0.5元。假设收取 的押金在约定的期限内退还给了对方。（假设 本期没有进项税额） 应交增值税=[10000+1000/(1+17％)]×17％=1 845.3（元） 应交消费税= =[10000+1000/(1+17％)]×20％ +20000×O.5=12171（元）
多选题
5.某酒厂（增值税一般纳税人）欠甲公司货款50 000元，经双方协 商现以自产粮食白酒10吨抵偿。该粮食白酒成本为3000元/吨，每 吨售价在4800～5200元浮动，平均售价为5000元/吨。上述业 务以下处理正确的有（ ）。 A.增值税的计税依据为货物的平均售价，增值税税额为8 500元 B.消费税的计税依据为货物的最高售价，消费税税额为20 400元 C.借：应付账款——甲公司 50 000 营业外支出 8 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 D.借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000 E.借：营业税金及附加 20 400 贷：应交税费——应交消费税 20 400 答案：ABCDE
3.2.4进口应税消费品的会计核算
自用或者直接销售的： • 计入应税消费品的成本（固定资产、 库存商品）
P97，例3-7
3.2.5出口应税消费品的会计核算（了解） 1、有出口经营权的生产型企业，免税不 退税，不计算应纳消费税。 2、有出口经营权的外贸企业购进出口， 退税冲成本
P98，例3-8
1. 从价定率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消 费税税率） 2. 复合计税 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量 ×单位税额）÷（1-消费税税率） 3. 从量定额 应纳税额=进口数量×单位税额
（6）已纳消费税扣除的计算（11项）
外购或委托加工收回 已税烟丝生产的卷烟 已税化妆品生产的化妆品 已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火 已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎 已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮 摩托车） 已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 已税实木地板为原料生产的实木地板 已税石脑油为原料生产的应税消费品 已税润滑油为原料生产的润滑油
3.2.6缴纳消费品的会计核算
申报缴纳时： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
第三节 消费税纳税申报表的填制
烟类应税消费品消费税纳税申报表 酒及酒精消费税纳税申报表 成品油消费税纳税申报表 小汽车消费税纳税申报表 其他应税消费品消费税纳税申报表
多选题
1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2010年3月份销售化妆品，开 具增值税专用发票注明价款共计850 000万元、增值税144 500元。对于 上述业务下列处理正确的有（ ）。 A.应交消费税税额为255 000元 B.计提消费税的会计分录为： 借：营业税金及附加 255 000 贷：应交税费——应交消费税 255 000 C.计提消费税的会计分录为： 借：销售费用 255 000 贷：应交税费——应交消费税 255 000 D.实现销售收入的会计分录： 借：银行存款 994 500 贷：主营业务收入 850 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 144 500 E. 实现销售收入的会计分录： 借：银行存款 994 500 贷：主营业务收入 850 000 应交税费——应交增值税 144 500 答案：ABD