内部审计在公司治理中作用

内部审计在公司治理中的作用

中图分类号：f239 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）11-236-01

摘要随着市场经济体系的不断完善和现代公司制度的逐步建立，作为公司治理自我约束机制重要组成部分的内部审计的意义重大。

关键词公司治理内部审计

一、公司治理和内部审计的关系

（一）公司治理

公司治理以现代公司为主要对象，以监督与激励为核心内容。公司治理不仅仅研究公司治理结构中对经营者的监督与制衡作用，也强调如何通过公司治理结构和机制来保证公司决策的有效性和科学性，从而维护公司多方面利害相关者的利益。它主要包括三种模式，英美模式、日德模式和家族式模式。

（二）内部审计

在我国，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目外，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出建议相报告。

（三）公司治理和内部审计的关系

内部审计与公司治理有着密切的联系，内部审计帮助公司治理按着一种健康的模式发展，同时公司治理也影响着内部审计的有效运行，二者相互影响，相互制约，是现代公司治理结构不可或缺的组成部分。

首先，内部审计为公司治理提供了有效的保证。在公司治理中，内部审计一方面为管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，另一方面为管理的科学性和经营目标的实现提供保证。同时，也是解决当前公司治理中以“内部人控制”问题为核心的诸多问题的一个有效手段。因此，在成功的公司治理过程中审计功不可没，失败的公司治理必定伴随着审计失败。

其次，健全的公司治理是内部审计有效运行的基础。健全的公司治理能促使内部审计有效运行，保证内部审计功能的发挥，在公司治理设定的大环境之下，其能否有效运行，与公司治理是否完善有很大关系，只有内部审计的监督、评价体系的设计和运行与公司治理结构这一制度环境相适应、协调时，才能有助于其职能、目标的实现。

二、内部审计在公司治理中的地位

首先，内部审计在内部控制制度方面的职能得到了强化。2002年sec发布的《萨班斯法案》之后，尤其是其404条款要求在美上市公司年报中强制披露公司内部控制的评价内容，内部审计职能通过内部控制这一领域再次得以强化，尤其是内部审计人员要在保证有效的内部控制和健全的财务报告方面发挥关键作用，内部审计在企

业组织的重要性和影响力进一步提升。

其次，内部审计成为改善公司治理的重要基础。在纽约证券交易所要求所有上市公司都要设立内部审计部门的环境下，内部审计部门与董事会、执行管理层、外部审计并列成为有效企业组织治理的四大基石。

三、内部审计对公司治理的重要作用

（一）有利于增加公司价值

首先，内部审计创造的直接价值。内部审计可以通过及时发现公司决策、运营中存在的问题，帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值就增加了。

其次，内部审计还会产生“威胁价值”。无论内部审计是否发现了问题，但因在公司治理结构设计中有内部审计的存在，客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用，使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效，这也客观上增加了企业的价值。

（二）有利于内部控制制度的完善

内部审计监督的内部性、及时性、经常性、针对性、全面性，可及时发现公司治理层、内部控制制度及管理、投融资活动中存在的漏洞和缺陷，内部审计通过监督、鉴证和评价，可以明确公司各层次受托人的绩效和责任，并提出相应的改进措施，从而不断完善公司的内部控制。此外，随着内部控制制度的完善，内部审计的重要

性也在提升。

（三）外部审计的有利补充

首先，外部审计监督的不完整性需要内部审计做出有力的补充。外部审计机构是对公司年度财务报表提供鉴证服务，这种鉴证服务并不能对企业的所有经营情况进行评价和监督。若想从根本上体现资产所有者的监督需求，还必须从完善内部监督机制方面加以考虑，所以，形成公司内部组织治理结构就显得十分重要。

其次，董事会决策能力监督的缺失需要内部审计做出有力的补充。监事会的监督和外部审计的监督，其侧重点都表现在对经营者的经营行为是否符合股东利益最大化的目标的要求而实施监督。但是受到多种因素的影响，外部审计机构和内部监事机构都不能对董事会的决策能力进行有效监督，它们解决了董事会是否按照企业价值最大化的要求进行决策，但无力评价董事会是否有能力做出有效的决策。这样，为了弥补这一不足，强化内部审计的作用也就显得十分重要。

（四）有利于帮助组织实现目标

内部审计人员通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。因此，内部审计的所有工作最终均以实现企业目标为出发点，帮助企业管理层在考虑短期利益的同时更多关注企业的长远利益，注重影响企业长期发展的驱动力，树立企业价值最大化理念，促进企业各项管理活动规范、高效、经济地运作，共赢实现近期和远景目标。

参考文献：

[1]刘国贤.浅谈内部审计在公司治理中的作用.财经界.2009.

[2]杜书光.浅析内部审计在公司治理中的作用.中国高新技术企业.2009.

[3]时现,王光远,瞿曲.公司治理中的内部审计——受托责任视角的内部治理机制观.审计研究.2006(2).