23.国际会计准则

对国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更（1993年修订）的改进建议1

1主译，丁度翻译Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校对。

国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错

（200X年修订）

（备注：尽管本征求意见稿是以“清样稿”形式列示，上述标题仍以作出标记的形式列示建议的改动。）

征询意见

理事会将特别欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。

问题1

您是否同意会计政策自愿变更和差错更正的允许选用的处理方法应当被删除，即这些变更和更正应当用追溯调整法处理，如同新的会计政策一直在运用或该差错从未发生那样（参见第20段、21段、32段和33段）？

问题2

您是否同意删除重大差错和其他重要差错的区别（参见第32段和33段）？

主要改动摘要

主要的改动建议有：

●通过下列方式修改本准则的范围：

⏹包含《国际会计准则第1号——会计报表的列报》的第20至22段，该

段详细说明了会计政策选择的标准；

⏹删除IAS8第7至18段涉及到收益表项目列报的要求。这些要求，包括

所作的修改，将转入IAS1。

因此，本准则的名称该为《会计政策、会计估计变更和差错》。

●删除重大差错和其他重要差错的区别，并在建议的第3段增加差错的定

义。重大差错的概念被删除

●删除IAS8第38至40段所列的差错更正允许选用的处理方法。因此，某个

实体不再被允许：

⏹将差错更正的金额包含在当期损益中；

⏹如同在前期财务报表中报告那样列报比较信息。

作为替代，差错的更正采用追溯调整法处理。这涉及到以下两者之一：

⏹重新表述差错发生前期的比较金额，

⏹如果差错在最早的以前列报期间之前发生，则重新表述该期间留存收

益的期初余额

以便如同差错从未发生那样列报财务报表（参见建议的第32段和33段）。

●修订IAS8的第34段，以便在对差错更正采用追溯调整法时，免除对特定

前期比较信息进行重新表述的依据由“无法做到”改为“过大的成本或精力”。这项免除只运用于重新表述比较信息导致过大的成本或精力的特定前期（参见建议的第32段和33段）。

●将IASB声明的层次和权威的非强制性指南相结合，以便在选择会计政策时

考虑运用于财务报表编制。这涉及到增加建议的第4段和修订IAS1的第20至22段（转入IAS8）。

●增加第7段以与《解释公告第18号——一致性：允许选用的处理方法》中

的“结论”部分合并，即：

⏹实体应当一致地选择并运用其类似交易、其他事项和事实的会计政策、

除非《准则》或《解释公告》特别要求或允许对可能适用不同会计政策的项目进行分类；

⏹如果《准则》或《解释公告》要求或允许对项目进行分类，则应当选择

适当的会计政策并一致地运用于各个类别。

SIC-18将被撤消。

●修订IAS8的第48段，要求（而不是鼓励）如果实体执行已经发布但尚未

开始生效的新准则，则披露未来会计政策变更的性质。并且要求披露采用该政策的计划日期和对该变更对实体的财务状况产生影响的估计，除非该估计花费过大的成本和精力（参见建议的第19段）。

●删除IAS8第54至57段所列的会计政策自愿变更的允许选用的处理方法。

因此，实体不再被允许：

⏹将由会计政策变更的追溯调整法产生的调整包含在当期损益中；

⏹如同在前期财务报表中报告那样列报比较信息。

作为替代，应作由会计政策变更的追溯调整法产生的调整，即最早的以前列报期间留存收益期初余额以及各以前列报期间的其它比较金额在适当时予以调整，如同新的会计政策一直在运用那样。

修订IAS8的第49段，以将免除重新表述会计政策自愿变更的比较信息的依据由“无法做到”改为“过大的成本或精力”。这项免除仅运用于重新表述比较信息花费过大的成本或精力的特定前期（参见建议的第21段）。

本征求意见稿对IAS8建议改动很大。因此，为了便于阅读，本征求意见稿以“清样稿”的形式而不是以“标记”改动的形式列示。

目录

国际会计准则第8号—会计政策、会计估计变更和差错（200X年修订）

目的

范围………………………………………………………………段落 1-2

定义 (3)

会计政策……………………………………………………………………4-23

会计政策的选择………………………………………………………………4-6

会计政策的一致性…………………………………………………………… 7-8

会计政策变更………………………………………………………………9-23 准则的采用…………………………………………………………………12-19 会计政策的自愿变更……………………………………………………………20-23会计估计变更……………………………………………………………24-30

差错………………………………………………………………………31-35

差错的披露 (35)

生效日期 (36)

附录：

结论依据（200X年修订版）

国际会计准则第８号——会计政策、会计估计变更和差错（200X年修订）

本准则中以粗体标示的段落，应与本准则中的背景资料和实施指南以及《国际会计准则公告前言》的内容一并阅读。国际会计准则不拟应用于不重要的项目（参见《前言》第12段）。

目的

本准则的目的是对选择会计政策的标准以及会计政策变更、会计估计变更和差错的会计处理及披露做出规定，以便于实体按一致的基础编报财务报表。这提高了实体财务报表前后期的可比性以及该实体与其他实体财务报表之间的可比性。

范围

1.本准则适用于会计政策的选择以及会计政策变更、会计估计变更和差错的核算。

2.差错和会计政策变更的纳税影响应当按照《国际会计准则第12号——所得税》进行核算和披露。

定义

3.本准则使用的下列术语，其含义为：

会计政策，指实体编报财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。

差错，指当期发现并与可靠信息相关的，实体前一期或前若干期财务报表中的遗漏和其他误报，这些可靠信息：

（1）在编制前期财务报表时是可以利用的；

（2）可以合理预期在这些财务报表的编报中已经获得并且纳入考虑。

差错包括计算错误、会计政策运用错误、粗心大意或曲解事实、以及弄虚作假所产生的影响。

追溯调整法，对会计政策变更和差错更正而言，分别指：