国际会计准则的发展、动向及面临的挑战
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是否需更细的指南 谁来制定详细的指南
27
租赁
制定该共同准则的原因
现准则分两类：经营租赁和融资租赁没充分 理论论据 实际企业想方设法将合同设计成经营租赁， 以不将租赁负债纳入资产负债表 结果企业经营成果和财务状况没法真实反映
最新进展
出租方会计：决定暂时不改 承租方会计
除一年以下的租赁，都应纳入资产负债表 但对如何反映对损益表的影响双方没达成一致 意见：国际：一种模式；美国：两种模式
国际准则的制定将变得非常困难，主要准 则项目难以完成 一些国家可能推迟决定 另一些国家可能走趋同而非采纳的道路
36
18
6/29/2014
2，经济后果和政治压力
此次全球金融危机后，主要经济 体变得越来越关注准则的经济后 果，使准则的制定面临严重的政 治压力，这同样使主要准则项目
难以完成。
37
22
11
6/29/2014
国际会计准则制定 的动向
23
近年颁布的新准则
和企业对外股权投资相关
IFRS10：合并报表：控制 IFRS11：合营（合资或合作经营）：共同控制 IAS28：合营和联营会计（权益法）：共同控制 和重大影响 IFRS9：金融工具：小比例投资 IAS27：单独报表 IFRS12：相关披露要求
上海国家会计学院版权所有
4
2
6/29/2014
国际会计准则理事 会概况
5
建立国际会计准则的推动力
经济全球化，使人们意识到需要统一的会计 语言
跨国上市、投资，国际资本的自由流动 国际经济的一体化，国际贸易的剧增 跨境并购和跨国公司的发展
区域经济合作，尤其是欧盟的成立，使人们 意识到需要有对成员国有约束力的共同准则 全球金融危机，使人们意识到寻求共同解决 方案的重要性
12
欧盟作 出采纳 澳大利亚、 国际准 南非、香 则的决 港作出采 定 纳国际准 则的决定
中国颁 布与国 际准则 趋同的 会计准 则
自1973年成立起, 原国际会计准则委员会（IASC） 共颁布了 41 个国际会计准则
12
美国证监会决 定取消外国公 司编制差异调 节表的要求 巴西、加拿大、 日本、韩国等 作出采纳国际 准则的路线图
结束语
41
结束语
虽然国际会计准则理事会成立仅13年，但 其制定的准则已为100多个国家和地区采用， 这是一个惊人的成就。 与此同时，国际会计准则理事会也面临着 各种挑战，其中最关键的是美国仍没明确 是否以及如何采用国际准则。 但会计准则国际趋同的总趋势将不可逆转。
42
21
6/29/2014
4
6/29/2014
准则制定程序
9-15 个月 讨论稿 意见分 析 征求意见 稿 9至15个 月 意见分 析 最终准则
9
12 至18 个月
生效日
研究：本身的 其他征求 意见渠道 技术人员、 准则制定机构、 专业团体等
9
其他征求 意见渠道
对各方意见 的反馈 生效2年后的 评审
工作程序：都公开透明
会议文件和准则制定各主要步骤的文件都公开 委员会决定的根据、投票情况、投反对票委员 的意见都公开 正式会议全球实况转播 会后有书面和声频简况
6
6/29/2014
全球采用国际准则的概况
当国际会计准则理事会在2001年成立
时，几乎没任何国家或地区采用国际
准则 现已有100多个国家或地区采用国际准
则，其中：
大多数是全面采纳 包括四分之三G20国家
13
G20采用国际准则总揽
已采纳
2005起：法、德、英、意大利等欧盟国家、澳大利亚、南非 2008起：土耳其 2009起：韩国 2010起：巴西 2011起：加拿大 2012起：阿根廷、墨西哥、俄罗斯
6/29/2014
国际会计准则 的发展、动向 及面临的挑战
主讲教师：张为国
1
教师简介：
张为国
教授，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB)理事 曾任：中国证监会首席会计师兼国际部主任、 上海财经大学会计系主任、中国会计准则委员 会委员、中国审计准则委员会委员 研究方向：会计理论、会计准则、证券市场监 管、公司治理
19
美国会计准则已完全失去作为国际趋同基准的地
位
19
美国会计准则与国际准则的趋同
路线图
至今美国证监会未作出决定
20
20
10
6/29/2014
日本准则趋同情况
日本全面采用国际会计准则的计划
2009，颁布全面采用的路线图 2010，允许个别公司自愿按国际会计准则编制3月 31日及以后截止的合并财务报表 2012，作出最终全面采用的决定 2016，4月1日起，所有公司按IFRS编制合并财务 报表，不再接受按美国会计准则编制的财务报告
准则，国际会计准则理事会在近年加强了
小范围改善准则的工作，以解决各国提出 的特殊问题，为各国提供更多指南，但问 题是：
满足有些要求可能会违背已有的原则？ 如何平衡及时回答与遵守应循程序间的关系？ 能否确保国际会计准则原则导向的优点？
39
5，信息不足与信息超载
国际会计准则理事会现面临互相对立的要求
30
15
6/29/2014
概念框架的修订：原项目
现框架于1989年颁布 原和美国进行一个共同修订框架的项目
2010年颁布了经修订的有关目标和质量特征的章节
2010年还颁布有关报告主体的征求意见稿 曾就如何修订要素和计量章进行过若干年的讨论
但由于要集中精力于4大项目和金融危机浮现的其他
2
1
6/29/2014
学习目标：
了解国际会计准则(International Financial Reporting Standards, IFRS)的发展趋势 掌握国际会计准则的最新动向 了解国际会计准则制定过程中遇到 的问题与挑战
3
目录
国际会计准则理事会概况
国际会计准则趋同的趋势
国际会计准则制定的动向 国际会计准则理事会面临的挑战
3，基本概念之争
国际会计准则理事会在一些重要的导 向性问题上面临严峻的选择
原则还是规则导向？
资产负债表还是损益表导向？ 更强调相关性还是可靠性？ 偏重公允价值还是混合计量基础？ 提高透明度或会计数据及经济的不稳定？
38
19
6/29/2014
4，如何回应来自全球的要求
由于已有100多个国家和地区采用国际会计
负债权益的区分
如何解决现准则过于复杂且易被操纵的问题?
确认和终止确认
应否有涉及可能性和可靠性的确认门槛? 可否部分终止确认?
33
概念框架修订：重点
计量
是否存在一个最理想的计量属性 ? 应在多大程度上为制定有关计量的准则提供概念基础 ? 如何平衡经济业务对资产负债表和损益表的影响 ? 资产负债表和损益表可否基于不同的计量属性 ?
IFRS13：公允价值计量 IAS19：退休后福利
24
12
6/29/2014
涉及股权投资的准则间的相互关系
独立控制？
按IFRS10进行合并 按IFRS12进行披露
按IFRS11定义合营安排 的种类
合营 资产、负债、收入和费用的账务处理 合资 按IAS28进行投资的账务处理
共同控制？
重大影响？
28
14
6/29/2014
金融工具：分类、计量
修订的原因
现准则过于复杂 本次金融危机表明，现规定有许多不合理之处， 不能真实反映企业的财务状况和经营成果
2009年决定分三阶段修订金融工具准则
分类、计量 减值 套期
29
保险
修订的原因
适用不同国家、不同险种的统一准则
进程
已进行十几年 两次征求意见 预计明年完成
业绩报告其它综合收益
在损益表中有小计是否增加相关信息？ 其他综合收益是否增加相关信息？ 如何定义其他综合收益?
其他综合收益是否最终要回转至损益 ?
34
17
6/29/2014
国际会计准则制定与趋同 面临的挑战
35
1，美国对采纳国际会计准则的 模糊政策
主要国家，尤其是美国是否决定全 面采用国际会计准则将严重影响国 际趋同的进程
高超的机构投资者总觉信息不足 而其他方面总认为信息超载
总体而言，国际会计准则，特别是其中的披露 要求有不断增长的趋势 结果，一部分大公司年报超过500页已成常见 现象 问题是
这些信息是否真的对财务信息的使用者有用呢？ 是否存在其他更有效的信息提供方式呢？
40
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15
H-A股公司准则差异变动趋势
Net income
Net asset
©
16
8
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可否在中国允许部分公司全面采纳国际准则
中资企业
H-A股 红筹股
境外企业
港资 台资 其他外资
17
美国会计准则与国际准则的趋同
美国会计准则及其环境的主要特点
美国制定会计准则的历史最长
由于美国全面采纳国际准则的前景不明朗， 日本已决定推迟原计划 但会逐步增加在本国市场采用国际准则编 制报表的日本公司数
21
日本准则趋同情况
日本踌躇不前的原因
受美国的制约，一直在做骑墙派，而且总跟在美国 之后 仍是制造业国家，更强调损益表、配比原则等，不 赞成国际准则中的一些重要规定，尤其是和公允价 值相关的规定 当会计准则和税收规定不一时，日本有些人仍倾向 于税收规定 加速折旧 研究开发支出费用化 商誉在一定期限内摊销而非不摊销而提减值 中国的趋同模式对日本有一定的影响 日本是一个非常精细的国家，做事非常谨慎
准则体系也最完备 美国准则兼具原则和规则共存的特点 导致美国会计准则规则导向的主要原 因是监管具体和诉讼传统
18
18
9
6/29/2014
美国会计准则与国际准则的趋同
美国准则向国际准则趋同的压力
美国经济的重要性在下降 美国资本市场的地位也在下降
两次危机动摇了我们对美国市场及其相关制度的 信任
三分之一以上委员开会必须有正式公开的程序
其他公开的会议：圆桌会、工作小组会
10
5
6/29/2014
国际会计准则趋同 的趋势
11
国际会计准则趋同里程碑
2001 国际会 计准则 理事会 成立 2002 2003 2004 2005 欧盟、 澳大利 亚、南 非、香 港开始 使用国 际准则 2006 2007
欢迎提问
联系方式： zhangwg@iasb.org
43
亚洲及其后全球各地的金融危机 此次全球金融危机
6
3
6/29/2014
组织结构
连接政府监管部门的监督委员会 国际会计准则基金会托管人委员会（刘仲黎、李勇）
咨询委员会： 冯淑萍、王军、 刘玉廷、杨敏、 黄世忠 各类咨询小组： 编制者、使用者 、审计者等；专 题
7
准则制定工作
国际会计准则理事会 （本人）: 国际财务报告准则 解释委员会（中 海油李飞龙）： 准则解释
趋同：中国、美国、日本、印度、印尼 准备采纳：沙特（部分业务按伊斯兰教义） 国际会计准则理事会网站有各国使用国际准则的概况 资料
14
7
6/29/2014
中国：趋同的方针
是方向，是目标 是过程 是互动
关联交易 企业资产重估
不是等同
文字、体例、结构 特殊业务：繁简、法规和监管 环境：公允价值计量
其他工作
技术人员
出版 培训 可扩展商业 报告语言 XBRL
国际会计准则理事会理事构成
国别
美国：4人 英国：1人 法国：1人 瑞典：1人 澳大利亚：1人 新西兰：1人 南非：1人 日本：1人 中国：1人 巴西：1人
8
8
国别
德国：1人 荷兰：1人 韩国：1人
专业背景
准则制定者：3人 报表编制者：5人 报表使用者：3人 报表审计者：1人 监管者：4人
按IFRS12进行披露
25
按IFRS12进行披露
披露：IFRS7
正在制定或修订的重要准则
• 营业收入
• 租赁
• 金融工具
• 保险
26
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收入
制定该共同准则的原因
国际会计准则理事会有两个准则外加若干解释，但 不够全面、详细 美国准则原有200多文件，但内在可能不一致
已两次公开征求意见 已颁布最终准则 可能的最大风险：
问题而搁置
31
概念框架的修订：新项目
根据新项目征求意见的结果而于去年重启 不再是与美国合作的项目 但会利用2010前的有关研究成果 基于现框架基本不错的前提 所以，仅为有限修订 不再分阶段完成
32
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概念框架修订：重点
负债的定义
如何反映推定百度文库务、取决于未来事项的义务?
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租赁
制定该共同准则的原因
现准则分两类：经营租赁和融资租赁没充分 理论论据 实际企业想方设法将合同设计成经营租赁， 以不将租赁负债纳入资产负债表 结果企业经营成果和财务状况没法真实反映
最新进展
出租方会计：决定暂时不改 承租方会计
除一年以下的租赁，都应纳入资产负债表 但对如何反映对损益表的影响双方没达成一致 意见：国际：一种模式；美国：两种模式
国际准则的制定将变得非常困难，主要准 则项目难以完成 一些国家可能推迟决定 另一些国家可能走趋同而非采纳的道路
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2，经济后果和政治压力
此次全球金融危机后，主要经济 体变得越来越关注准则的经济后 果，使准则的制定面临严重的政 治压力，这同样使主要准则项目
难以完成。
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国际会计准则制定 的动向
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近年颁布的新准则
和企业对外股权投资相关
IFRS10：合并报表：控制 IFRS11：合营（合资或合作经营）：共同控制 IAS28：合营和联营会计（权益法）：共同控制 和重大影响 IFRS9：金融工具：小比例投资 IAS27：单独报表 IFRS12：相关披露要求
上海国家会计学院版权所有
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国际会计准则理事 会概况
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建立国际会计准则的推动力
经济全球化，使人们意识到需要统一的会计 语言
跨国上市、投资，国际资本的自由流动 国际经济的一体化，国际贸易的剧增 跨境并购和跨国公司的发展
区域经济合作，尤其是欧盟的成立，使人们 意识到需要有对成员国有约束力的共同准则 全球金融危机，使人们意识到寻求共同解决 方案的重要性
12
欧盟作 出采纳 澳大利亚、 国际准 南非、香 则的决 港作出采 定 纳国际准 则的决定
中国颁 布与国 际准则 趋同的 会计准 则
自1973年成立起, 原国际会计准则委员会（IASC） 共颁布了 41 个国际会计准则
12
美国证监会决 定取消外国公 司编制差异调 节表的要求 巴西、加拿大、 日本、韩国等 作出采纳国际 准则的路线图
结束语
41
结束语
虽然国际会计准则理事会成立仅13年，但 其制定的准则已为100多个国家和地区采用， 这是一个惊人的成就。 与此同时，国际会计准则理事会也面临着 各种挑战，其中最关键的是美国仍没明确 是否以及如何采用国际准则。 但会计准则国际趋同的总趋势将不可逆转。
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准则制定程序
9-15 个月 讨论稿 意见分 析 征求意见 稿 9至15个 月 意见分 析 最终准则
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12 至18 个月
生效日
研究：本身的 其他征求 意见渠道 技术人员、 准则制定机构、 专业团体等
9
其他征求 意见渠道
对各方意见 的反馈 生效2年后的 评审
工作程序：都公开透明
会议文件和准则制定各主要步骤的文件都公开 委员会决定的根据、投票情况、投反对票委员 的意见都公开 正式会议全球实况转播 会后有书面和声频简况
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全球采用国际准则的概况
当国际会计准则理事会在2001年成立
时，几乎没任何国家或地区采用国际
准则 现已有100多个国家或地区采用国际准
则，其中：
大多数是全面采纳 包括四分之三G20国家
13
G20采用国际准则总揽
已采纳
2005起：法、德、英、意大利等欧盟国家、澳大利亚、南非 2008起：土耳其 2009起：韩国 2010起：巴西 2011起：加拿大 2012起：阿根廷、墨西哥、俄罗斯
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国际会计准则 的发展、动向 及面临的挑战
主讲教师：张为国
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教师简介：
张为国
教授，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB)理事 曾任：中国证监会首席会计师兼国际部主任、 上海财经大学会计系主任、中国会计准则委员 会委员、中国审计准则委员会委员 研究方向：会计理论、会计准则、证券市场监 管、公司治理
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美国会计准则已完全失去作为国际趋同基准的地
位
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美国会计准则与国际准则的趋同
路线图
至今美国证监会未作出决定
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日本准则趋同情况
日本全面采用国际会计准则的计划
2009，颁布全面采用的路线图 2010，允许个别公司自愿按国际会计准则编制3月 31日及以后截止的合并财务报表 2012，作出最终全面采用的决定 2016，4月1日起，所有公司按IFRS编制合并财务 报表，不再接受按美国会计准则编制的财务报告
准则，国际会计准则理事会在近年加强了
小范围改善准则的工作，以解决各国提出 的特殊问题，为各国提供更多指南，但问 题是：
满足有些要求可能会违背已有的原则？ 如何平衡及时回答与遵守应循程序间的关系？ 能否确保国际会计准则原则导向的优点？
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5，信息不足与信息超载
国际会计准则理事会现面临互相对立的要求
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概念框架的修订：原项目
现框架于1989年颁布 原和美国进行一个共同修订框架的项目
2010年颁布了经修订的有关目标和质量特征的章节
2010年还颁布有关报告主体的征求意见稿 曾就如何修订要素和计量章进行过若干年的讨论
但由于要集中精力于4大项目和金融危机浮现的其他
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学习目标：
了解国际会计准则(International Financial Reporting Standards, IFRS)的发展趋势 掌握国际会计准则的最新动向 了解国际会计准则制定过程中遇到 的问题与挑战
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目录
国际会计准则理事会概况
国际会计准则趋同的趋势
国际会计准则制定的动向 国际会计准则理事会面临的挑战
3，基本概念之争
国际会计准则理事会在一些重要的导 向性问题上面临严峻的选择
原则还是规则导向？
资产负债表还是损益表导向？ 更强调相关性还是可靠性？ 偏重公允价值还是混合计量基础？ 提高透明度或会计数据及经济的不稳定？
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4，如何回应来自全球的要求
由于已有100多个国家和地区采用国际会计
负债权益的区分
如何解决现准则过于复杂且易被操纵的问题?
确认和终止确认
应否有涉及可能性和可靠性的确认门槛? 可否部分终止确认?
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概念框架修订：重点
计量
是否存在一个最理想的计量属性 ? 应在多大程度上为制定有关计量的准则提供概念基础 ? 如何平衡经济业务对资产负债表和损益表的影响 ? 资产负债表和损益表可否基于不同的计量属性 ?
IFRS13：公允价值计量 IAS19：退休后福利
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涉及股权投资的准则间的相互关系
独立控制？
按IFRS10进行合并 按IFRS12进行披露
按IFRS11定义合营安排 的种类
合营 资产、负债、收入和费用的账务处理 合资 按IAS28进行投资的账务处理
共同控制？
重大影响？
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金融工具：分类、计量
修订的原因
现准则过于复杂 本次金融危机表明，现规定有许多不合理之处， 不能真实反映企业的财务状况和经营成果
2009年决定分三阶段修订金融工具准则
分类、计量 减值 套期
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保险
修订的原因
适用不同国家、不同险种的统一准则
进程
已进行十几年 两次征求意见 预计明年完成
业绩报告其它综合收益
在损益表中有小计是否增加相关信息？ 其他综合收益是否增加相关信息？ 如何定义其他综合收益?
其他综合收益是否最终要回转至损益 ?
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国际会计准则制定与趋同 面临的挑战
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1，美国对采纳国际会计准则的 模糊政策
主要国家，尤其是美国是否决定全 面采用国际会计准则将严重影响国 际趋同的进程
高超的机构投资者总觉信息不足 而其他方面总认为信息超载
总体而言，国际会计准则，特别是其中的披露 要求有不断增长的趋势 结果，一部分大公司年报超过500页已成常见 现象 问题是
这些信息是否真的对财务信息的使用者有用呢？ 是否存在其他更有效的信息提供方式呢？
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H-A股公司准则差异变动趋势
Net income
Net asset
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可否在中国允许部分公司全面采纳国际准则
中资企业
H-A股 红筹股
境外企业
港资 台资 其他外资
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美国会计准则与国际准则的趋同
美国会计准则及其环境的主要特点
美国制定会计准则的历史最长
由于美国全面采纳国际准则的前景不明朗， 日本已决定推迟原计划 但会逐步增加在本国市场采用国际准则编 制报表的日本公司数
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日本准则趋同情况
日本踌躇不前的原因
受美国的制约，一直在做骑墙派，而且总跟在美国 之后 仍是制造业国家，更强调损益表、配比原则等，不 赞成国际准则中的一些重要规定，尤其是和公允价 值相关的规定 当会计准则和税收规定不一时，日本有些人仍倾向 于税收规定 加速折旧 研究开发支出费用化 商誉在一定期限内摊销而非不摊销而提减值 中国的趋同模式对日本有一定的影响 日本是一个非常精细的国家，做事非常谨慎
准则体系也最完备 美国准则兼具原则和规则共存的特点 导致美国会计准则规则导向的主要原 因是监管具体和诉讼传统
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美国会计准则与国际准则的趋同
美国准则向国际准则趋同的压力
美国经济的重要性在下降 美国资本市场的地位也在下降
两次危机动摇了我们对美国市场及其相关制度的 信任
三分之一以上委员开会必须有正式公开的程序
其他公开的会议：圆桌会、工作小组会
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国际会计准则趋同 的趋势
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国际会计准则趋同里程碑
2001 国际会 计准则 理事会 成立 2002 2003 2004 2005 欧盟、 澳大利 亚、南 非、香 港开始 使用国 际准则 2006 2007
欢迎提问
联系方式： zhangwg@iasb.org
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亚洲及其后全球各地的金融危机 此次全球金融危机
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组织结构
连接政府监管部门的监督委员会 国际会计准则基金会托管人委员会（刘仲黎、李勇）
咨询委员会： 冯淑萍、王军、 刘玉廷、杨敏、 黄世忠 各类咨询小组： 编制者、使用者 、审计者等；专 题
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准则制定工作
国际会计准则理事会 （本人）: 国际财务报告准则 解释委员会（中 海油李飞龙）： 准则解释
趋同：中国、美国、日本、印度、印尼 准备采纳：沙特（部分业务按伊斯兰教义） 国际会计准则理事会网站有各国使用国际准则的概况 资料
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中国：趋同的方针
是方向，是目标 是过程 是互动
关联交易 企业资产重估
不是等同
文字、体例、结构 特殊业务：繁简、法规和监管 环境：公允价值计量
其他工作
技术人员
出版 培训 可扩展商业 报告语言 XBRL
国际会计准则理事会理事构成
国别
美国：4人 英国：1人 法国：1人 瑞典：1人 澳大利亚：1人 新西兰：1人 南非：1人 日本：1人 中国：1人 巴西：1人
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国别
德国：1人 荷兰：1人 韩国：1人
专业背景
准则制定者：3人 报表编制者：5人 报表使用者：3人 报表审计者：1人 监管者：4人
按IFRS12进行披露
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按IFRS12进行披露
披露：IFRS7
正在制定或修订的重要准则
• 营业收入
• 租赁
• 金融工具
• 保险
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收入
制定该共同准则的原因
国际会计准则理事会有两个准则外加若干解释，但 不够全面、详细 美国准则原有200多文件，但内在可能不一致
已两次公开征求意见 已颁布最终准则 可能的最大风险：
问题而搁置
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概念框架的修订：新项目
根据新项目征求意见的结果而于去年重启 不再是与美国合作的项目 但会利用2010前的有关研究成果 基于现框架基本不错的前提 所以，仅为有限修订 不再分阶段完成
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概念框架修订：重点
负债的定义
如何反映推定百度文库务、取决于未来事项的义务?