华源制药舞弊案的警示

华源制药舞弊案的警示

案儡

在德勤的科龙电器"审计

门"事件发生不久,上海东华会

计师事务所因为华源系旗下上

市公司华源制药财务造假而再

次成为关注的焦点,再次引发了

人们对会计师事务所的担忧.

【案情简介】

2006年3月5日,《财政监

督》杂志刊发了财政部驻上海

专员办的一篇名为《巨额造假

粉饰太平——某上市公司会计

造假手法面面观》的文章,指出

某上市公司在2001~2004年通

过会计造假,虚增收入2.57亿

元,虚增利润1.57亿元.同年3

月31日,《第一财经日报》通过

对比该文和华源制药2004年年

报,向公众揭露造假的上市公司

就是处在重组关键期的华源系

旗下上市公司华源制药.

在这个案例中,华源制药造

假手法之多,违规金额之大,持

续时间之长,涉及面之广,令人

对外经贸财会2oo6.9

上海财经大学徐华新/文

触京心.其会计造假的主要手法是建立账外账户,通过虚缴土地出让金,虚增无形资产等.如2001~2004年间,在4次股权

收购中,将协议价与实际价的差额4490万元,转入账外账户; 虚拟购销业务,对开增值税发票,编制虚假记账凭证,虚增主营业务收入1.94亿元,虚构贸易差价利润946.46万元;利用账外账户虚减成本;通过账外账户,将资金划入该公司及其子公司,虚做租赁费,托管费,技术转让费等其他业务收入2725万元等等.

然而负责其审计工作的上

海东华会计师事务所(以下简称上海东华)却连续4年出具无保留意见的审计报告.

【案件分析】

(一)会计师事务所的独立

上海东华从2001~2004年

一

直为华源制药提供年报的审

计服务.在这4年的合作过程中,上海东华对华源制药的内部组织结构,重大交易,内部控制体系等可以说是非常清楚了.这期间,华源制药通过与其他企业

串通,虚拟购销业务,对开增值税发票,虚增主营业务收入

1.94亿元,虚构贸易差价利润946.46万元.通过虚缴土地出

让金,虚增无形资产,直接导致华源制药在金寨华源的权益虚增4530,24万元.这仅仅是华

源制药在财务造假中的一部分, 数额如此巨大,具有基本财会知识的人都可能对此提出一些质疑,更何况是具有高审计资质, 一

流审计人员的上海东华.

我们不得不对事务所对被

审计上市公司的重大问题"视而不见"的现象作出一点思考. 会计师事务所表现出来的低职业道德水平和独立性的缺失背后肯定存在着制度方面的原因. 影响我国审计师独立性的

会计版块

因素很多,但最主要的因素大多与我国审计师职业的发展历程和特有的制度背景有关.

1.通过改制上市的国有企

业在公司治理结构上存在重大缺陷.上市公司治理结构出现严重重叠,治理结构严重失衡的问

题,股东会和董事会往往"合二为一".审计单位的报酬(审计

费用)是由被审单位支付的,审计机构及审计人员与被审单位已经从监督与被监督的关系演变成为雇佣关系;因此,这种利益的依附关系必然影响审计的独立性.注册会计师这种具有强专用性的人力资本的收入来源(包括审计收入和非审计收入) 完全依赖被审单位,这是问题的症结所在.华源制药试图在产业转型和资产重组中解决和消化历史遗留问题,注册会计师如果出具保留意见或否定意见的审计报告,事务所便会失去客户和收入,而华源制药可以更换会计师事务所轻易达到它的目的.在面临生存和违反职业道德的两难选择中,注册会计师出于自身的生存问题更倾向于选择前者. 所以,这种制度的缺失是影响我国注册会计师职业道德水平的直接原因.

2.事务所的规模偏小,导致

其在经济上对客户过度依赖.致使其难以独立,客观,公正的发表审计意见.

3.事务所及其行业协会的

官办性质,导致其在民间自律和政府监管上的独立性缺失. (二)审计程序和方法

上海东华对华源制药财务

连续4年出具无保留审计意见, 说明事务所审计人员存在与被审计单位之间的博弈.双方之间的长期合作关系中,华源制药对上海东华的审计程序以及审计方法可以说了如指掌,完全有可能隐瞒一些重要事实,或者在审计程序中通过一些账务处理避开事务所的抽查,以至于使得事务所被"欺骗".这一点在美国

南方保健公司财务舞弊案例中得到充分的说明.南方保健处心积虑的规避审计,其会计人员对安永审查各个报表科目所用的重要性水平了如指掌,并千方百计将造假金额化整为零,确保造假金额不超过安永确定的"警戒线".这样即使虚假会计分录被抽查到,也可以"金额较小,

达不到重要性水平"为由予以搪塞.

从华源制药造假的手法上

分析,该公司通过控制一家空壳公司,利用账外账户,虚增销售收入,虚减各种费用和成本,从

而达到调高各年度的净利润.在这种情况下,如果会计师事务所仅仅通过一些函证调查,就根本不可能知道这些造假活动.因为这些被函证的公司或企业,要么被华源制药控制,要么与华源制药有紧密的利益联系.因此函证是不可能发现这些虚假交易的. ..)会计准则

在我国上市公司的会计报

表中,列示政府补助的"补贴收入"一直是一个重要的项目.设立的初衷是发挥政策导向作用促进市场资源的优化,然而当上市公司的质量每况愈下,配股生案膀分析

命线和sT制度的刚性造成了会计主体的行为扭曲,政府补助这一

非经常性收益,却被不正常的

正常化了,甚至异化成了为支持上市公司保持融资功能,维护公司形象,开展资产重组的重要砝码.华源制药2004年的净利润为1013万元,通过土地出让和股权转让,华源制药当年的利润增加4530.24万元,相当于2004年净利润的447%.如果扣除这些增加的利润,华源制药当