华源制药舞弊案的警示

华源药业案例分析

案例分析
一、会计师事务所的独立性二、审计程序和方法三、会计准则四、造假动因分析
思考
股市和上市公司的不规范——如何应对？政府——有效调控企业——修炼内功注册会计师——坚守原则普通投资者——保持理性
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华源药业案例分析
华驻上海专员办的一篇名为《巨额造假粉饰太平—某上市公司会计造假手法面面观》的文章，指某上市公司在 2001-2004年通过会计造假，虚增收入2.57亿元，虚增利润1.57亿元。陷入财务造假丑闻的华源制药，在外界强烈的质疑声中，终于难掩事实真相，公开承认了其连续4年的财务造假行为。在这个案例中，华源制药造假手法之多、违规金额之大、持续时间之长、涉及面之广，令人触目惊心。
华源药业主要会计问题
1.通过签订虚假协议，形成帐外资金，虚增利润 2.通过虚假债权交易，“消化”不良、不实资产 3.通过虚缴土地出让金，虚增无形资产 4.通过对开增值税发票，虚增销售收入 5.通过帐外资金和债权换股权，虚减成本费用 6.通过帐外账户资金和虚挂往来账户，虚计其他业务收入 7.通过帐外账户，提款报销费用
华源药业主要审计问题
在华源制药造假的 2001年至2004年，上海东华会计师事务所为其提供了连续四年的审计服务，并始终都出具了无保留的审计意见。在其合作的四年间，华源药业通过与其他企业串通，虚增购销业务，对开增值税发票，虚增主营业务收入1.94亿元，虚构贸易差价利润946.46万元。通过虚缴土地出让金，虚增无形资产，直接导致华源制药在金寨华源的权益虚增4530.24万元。这仅仅是华源制药在财务造假中的一部分，数额如此之大，具有基本财会知识的人都可能对此提出一些质疑，更何况是具有高审计资质、一流审计人员的上海东华。

基于内控视角的财务舞弊分析——以新华制药为例

CHINA COLLECTIVE ECONOMY摘要：21世纪初，美国安然公司发生了严重财务舞弊案，出具了《萨巴斯法案》。

随着经济的发展，内部控制逐渐呈现弊端。

使财务报表不能准确反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，也不利于报表预期使用者对企业做出投资决策。

新华制药公司由于内部控制存在缺陷使其破产。

文章基于此案例的分析，国内外的文献研究以及对新华制药的公司及业务层面的了解和内控5要素的分析及自我评价，进一步为企业内部控制的识别和完善提出意见。

关键词：财务舞弊；内控；自我评价；五要素一、导论在21世纪初，会计造假和财务舞弊开始高频率的涌现。

这些会计丑闻的接连出现直接催生《萨巴斯法案》的出台，该法案的出台对企业内部控制其他准则的制定具有指导意义。

我国也颁布了《企业内部控制基本规范》，用来规范我国上市公司的内部控制的执行和制定的有效性。

要求公司首先要根据本公司的性质业务范围等设计符合本公司的内部控制，然后做好本公司的内部评价工作，最后再出具财务报表和披露有关信息，确保信息的准确性。

二、新华制药案例分析（一）新华制药简介新华制药股份有限公司于1993年在原山东新华制药厂基础上改组而成，其前身山东新华制药厂至今已有六十余年历史。

(二）新华制药内部控制总体情况先由审计部门联系各组织，安排并且协调各种评价活动的有效进行。

再由董事会按照一定的标准对内部控制的意见进行评价并且如实的向外界披露。

最后，由监事会进行恰当的监督和管理。

1.控制环境新华制药《公司章程》中有明确规定在董事会的监督下，公司经理层需要执行生产经营活动，定期讨论，并将讨论过程及结果上报给董事会。

新华制药也设立了审核委员会，其下包括3名独立非执行董事，3名非执行董事，2名执行董事，4名监事会成员，3名副总经理以及两名董事会秘书。

在2011年，两位原高层人员因为工作变动不再继续担任原职务。

2.风险评估（1）市场风险由于新华公司存在对外贸易的交易活动，年销售额的37%都是以外币结算的，主要涉及美元、英镑和港币。

华源制药舞弊案的警示

假手法之多、违规金额之大、持
【案件分析】
（）一会计师事务所的独立上海东华从２０￣２０年０１０４
而不见 ” 的现象作出一点思考。会计师事务所表现出来的低职
业道德水平和独立性的缺失背
后肯定存在着制度方面的原因。影响我国审计师独立性的
专员办的一篇名为《巨额造假
让金，虚增无形资产，接导致直华源制药在金寨华源的权益虚
粉饰太平——某上市公司会计造假手法面面观》的文章，指出
司，虚做租赁费、托管费、技术转增４５０２万元。这仅仅是华３、４源制药在财务造假中的一部分，
２０之前我国对政府补０６年
助的会计处理并没有具体规定。
对比该文和华源制药２０年年０４报，向公众揭露造假的上市公司
流审计人员的上海东华。我们不得不对事务所对被
无保留意见的审计报告。
审计上市公司的重大问题 “视就是处在重组关键期的华源系旗下上市公司华源制药。在这个案例中，华源制药造
数额如此巨大，具有基本财会知识的人都可能对此提出一些质疑，更何况是具有高审计资质、
一
某上市公司在２０￣２００１０４年通元等等。然而负责其审计工作的上过会计造假，虚增收入２５．７亿
以下简元，虚增利润１５亿元。同年３．７海东华会计师事务所（月３１日，第一财经日报》《通过称上海东华）却连续４年出具

华源假账再显商业道德危机

华源假账再显商业道德危机
佚名
【期刊名称】《中国医药导报》
【年(卷),期】2006(003)013
【摘要】@@ 正在人们为中国的股市头疼不已时,华源制药股份有限公司(600656)又被曝财务造假,让本已心惊肉跳的股民们再次对上市公司的商业道德失去信心.【总页数】2页(P54-55)
【正文语种】中文
【相关文献】
1.罢工!低成本“危机”再显,韩系车发展成谜 [J], 张喆
2.华源集团并购危机案例分析--基于风险管理的角度 [J], 王鹤
3.危机之兆再显 [J], 易珏
4.华源股份挺进墨西哥—访中国华源集团副总裁、上海华源股份董事长吴云生 [J], 张乐生;王贤英
5.新华源:把危机变成自我变革升级的契机 [J], 谢琳
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上海华源制药案例审计分析

账外资金和债权换股权
如2001年，华源制药在购买北京星昊现代医药开发有限公司股权时，利用两份购买价栺不同的协议，虚增长期投资400万元，幵将虚列长期投资的400万元转入账外账户，通过虚构交易虚增利润400万元。2003年，华源制药在购买辽宁华源本溪三药有限公司股权时，利用两份转让价栺不同的协议，虚增长期投资 2140万元。公司将其中的1640万元通过虚构交易划回，虚增利润960．34万元；其余500万元被辽宁华源本溪三药有限公司用来冲减营业费用。2004年，华源制药又在转让北京星吴现代医药开发有限公司股权时，利用两份转让价栺不同的协议，虚增投资收益和应收账款298．4万元。
审计风险防范
审计计划要全面，审计程序要抓住重点
受托阶段要迚行可行性分析，明确双方的权利、义务。准备阶段要知人善任，确定审计重点。实施阶段要关注证据真实性，经双方签章确认，报告阶段要复核重点问题
审计风险防范
在实施审计项目时，符合性测试与实质性测试要相互配合
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违背了哪些注册会计师职业道德基本原则
诚信客观和公正
原则
独立性
保密
涉案事务所——上海东华
01 S T 数码 02
达尔曼
.
03
上海华源
秦丰农业
04
注册会计师的角色定位
查错防弊
增值服务
经济警察
浙江凤凰
老八股
上海华源
2006 年 3 月 5 日，《财政监督》杂志刊发了财政部驻上海专员办的一篇名为《巨额造假粉饰太平——某上市公司会计造假手法面面观》的文章，指出某上市公司在2001-2004年通过会计造假，虚增收入 2.57 亿元，虚增利润 1.57 亿元。同年 3 月 31 日，《第一财经日报》通过对比该文和华源制药 2004年年报，向公众揭露造假的上市公司就是处在重组关键期的华源系旗下上市公司华源制药。

新华制药内部控制失效案例分析课件

内部控制失效的含义及影响
• 内部控制失效是指企业的内部控制政策和程序没有能够充分发挥其应有的作用，导致企业无法有效防范风险、错误和舞弊，甚至可能影响到企业的正常运营和财务状况。内部控制失效会对企业产生多方面的影响，包括但不限于
• 资产流失：由于内部控制失效，企业资产可能被滥用或被不法分子侵占，导致企业资产流失。
内部控制失效的具体表现
1. 数据不准确
在某项业务中，财务部门与业务部门之间的数据不一致，导致财务报表出现重大错误。经过调查发现，是由于两个部门之间的数据传递和核对环节存在漏洞，未能及时发现和纠正错误。
2. 数据不完整
在另一项业务中，审计部门发现部分销售数据缺失，无法进行准确的销售分析。经过调查发现，是由于销售系统的部分数据未被及时录入或更新，导致数据不完整。
加强风险评估，制定科学的风险应对策略
加强信息沟通，提高企业内部信息传递效率
建立完善内部控制环境，提高员工内部控制意识
规范控制活动，确保内部控制制度得到有效执行
完善监督机制，加强内部控制监督与检查
04
内部控制改措施与
完善内部控制环境
建立良好的内部控制文化
加强员工内部控制意识培训，将内部控制理念融入企ห้องสมุดไป่ตู้文化中，促进员工自觉遵守内部控制制度。
针对公司关键业务环节和重大风险领域，制定严格的控制措施，确保业务活动的合规性和安全性。
实施内部控制信息化
将内部控制制度嵌入信息系统，实现业务流程自动化和智能化，减少人为干预和操作失误。
提升信息沟通与监控效率
加强内部信息沟通
建立畅通的信息沟通渠道，确保公司内部信息传递及时、准确、完整。
强化外部信息披露

药害事件案例反思

药害事件案例反思“欣弗”不良事件及反思一、事件经过·2006年7月27日，国家食品药品监督管理局接到青海省食品药品监督管理局报告，西宁市部分患者在使用上海华源股份有限公司安徽华源生物药业有限公司生产的克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液（又称欣弗）后，出现了胸闷、心悸、心慌、寒战、肾区疼痛、腹痛、腹泻、恶心、呕吐、过敏性休克、肝肾功能损害等临床症状。

随后，广西、浙江、黑龙江、山东等地的药监管理部门也分别报告，有病人在使用该注射液后出现相似临床症状。

·2006年8月3日，卫生部连夜发出紧急通知，停用上海华源股份有限公司安徽华源生物药业有限公司生产的药品欣弗。

·截至2006年8月15日，国家药品不良反应检测中心收到有关安徽华源克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液不良反应事件报告，涉及全国16省区，共报告欣弗不良反应病例93例，死亡11人。

·2006年8月15日，国家食品药品监督管理局通报了对欣弗不良事件调查结果。

二、事件原因安徽华源生物药业有限公司违反规定生产克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液，未按批准的工艺参数灭菌，该药品应当经过105摄氏度、30分钟的灭菌过程，但是安徽华源却擅自将灭菌时间缩短1分钟，同时增加灭菌柜装载量，影响了灭菌效果；经中国药品生物制品检定所对相关样品进行检验，结果表明，无菌检查和热原检查项不符合规定。

三、处理结果1、对企业的处理·由安徽省食品药品监督管理局没收该企业2006年6月以来生产已销售“欣弗”药品违法所得，并处以货值两倍罚款；·责成安徽省食品药品监管局监督该企业停产整顿，收回其大容量注射液《药品GMP证书》；·由国家食品药品监督管理局撤销该企业“克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液”（欣弗）药品的批准文号，委托安徽省食品药品监督管理局收回批件；·对安徽华源生物药业有限公司召回的“欣弗”药品，由安徽省食品药品监管部门依法监督销毁。

假劣药的培训

假劣药的界定
药品管理法对假劣药的界定
假药
《药品管理法》规定，禁止生产（包括配制）、销售假药。如有下列情形之一的，为假药：（一）药品所含成份与国家药品标准规定的成份不符的；（二）以非药品冒充药品或者以他种药品冒充此种药品的。
有下列情形之一的药品，按假药论处：
（一）国务院药品监督管理部门规定禁止使用的；（二）依照《药品管理法》必须批准未经批准生产、进口，或者依照《药品管理法》必须检验而未经检验即销售的；
查方案做好准备。制定药品监督检查方案，确定检查的重点和目的。领导审阅检查方案，同意后方可实施。了解有关专业知识及有关产品情况。
携带好相关的法规文件和材料。
备好监督检查的执法文书、抽样记录和凭证以及取证和抽样的用具。
了
掌握造假动态
药品制假售假手法翻新，药品质量仍不稳定

针对传统的造假与对策
假劣药存在的因素
假劣药品存在的原因
我国医药体制存在的问题
医药不分的体制背景下，药品销售无法充分市场化，迫于以药养医的压力，药品绝大部分利润被医疗机构攫取，药企为了生存，为了中标，而拼命降低价格、成本，不惜偷工减料、以假乱真，导致药品质量无法保证，最终频频酿成药害事件。例如：安徽的“欣弗事件”主要原因是药厂为了降低成本，更换了消毒设备，减少了消毒灭菌时间。据了解，一瓶欣弗的出厂价是 2.7元，而医院卖给患者则是38元，绝大部分的利润被医院占有。
如何善于发现疑点
核对药品包装、包装物、说明书及防伪标识发现问题。从经销商或委托代理商提供的证明材料中发现问题，找出假药的破绽。从购药凭证中发现问题
是查药房药库，通过看代销品种发现线索。
监督检查重点目标：

一桩财务造假案引发的思索

一桩财务造假案引发的思索本文通过分析财务造假案例，探究会计信息失真行为为何几经治理，仍没有根本性转变的原因，试图寻找会计信息诚信回归的路线。

标签：会计信息失真诚信对策上海华源制药股份有限公司是1990年12月19日第一批在上海证券交易所挂牌上市的”老八股”之一。

2006年4月，由媒体最先披露了上海华源制药股份有限公司股票行情不实。

随着上海证监局的进一步介入和舆论压力的增强，华源制药最终承认财务造假，并在公告中表示：“公司结合2005年年度审计进行了自查，发现公司确实存在财务数据失真、会计处理不当、收入不实、虚增利润等问题。

但会计信息质量问题，绝不仅仅华源制药一家。

2003年3月，TCL通讯被中国证监会广州证管办就其2000年财务报表中出现的重大会计差错和会计估计不当等问题要求进行限期整改。

2006年1月，北海银河高科技产业股份有限公司首次发布公告，承认2002年、2003年两个年度虚增销售收入2.63亿元、虚增收入4亿多元。

财务造假案例在全国乃至全世界范围频频发生举不胜举绝不是危言耸听，很多会计审计事务所也由此而被拉下水，恐怕目前暴露出来的财务造假案也仅仅只是冰山一角，更多的问题和更深层次的东西还深藏于海平面以下。

到底是什么原因使企业失去了会计诚信，使会计从一门“学术”变成了令人疑惑的“魔术”？一、会计信息失真的原因1.管理和监督制度上存在缺陷。

所有权与经营权的分离，必然导致上市公司的投资者与管理层之间存在着严重的信息不对称。

信息生产者正是利用这种信息优势的不对称性，向外界披露对自己有用的信息使自己获利甚至进行舞弊和欺诈。

为什么诸如华源制药、银河科技等恶性造假事件首先由新闻界揭露出来，而不是由注册会计师最先发现？因为新闻记者所拥有的独立性，正是注册会计师所没有的，独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，社会审计鉴证功能就不可能发挥，并有可能使上市公司的会计造假更具欺骗性。

2.失信成本与失信收益的不对称助长了财务造假。

我国上市公司财务报告舞弊行为及防范对策

我国上市公司财务报告舞弊行为及防范对策[摘要]自从我国证券交易所成立以来，我国的证券市场取得了飞速发展，然而我国上市公司会计信息披露的现状却并不乐观,财务报告舞弊案件频发。

上市公司财务报告舞弊不仅误导会计信息使用者，而且扰乱证券市场秩序，严重损害投资者的利益。

对此本文结合文献资料，对上市公司涉及到财务报告舞弊的一般概念做了简要的描述，接着列举了我国上市公司的财务舞弊现状及其舞弊手段，说明对上市公司财务报告舞弊的研究有着极为重要的现实意义。

其次从财务舞弊的基本概念出发，指出了财务舞弊的成因。

然后对如何规范我国上市公司财务报告舞弊提出了一些防范措施及对策。

[关键词]财务报告舞弊手段成因防范对策一、引言步入21世纪，随着监管力度的加强，财务报告舞弊案件越来越多的浮出水面。

2000年郑百文案件余震未消，2001年银广夏风暴又将财务报告舞弊推向了高潮。

随后几年相继又有宇通客车、丰乐种业、锌业股份、华源制药等上市公司走上了财务报告舞弊的审判台。

有人认为这些被揭露的舞弊企业只是冰山的一角，上海国家会计学院财务舞弊研究中心院长马贤明教授指出，现在上市公司造假比以前更加大胆、低劣，相对于以前偷偷摸摸的造假，现在是浮在水面上造假。

所有这些现象都警示我们：财务报告舞弊带来的严重后果已成为我国证券市场发展的绊脚石，也使得证券市场得以存在和发展的“公平、公正、公开”的基础受到了质疑，损害了证券市场优化资源配置的作用，阻碍了我国经济的发展。

如何有效防范财务报告舞弊行为，避免财务报告舞弊行为的再次发生，是我国学术界、监管应该关注和解决的头等大事。

那么哪些因素影响财务报告舞弊行为的发生？如何通过公司内部治理的完善和外部监管力度的加强来对财务报告舞弊行为进行防范和监管？针对上述问题，本文将以证监会的处罚公告为依据，具体分析我国财务报告舞弊的现状。

并探讨财务报告舞弊的内部影响因素和外部影响因素，从而找出防范和财务报告的有效措施。

二、财务报告舞弊概述1.财务报告舞弊的概念财务报告舞弊，主要是指管理当局通过违反法律法规的规定，故意编制和发布虚假的财务会计信息，有意识的采取各种手段歪曲企业某一特定时期的财务状况和某一期间的经营成果及现金流量情况，诱导投资者做出错误决策，从而实现自身利益最大化的违法行为。

华源

*
*问题不良债权置换总额约9000万元，包括安徽华源
广生公司的股权重组中置换出的不良资产为2290万元，安徽金寨华源股权置换出不良资产2096万元，本溪药材置换出不良资产1783万元，改制后转挂华 1783 源日化销售公司的应收款1436万元等。
*
财政部上海办在财政专项检查报告中还将上述涉嫌不良资产置换和虚增土地出让金的安徽广生股权收购，金寨华源股权收购及土地置换，本溪药材债权换股权等行为全部列为“会计造假”。 * 对此华源制药解释说，这是迫不得已而为之，如果9000多万的不良资产全额计提，上市公司将难以为继。经营班子为了上市公司的生存，尽力维护全体股东的利益，不得已通过资产置换、企业改制等手段处置不良资产，以便让上市公司获得生存的空间和时间。
上海华源制药股份有限公司
财务造假案分析
熊永生
*公司简介：公司简介：
*
上海华源制药股份有限公司原名为"浙江省凤凰化工股份上海华源制药股份有限公司原名为浙江省凤凰化工股份有限公司"，有限公司，是1990年12月19日第一批在上海证券交易所挂年月日第一批在上海证券交易所挂牌上市的"老八股之一。老八股"之一牌上市的老八股之一。自1997年11月中国华源集团有限公年月中国华源集团有限公司通过股权转让成为本公司第一大股东以来，司通过股权转让成为本公司第一大股东以来，公司完成了资产结构、产业结构及产品结构的调整，产结构、产业结构及产品结构的调整，成功实现了由化工产业向制药产业转型的战略目标。业向制药产业转型的战略目标。 * 公司于2001年3月14日将法定注册地由浙江迁至上海日将法定注册地由浙江迁至上海，公司于2001年3月14日将法定注册地由浙江迁至上海，同时将公司法定名称更改为上海华源制药股份有限公司。同时将公司法定名称更改为上海华源制药股份有限公司。公司现有总股本15008.17万股。其中，国家股（浙江省兰溪市万股。司现有总股本万股其中，国家股（财政局）万股，财政局）为636.67万股，占4.24%；国有法人股（中国华源万股；国有法人股（集团有限公司）万股，集团有限公司）为6166.94万股，占41.09%；社会公众股万股；流通股）万股，亿元。（流通股）为8204.56万股，占54.67%，公司总资产亿元。万股，公司总资产20亿元

华源制药“假账化”生存

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假的 “ 灾区 ” 重。
财富运筹・务理财管
加营业外收入就成了一些企业财务造源制药财务造假中，通过账外资金和
“ 账 ”化生存假
亦成为市场大众投资者关注的焦点。
揭开 “ 底谜
一假账化
因受到巨额造假利空传闻影响，华源制药在３月３日早盘开盘时１即出现大幅下跌，中午收盘报３０元，下跌６７％。上海证券交易所．５．３
在当天下午要求公司紧急停牌，并公告解释财务造假事件。
４月２９日，华源制药同时披露了
债权换股权虚减成本费用
合法地
剥离坏账，减免利息，国家税收少算或不算成本是其财务造假手段之的优惠或退税，一次性出让某个固定
一
。
那么，么是合法地少算或不算成２０年年报和２０年第一季报。２０什０５０６０５
提升公司的利润。华源制药就是通过的一部分，现在由股票市场的投资者的确认，以及其中详细内幕的披露。在而账外资金和虚挂往来账户，虚计其他支付，且不在公司的账簿上体现。这公告中，把主营业务收入下降的原因没与业务收入来实现利润虚增的。同时，由样，有实行期权的公司，实行期权归结为主营产品的价格下滑所致，而于工业企业中的其他业务收入难以界的公司的竞争中处于成本上的劣势。投资收益产生亏损１８７元则为０．６万４定，各个企业又不尽相同，而给企对于华源制药是否通过股票期权来合其下属公司债权提取坏账准备所致。且从图造假的企业留下了充分的发挥空间。法地少算或不算成本，我们不得而知。当然，源制药经过追溯调整之后，华公

欣弗事件再爆药品监管漏洞

欣弗事件再爆药品监管漏洞
陈海玲
【期刊名称】《中国卫生产业》
【年(卷),期】2006(000)012
【摘要】2006年7月27日，国家食品药品监督管理局接到青海省食品药品监督管理局报告，西宁市部分患者在使用标示上海华源股份有限公司安徽华源生物药业有限公司生产的克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液后，出现了胸闷、心悸、心慌、寒战、肾区疼痛、腹痛、腹泻、恶心、呕吐、过敏性休克、肝肾功能损害等临麻症状。

随后，广西，浙江、黑龙江、山东等省（区）食品药品监督管理局也分别报告在本省（区）内发现使用相同品种出现相类似临床症状的病例。

这种症状在全国的欣弗使用者中蔓延，并有死亡病例。

【总页数】1页(P48)
【作者】陈海玲
【作者单位】《中国卫生产业》记者
【正文语种】中文
【中图分类】R954
【相关文献】
1.从"欣弗事件"看我省药品不良反应监测工作的重要性
2.从欣弗事件看药品监管违规的原因和对策
3."欣弗"事件再敲警钟药品监管还有多少漏洞
4.浅析“欣弗事
件”——药品质量管理认识5.药品不良反应事件原因探析——欣弗事件说明了什么
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新华制药内部控制失效案例分析

对未来研究的展望
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深入研究内部控制失效的深层次原因
尽管新华制药已经采取了一些改进措施，但对于内部控制失效的深层次原因仍需进一步探讨和研究。例如，公司治理结构与内部控制之间的关系、内部审计职能的独立性和权威性等方面的问题仍需深入研究。
探讨内部控制与其他治理机制的互动关系
内部控制不是孤立的，它与其他治理机制之间存在密切的互动关系。未来研究可以探讨内部控制与董事会、监事会、股东大会等其他治理机制之间的相互影响和作用，以更全面地了解公司治理的有效性。
关注内部控制的动态发展
随着企业内外部环境的变化，内部控制也需要不断调整和完善。未来研究可以关注内部控制的动态发展，探讨如何根据企业发展的不同阶段和外部环境的变化，持续优化和完善内部控制体系。
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内部控制失效的原因
新华制药内部控制失效的主要原因包括公司治理结构不合理、内部审计职能缺失、风险评估机制不完善以及内部信息沟通不畅等。
内部控制失效的影响
新华制药内部控制失效导致了财务报表重大错报、违规担保、关联方资金占用等问题，严重损害了公司的声誉和利益。
改进措施的有效性
新华制药在发现问题后采取了一系列改进措施，包括优化公司治理结构、加强内部审计职能、完善风险评估机制和加强内部信息沟通等。这些措施在一定程度上提高了公司的内部控制水平，但仍有改进空间。
流程管理
新华制药对各项业务流程进行了规范，明确了各岗位的职责和操作规范，以确保业务活动的有序进行。
关键内部控制流程
授权审批控制
新华制药对各项业务活动实行严格的授权审批控制，明确了各级管理人员的审批权限和审批程序，以防止权力滥用和违规操作。

欣弗事件分析

案例正文]“欣弗”事件与政府责任缺失陈保中必须通过适当的制度安排，进一步强化行政机关在纠纷解决中的功能与责任，使政府拥有高效、便民地化解各种社会矛盾的能力，这是我们构建社会主义和谐社会需要研究的一个重要问题。

“欣弗事件”回放会舆论的积极反应。

各级政府紧急行动这次不良事件发生后，各地药品监管部门采取了一系列控制措施，开展了全国范围拉网式检查，尽全力查控和收回所涉药品。

经查，安徽华源生物药业有限公司自2006年6月份以来共生产该产品3701120瓶，售出3186192瓶，流向全国26个省份。

除未售出的484700瓶已被封存外，截至8月14日13点，企业已收回1247574瓶，收回途中173007瓶，异地查封403170瓶。

2006年10月16日，国家食品药品监督管理局召开新闻发布会，公布了对在“欣弗”不良事件中负有相关责任的单位和个人的处理决定：收回安徽华源生物药业有限公司的大容量注射剂《药品GMP证书》；撤销该企业的“克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液”(欣弗)药品的批准文号。

药品监管部门根据《中华人民共和国药品管理法》有关规定，对安徽华源生产的“克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液”)要求全省各级食品药品监管机构深刻吸取“欣弗”事件的教训，举一反三，广泛开展药品、医疗器械市场秩序的整顿规范行动，着重抓好药品研制、生产、流通和使用4个环节的专项整治工作，防止各种药害事故的再次发生。

事件引致复杂的社会纠纷与此同时，企业立即陷入了倒闭的绝境。

2006年7月29日，安徽华源生物药业有限公司克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液生产线停产；2006年8月1日，克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液生产车间停产；2006年8月3日，安徽华源药厂全面停产，近两千多名员工停工回家。

阜阳市位于安徽省西北部，现有人口近一千万人，经济相对落后。

安徽华源生物药业有限公司作为阜阳市的重点企业，解决当地近二千人的就业问题。

当地有许多家庭一家几口人在该药厂上班，甚至一个家族都在这里上班。

华源制药舞弊案的警示

华源制药舞弊案的警示案儡在德勤的科龙电器"审计门"事件发生不久,上海东华会计师事务所因为华源系旗下上市公司华源制药财务造假而再次成为关注的焦点,再次引发了人们对会计师事务所的担忧.【案情简介】2006年3月5日,《财政监督》杂志刊发了财政部驻上海专员办的一篇名为《巨额造假粉饰太平——某上市公司会计造假手法面面观》的文章,指出某上市公司在2001~2004年通过会计造假,虚增收入2.57亿元,虚增利润1.57亿元.同年3月31日,《第一财经日报》通过对比该文和华源制药2004年年报,向公众揭露造假的上市公司就是处在重组关键期的华源系旗下上市公司华源制药.在这个案例中,华源制药造假手法之多,违规金额之大,持续时间之长,涉及面之广,令人对外经贸财会2oo6.9上海财经大学徐华新/文触京心.其会计造假的主要手法是建立账外账户,通过虚缴土地出让金,虚增无形资产等.如2001~2004年间,在4次股权收购中,将协议价与实际价的差额4490万元,转入账外账户; 虚拟购销业务,对开增值税发票,编制虚假记账凭证,虚增主营业务收入1.94亿元,虚构贸易差价利润946.46万元;利用账外账户虚减成本;通过账外账户,将资金划入该公司及其子公司,虚做租赁费,托管费,技术转让费等其他业务收入2725万元等等.然而负责其审计工作的上海东华会计师事务所(以下简称上海东华)却连续4年出具无保留意见的审计报告.【案件分析】(一)会计师事务所的独立上海东华从2001~2004年一直为华源制药提供年报的审计服务.在这4年的合作过程中,上海东华对华源制药的内部组织结构,重大交易,内部控制体系等可以说是非常清楚了.这期间,华源制药通过与其他企业串通,虚拟购销业务,对开增值税发票,虚增主营业务收入1.94亿元,虚构贸易差价利润946.46万元.通过虚缴土地出让金,虚增无形资产,直接导致华源制药在金寨华源的权益虚增4530,24万元.这仅仅是华源制药在财务造假中的一部分, 数额如此巨大,具有基本财会知识的人都可能对此提出一些质疑,更何况是具有高审计资质, 一流审计人员的上海东华.我们不得不对事务所对被审计上市公司的重大问题"视而不见"的现象作出一点思考. 会计师事务所表现出来的低职业道德水平和独立性的缺失背后肯定存在着制度方面的原因. 影响我国审计师独立性的会计版块因素很多,但最主要的因素大多与我国审计师职业的发展历程和特有的制度背景有关.1.通过改制上市的国有企业在公司治理结构上存在重大缺陷.上市公司治理结构出现严重重叠,治理结构严重失衡的问题,股东会和董事会往往"合二为一".审计单位的报酬(审计费用)是由被审单位支付的,审计机构及审计人员与被审单位已经从监督与被监督的关系演变成为雇佣关系;因此,这种利益的依附关系必然影响审计的独立性.注册会计师这种具有强专用性的人力资本的收入来源(包括审计收入和非审计收入) 完全依赖被审单位,这是问题的症结所在.华源制药试图在产业转型和资产重组中解决和消化历史遗留问题,注册会计师如果出具保留意见或否定意见的审计报告,事务所便会失去客户和收入,而华源制药可以更换会计师事务所轻易达到它的目的.在面临生存和违反职业道德的两难选择中,注册会计师出于自身的生存问题更倾向于选择前者. 所以,这种制度的缺失是影响我国注册会计师职业道德水平的直接原因.2.事务所的规模偏小,导致其在经济上对客户过度依赖.致使其难以独立,客观,公正的发表审计意见.3.事务所及其行业协会的官办性质,导致其在民间自律和政府监管上的独立性缺失. (二)审计程序和方法上海东华对华源制药财务连续4年出具无保留审计意见, 说明事务所审计人员存在与被审计单位之间的博弈.双方之间的长期合作关系中,华源制药对上海东华的审计程序以及审计方法可以说了如指掌,完全有可能隐瞒一些重要事实,或者在审计程序中通过一些账务处理避开事务所的抽查,以至于使得事务所被"欺骗".这一点在美国南方保健公司财务舞弊案例中得到充分的说明.南方保健处心积虑的规避审计,其会计人员对安永审查各个报表科目所用的重要性水平了如指掌,并千方百计将造假金额化整为零,确保造假金额不超过安永确定的"警戒线".这样即使虚假会计分录被抽查到,也可以"金额较小,达不到重要性水平"为由予以搪塞.从华源制药造假的手法上分析,该公司通过控制一家空壳公司,利用账外账户,虚增销售收入,虚减各种费用和成本,从而达到调高各年度的净利润.在这种情况下,如果会计师事务所仅仅通过一些函证调查,就根本不可能知道这些造假活动.因为这些被函证的公司或企业,要么被华源制药控制,要么与华源制药有紧密的利益联系.因此函证是不可能发现这些虚假交易的. ..)会计准则在我国上市公司的会计报表中,列示政府补助的"补贴收入"一直是一个重要的项目.设立的初衷是发挥政策导向作用促进市场资源的优化,然而当上市公司的质量每况愈下,配股生案膀分析命线和sT制度的刚性造成了会计主体的行为扭曲,政府补助这一非经常性收益,却被不正常的正常化了,甚至异化成了为支持上市公司保持融资功能,维护公司形象,开展资产重组的重要砝码.华源制药2004年的净利润为1013万元,通过土地出让和股权转让,华源制药当年的利润增加4530.24万元,相当于2004年净利润的447%.如果扣除这些增加的利润,华源制药当年的净利润为一35l7.24万元. 2006年之前我国对政府补助的会计处理并没有具体规定. 而IAS20对补贴收入作了详尽的规范.华源制药通过和六安振林企业发展有限公司组建了安徽金寨华源天然药物有限公司,由金寨华源向安徽金寨县支付土地出让金,并获得政府补助.这就符合IAS20关于与资产相关的政府补助的定义.其会计处理要么将该笔补助列为递延收益, 要么在确定资产账面金额时扣除补助额1.92亿元.如果按照IAS20对该笔政府补助进行处理, 华源制药就不可能会有4530.24 万元的投资收益.正是由于我国会计准则对政府补助缺少应有的重视,一方面给上市公司进行盈余管理提供了广阔的空间,同时又使得会计师事务所在实际的审计过程中无据可依.当看到政府给予红头文件时,不管这些政府补助有没有给企业,或者以何种方式给企业的,会计师事务所就认为政府补助是存在的,不会再有过多的质疑.嘻200)69会计版块案穗转毋_墨圈?【警示】(一)提高会计师事务所的独立性在人们呼吁要加强审计人员的职业道德,改善事务所的人力资源建设的同时,我们更要意识到,单纯依靠提升审计师诚信和道德水平是不够的,最主要的是加强相关的制度性建设.唯有在制度建设上取得突破,才能从根本上提高审计师的独立性,大大提高整个行业的社会公信力. 政府必须采取相应措施,使自身的职能真正转变,逐渐减少政府对上市公司的幕后支持和干预, 为注册会计师审计创造良好的执业环境,为其保持独立性,提供制度上的保障,完善注册会计师聘用更换机制和注册会计师民事责任.(二)改进会计师事务所的审计程序和方法6DO0万元在审计过程中,会计师事务所和客户之间不断相互了解,其审计程序和方法被客户所掌握. 客户可能会出于某种动机(上市,配股等),采取一些特意针对注册会计师审计的措施,来规避审计.因此,注册会计师应该尽可能的根据各个审计对象的行业特征,公司特点制定有效的审计程序和方法,避免被客户利用.会计师事务所应该引入风险导向审计理念,探索风险导向审计方法.(三)建立一套对会计师事务所审计的监督体系有必要在中国注册会计师协会及地方注册会计师协会设立职业道德监管机构,聘请来自实务界和理论界的专业人员,针对注册会计师的职业道德执行情况进行监督.除了设立权威的专业监管部门以外,还应进一步改善目前以清理整顿,年度检查为主的监管措施.应建立注册会集计师职业道德水平追踪制度,加强职业道德准则的案例研究,以保持注册会计师提高职业道德水准的外在驱动力.同时,建立"诚信记录"和"信用评级",确保其成为注册会计师职业档案必备内容.(四)加快完善企业会计准则的步伐会计准则是证券市场中会计规范的核心,它有助于提高证券市场的综合治理.会计准则是上市公司会计工作的准绳,它规范了会计信息产生的原则和应用的方法,即应予披露的会计信息的来源及其基本内容,明确了被披露会计信息的质量要求,同时,它又是注册会计师的执业指南和职业保障.在当前证券市场配股制度刚性暂时无法改变的情况下,加快完善企业会计准则的步伐,及时有效地规范我国证券市场.责编:索华ll【数字参考】7D%:在日前举办的北京电影界电影版在中央电视台片库中,有《大敦煌》等古装8月20日,据北权工作座谈会上提出,今年中国电影大片,有《无国界行动》等现实题材优秀作品,共京邮区中心局信函分被盗播的损失金额达6000万元.约有4亿元的戏压在库中.已占新戏购买资金拣处介绍,每天约有中国电影版权保护协会法律部业的80%以上.近日,在第4届广博会上,央视不10%不符合规定的信务主管表示,根据上半年对数字非上得不清退700集电视剧等.退戏的主要原因有:函,需要通过手工分星电视台影视频道以及一些城市电视资金占用多;播出日程太满;题材重复,如央视拣.台的文艺娱乐频道的盗播统计,发现被播完苦情戏《大姐》,市场立刻出现了《大嫂》,主要问题为:不使侵权播出的影片数量达1200～1500《大哥》等连续剧.日前有两个朱元璋,两个勾:用国家邮政局监制的部.如按最低标准每部赔偿5万元践,4个"大唐盛世"在叫阵过招.目前电视剧市标准信封;用荧光墨计算,年损失金额达6000～7500万场已上升到精品与精品之间的竞争.一些未被水笔书写信封,无法元.播出的剧集,何时收回成本呢?通过分拣机分拣.对外经贸财会2o06.9会计版块。

华源制药合并报表的控制权之争案例分析

华源制药合并报表的控制权之争案例分析国航套保失败相关分析中国国际航空公司通过上海证券交易所网站发布公告称，国航2008年亏损91.49亿，其中燃油套期保值预计亏损达74.72亿元，国航负责人近日曾表示，“套保损失显示出国航在这方面能力不足，我们会吸取教训”，国内几大航空公司也相继出现了这种情况截至2009年4月30日，国航、东航、南航、海航、上航五大航空公司年报无一盈利，亏损总额高达305．79亿元，而此前国际航空运输协会发布的报告显示，2008年全球航空公司的亏损总额约合人民币540亿元，这也就意味着，在全球230多家航空公司中，中国五大航空公司的亏损总额就占到了56%。

一、套期保值失败的原因这些家航空公司到底能力不够导致套期保值失误还是投机失败？值得我们深思，下面一国航为例进行深入探讨及分析。

在对亏损原因进行分析时，几家航空公司都把“全球金融危机导致航空运输需求急剧下滑和燃油成本大幅攀升”作为2008年主营业务亏损的理由。

然而有人发现，国航的巨额亏损还有一个重要原因，在两家公司“关于燃油套期保值的提示性公告”中披露出这样的信息： 2008年，在东航139.28亿元的亏损中，燃油套期保值业务的损失为64.01亿元，占比46%；而国航的油料套期保值业务损失达74.72亿元，竟然占到了总亏损额91.49亿元的82%。

2008年，全球金融危机对各国的实体经济都产生了巨大冲击，航空业当然也不例外，客流急剧减少、油价大起大落。

但是，从几家航空公司的公告中我们却发现，亏损的大头却来自并非主营业务的燃油套期保值。

所谓套期保值，就是买入（卖出）及现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合约，以期在未来某一时间，通过卖出（买入）期货合约补偿现货市场价格变动带来的实际价格风险。

目前利用套期保值规避经营风险已成为国际上通行的做法。

事实上，利用套期保值规避价格波动风险的成功案例在国内也并不少见，天津聚龙集团就是其中的一个。