财务舞弊

财务舞弊产生的主观原因
1、融资动因
• 《公司法》规定，首次发行上市，必须近3年内连续盈利； • 增发新股，近3年内加权平均净资产收益率在10%以上，最后 一个会计年度不低于10%，等等； 2、避税动因 • 生产性外商投资企业，经营期10年以上的，从获利年度起， “2免3减半”。 3、政治成本动因 • 一些国有控股的上市公司管理者，为达到个人升迁的目的而 获取政治资本，将可能人为调增利润。 4、管理者提高报酬的动机 • 新的管理者上任时，可能人为调低当期利润，以增加未来盈 利，调高在自己任期内的业绩成长性。
财务舞弊客观原因
1、会计准则等会计法规本身具有不完善性。（会计政策的 可选择性、与实践之间的时滞性） 2、现行会计理论与会计方法存在固有的缺陷。（含有很多 假定和估计的成分） 3、会计信息具有严重的不对称性。（所有权与经营权分离， 许多中小投资者无法了解真实的财务信息）。 4、由于制度缺陷，违反法规被发现的可能性较小、或事情 暴露后受到惩处的力度较小。
舞弊动机：
• 防退市 • 为格林柯尔系的扩张筹集 资金，掩盖经营不善
舞弊方法：
• 洗大澡 • 虚增收入 • 美化经营现金流 • 隐藏关联交易转移资金
报表中舞弊的现象
现金流大幅波动
将大额经营性支出记在投资性支出 现金充裕却借款大量增加 销售大幅上升、存货上升 2001年大量计提资产减值，2002年大幅转回
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启示：
我组从科龙的财务舞弊案中根据我们现有知识寻找错误 所在，在隐匿的信息中揭露真实情况，发现了不少问题。 我们从中学到了很多会计知识，也具体了解了企业面临困 境时会如何通过在财务报表上下功夫，欺骗广大人民群众， 蒙混过关，据此我们也产生了不少疑问。
科龙事件所暴露的问题和缺陷： 1．监管机制严重缺位 2.国企产权改革走向何方 3.天价独立董事形同虚设 4．“四大”能力不足还是不负责任 5.中小投资者权益如何保护
Hale Waihona Puke Baidu
案例背景
• 科龙品牌是中国目前规模最大的制冷家电企业集团之一， 总部位于中国广广东省佛山市顺德区，1984年始生产冰箱， 是中国最早生产冰箱的企业之一。 • 继1996年发行H股并在香港挂牌上市后，1999年科龙又成 功在深圳发行A股，同年更被“世界经济论坛组织”推举 为1999年全球新兴市场100家最佳企业之一；2001年被《 财富》杂志评选为中国上市公司百强企业 。在国内冰箱及 空调市场均占有重要地位，特别是冰箱市场的占有率连续 十年全国第一。但是在2000年，科龙公司出现了6.7亿的 亏损。2001年，科龙公司亏损净额达到15.56亿元并戴上ST 的帽子。
事件责任人
• 2001年11月2日，公告显示，科龙电器现有董事会将有变 动。同时，顾雏军提早入主科龙董事会。2002年4月18日， 股权转让完成。 • 德勤华永会计师事务所负责科龙2002、2003、2004年度报 表的审计，2002年和2004年出具了保留意见审计报告，其 出具的保留意见均与科龙现金流无关，2003年出具了无保 留意见审计报告，2005年11月出具了保留意见审计报告后 辞去了审计师职务。科龙现任审计机构为深圳大华天诚会 计师事务所、德豪嘉信会计师事务所。 • 根据科龙公布的年报显示，2000 年科龙全年巨亏达8.3 亿元，2001 年更是达到14.76 亿元，转眼到了2002 年居 然实现净利1亿元。
ST 科龙财务舞弊案
ST科龙财务舞弊案
• • • • • • • • 财务舞弊的定义 舞弊的原因 案例背景 通过什么方法进行舞弊 报表中舞弊的现象 事件责任人 舞弊所产生的结果 从科龙舞弊案得到的启示
财务舞弊的定义
美国注册会计师协会（AICPA）将财务舞弊划分为挪用资产（指 偷盗或占用公司的资产并设法在财务报表中予以掩饰）和财务报表舞 弊（指通过失实财务报表欺骗使用者，骗取资本市场的认可，试图影 响投资者的决策）。无论是挪用资产还是财务报表舞弊都会造成财务 报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。 “全美反舞弊财务报告委员会（Treadway）”认为财务舞弊是一种 故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是导致重大的误 导性财务报告。 我国2006年2月发布的《中国注册会计师审计具体准则第1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》对“舞弊”的定义是指被审计 单位的治理层、管理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法 利益的故意行为。主要包括： （1）对财务信息做出虚假报告导致的错报 （2）侵占资产导致的错报
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还有就是顾雏军从注册成立顺德格林柯尔开始， 就已经瞄准了科龙。2003年开始，顾雏军私自以广东科龙电器 名义在广发银行开设秘密账户，并先后违法划转资金高达3.55 亿元。2005年没有实际履约能力的深圳格林柯尔通过关联交易 从科龙电器中吸取17560.912万元的销售款，同时强买强卖，以 其他公司的名义强行出售制冷剂给科龙电器，诈骗货款4080万 元。而顾雏军为了掩盖个人罪行开始利用编制虚假银行收付款 凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等低劣的手段，隐瞒每 笔资金的转入转出，同时伪造公司印章，虚构科龙的销售收入， 并且通过少提坏账准备、少计诉讼赔偿等编制虚假报表。这些 行为使得近几年科龙电器的财务报告严重失实：2002年、2003 年、2004年分别虚增利润1.2亿元、1.19亿元、1.49亿元；2003 年的现金流量表少计“借款收到现金”30.255亿元，少计“偿 还债务所支付的现金”21.36亿元，多计经营活动产生的现金流 量8.897亿元。这都属于为了隐瞒个人违法行为而进行会计报表 造假，顾雏军这个大股东占用了科龙的资金进行违法行为，又 想用财务造假来掩盖自己的违法行为，这也是科龙会计报表造 假的一个重要动机。
舞弊所产生的结果
2005年4月29日，科龙电器年报报出6000万巨亏。
10天后，科龙董事长顾雏军等6人被采取刑事强制措施。 10月26日，中国证监会对科龙的调查结果正式曝光。该报告称：“顾 雏军等人及‘格林柯尔’系有关公司涉嫌侵占、挪用科龙财产累计发 生额为34.85亿元。” 2006年4月，海信6.8亿入主科龙。