全行业营改增政策解读(企业)PPT课件
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2016年“营改增”培训课件--营业税改增值税专题学习讲座(最新精品)
“营改增”推动情况
2010年 2011年 2012年 2013年-2014年
►2010年1月，增值税立
►
法被列入《国务院2010 年立法工作计划》重点 立法项目。2010年3月 ，财政部、国家税务总 局、国务院法制办成立 了增值税立法工作组。
3月，第十一届全国人大 第四次会议通过的《国民 经济和社会发展第十二个 五年计划纲要》明确提出 ：“扩大增值税征收范围 ，相应调减营业税等税收 。” 10月26日，国务院总理 温家宝召开国务院常务会 议, 决定开展深化增值税 制度改革试点 11月16日，财政部和国 家税务总局联合颁布了财 税[2011]110和111号文
“营改增”专题 学习讲座
4/5/2016
目 录
我国增值税改革背景、目标和进程 营业税和增值税的主要区别 建筑业可借鉴的已有营改增行业的增值税基本政策 “营改增”对建筑企业的影响及应对措施
营业税改征增值税的主要方法和工作思路
1
一、我国增值税改革进程
2
营改增背景及目标
营改增的背景
目前全球共 224个国家和地区，全世界170多个国家实行了增值税 ，
占75%以上。是国际上较为先进且较为通行的一个税种。
销售货物和提供劳务日益融合，企业难以分开，两套税制会增大纳税
成本。
国地税间、税企间争议不断，税收风险增加，干扰了企业经营决策。 营改增目标
消除重复征税、简并税率、公平税负。
► ►
营改增试点正式在上海启动运行 北京营改增试点将在2012年9月 1日启动运行。 安徽，江苏营改增试点将在 2012年10月1日启动运行。 福建（含厦门），广东（含深圳 ） 营改增试点将在2012年11月1日 启动运行。
房地产业营改增政策解读
销售额的确认
（一）差额：适用一般计税方法计税的（包括一般纳税人新项目和选择 一般计税方法的老项目），按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期 销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。 销售额的计算公式如下： 销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%） （二）全额：适用简易计税方法计税的（包括小规模纳税人和一般纳税 人选择简易计税方法的老项目），以取得的全部价款和价外费用为销售 额，不得扣除对应的土地价款。
纳税义务发生时间： 按照财税〔2016〕36 号文件第四十五条规定的纳税义务发生时间。具体 是：房地产公司将不动产交付给买受人的当天。交付时间，按《商品房 买卖合同》上约定的交房时间确定；若实际交房时间早于合同约定时间 的，按实际交付时间确定。
发票开具
预收款发票： 使用《商品和服务税收分类与编码（试行）》中的分类编码6“未发生销售行 为的不征税项目”项下的602“销售自行开发的房地产项目预收款”开票，发 票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。 补开发票： 房地产开发企业2017年12月31日前收取并已申报缴纳营业税的预收款，未开具 营业税发票的，允许房地产企业在试点后，对这部分未开票预收款开具增值税 普通发票。使用《商品和服务税收分类与编码（试行）》中的分类编码6“未 发生销售行为的不征税项目”项下603“已申报缴纳营业税未开票补开票”。 发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。
房地产业营改增政策解读
让知识变得更轻松
房地产开发企业销售自行开发的房地产项目营
改增相关政策 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家 税务总局公告2016年15号） 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》 （国家税务总局公告2016年14号）
保险业营改增税收政策介绍(企业版)
以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳 增值税。
（一）具体范围
2.直接收费金融服务。
直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供
相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、
电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基 金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融
其中金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、
直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
（一）具体范围
1.贷款服务。
贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期） 利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息 收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资 性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质 的收入，按照贷款服务缴纳增值税。 融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融 资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出 租给承租方的业务活动。
资产（不动产除外）等按货物适用税率计税。
处置营改增前购置的使用过的固定资产（除不动产外）按3%征收 率减按2%计税。
销售、出租营改增前取得的不动产可选择简易计税办法按5%征收
率计税。
（一）计算方法
增值税的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。
（二）一般计税方法
1.一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的 余额。 计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转 下期继续抵扣。
建筑业“营改增”政策解读
扩大不动产抵扣范围
国家税务总局关于发布《不动产进项 税额分期抵扣暂行办法》的公告 【发布文号】 国家税务总局公告2016 年第15号 【发文日期】 2016-03-31
扩大不动产抵扣范围
适用一般计税方法的试点纳税人， 2016年5月1日后取得并在会计制度上 按固定资产核算的不动产或者2016年5 月1日后取得的不动产在建工程，其进 项税额应自取得之日起分2年从销项税 额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第 二年抵扣比例为40%。
1、提供基础电信服务，税率为11%（即电 话费用可以扣除11%）。提供增值电信服务， 税率为6%。 2、采购建筑材料、设备、油费、水电费、 办公用品 、劳保用品、车辆维修费用、车 辆购置费用、动产租赁费、施工机械设备 17%
3、运输费用11%
关于停止使用货物运输业增值税专用发票 有关问题的公告（总局公告2015年第99号） 【日期】2015-12-31 增值税一般纳税人提供货物运输服务，使 用增值税专用发票和增值税普通发票，开 具发票时应将起运地、到达地、车种车号 以及运输货物信息等内容填写在发票备注 栏中，如内容较多可另附清单。
楼部长2016年两会期间答记者： 知道有问题，但必须得推进！
住房城乡建设部关于推进建筑业发展和 改革的若干意见
（九）建立与市场经济相适应的工程造 价体系。逐步统一各行业、各地区的工 程计价规则，服务建筑市场。健全工程 量清单和定额体系，满足建设工程全过 程不同设计深度、不同复杂程度、多种 承包方式的计价需要。
不得抵扣的规定 纳税人接受贷款服务向贷款 方支付的与该笔贷款直接相关的 投融资顾问费、手续费、咨询费 等费用，其进项税额不得从销项 税额中抵扣。
增值税发票方面几个典型的违 法问题
1、虚开 2、代开 3、转让
《营改增培训讲义》课件
个人营改增案例分析
总结词
个人营改增案例分析可以让参与者了解个人在营改增政策下的税务处理和相关注 意事项。
详细描述
通过具体的个人案例，介绍个人在营改增政策下的税务处理方式和相关注意事项 。分析个人在营改增实施过程中可能面临的税务问题和生活影响，以及如何合理 地进行税务筹划和规避潜在风险。
跨境服务营改增案例分析
总结词
合并纳税的流程
详细描述
合并纳税需要按照一定的流程进行操作，包括税务登记、 申报、缴纳等环节。具体流程可能因地区和政策而异。
总结词
合并纳税的注意事项
详细描述
合并纳税需要注意一些特殊问题，如税收优惠政策、税收 征管要求等，以确保合法合规。
如何处理跨境服务税收问题？
总结词
跨境服务的定义
01
02
详细描述
对企业财务管理的影响
会计核算调整
营改增后，企业需要按照增值税的要求调整会计核算体系，确保 准确核算进项税和销项税。
财务报表分析
营改增对企业的资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表产生 影响，需要进行相应的财务分析调整。
税务申报与筹划
企业需要熟悉增值税的申报流程和税收优惠政策，合理进行税务筹 划，降低税收成本。
纳税人需按照规定进行纳税申报，及 时缴纳增值税。
营改增的税率和征收率
税率
根据不同行业和应税项目，营改 增后设置了不同的增值税税率， 包括基本税率、低税率和零税率
。
征收率
对于小规模纳税人，采用简易征 收方式，按销售额的一定比例征
收增值税。
税收优惠政策
对于特定行业、项目或纳税人， 国家制定了相应的税收优惠政策
增值税抵扣机制
允许纳税人在缴纳增值税 时抵扣进项税额，降低企 业税负。
《营改增培训》课件
营改增对企业的会计、资金和财 务等方面产生了一系列的影响和 挑战。
不同行业根据自身情况制定相应 的应对措施，减少营改增带来的 负面影响。
企业如何合规避税
企业可以采取合规避税的方法， 合理合法地减少营改增给企业带 来的税收负担。
四、营改增的实际操作
税务登记和发票开具 流程
详细介绍企业进行税务登记和 发票开具的具体流程和注意事 项。
纳税申报和缴税流程
详细介绍企业进行纳税申报和 缴税的具体流程和要求，帮助 企业避免税收违法行为。
常见问题的解答
针对企业在实际操作过程中可 能遇到的常见问题进行解答和 指导。
五、总结
营改增的效果和意义
营改增政策的实施带来了一系列的积极效果， 推动了税收制度的改革和经济发展。
未来政策展望
展望未来，营改增政策仍将继续深化和完善， 进一步促进经济持续健康发展。
二、营改增的政策解读
1
营业税改征增值税
营改增政策将原来的营业税改为增值税，实现税收征管的改增适用于所有纳税人，包括一般纳税人和小规模纳税人。
3
营改增的税率及计税方法
营改增税率和计税方法根据不同行业、商品和服务的特点而定。
三、营改增的影响与应对
营改增对企业的影响和挑战 各行各业的应对措施
《营改增培训》PPT课件
这是一份关于《营改增培训》的PPT课件，旨在让您更好地了解营改增政策的 概述、政策解读、影响与应对、实际操作等内容。
一、概述
营改增的定义
营改增是指将原来的营业税 改为增值税。
为何要进行营改增
营改增的目的是为了简化税 制、减轻企业负担、促进经 济发展。
营改增的目标和意义
营改增的目标是实现税制改 革和经济结构优化，提升税 收征管能力，促进国民经济 健康发展。
营改增培训课件
税问题严重。
随着经济快速发展，服务业占比 逐渐提高，营业税的弊端愈发显
现。
为适应经济发展需要，推进税收 制度改革，国家决定实施营改增。
营改增政策目标与意义
减轻企业税负，激发 市场活力。
完善税收制度，实现 税收公平与效率。
促进服务业发展，推 动经济结构调整。
涉及行业及影响范围涉及源自业交通运输业、邮政业、电信业、 建筑业、房地产业、金融业、生 活服务业等。
提高税收征管的规范性和透明度。
企业持续应对税制改革的建议
加强财务管理和税务规划
企业应建立健全财务管理制度，加强税务规划，合理利用税收政 策，降低税负成本。
积极适应税制改革
企业应密切关注税制改革动态，及时调整经营策略和业务模式，积 极适应税制改革带来的变化和挑战。
提高税务风险管理水平
企业应加强对税务风险的管理和防范，建立健全税务风险管理制度 和内部控制机制，避免税务违规行为带来的损失。
营改增培训课件
目录
• 营改增政策背景及意义 • 营改增基本原理与税制改革 • 企业如何应对营改增政策调整 • 营改增后发票管理规范及注意事项
目录
• 案例分析：成功应对营改增挑战的企 业实践
• 总结与展望：营改增对企业发展的影 响与挑战
01
营改增政策背景及意义
营改增政策出台背景
1994年分税制改革后，增值税 和营业税并行征收，导致重复征
括自动化开票系统建设、电子发票推广、开票流程简化等。
03
实施效果评估
对发票管理优化方案的实施效果进行了评估，包括开票效率提升、客户
满意度提高等方面，证明了优化方案的有效性。
案例三：某跨国公司的内部管理制度调整实践
营改增对跨国公司内部管理的影响
随着经济快速发展，服务业占比 逐渐提高，营业税的弊端愈发显
现。
为适应经济发展需要，推进税收 制度改革，国家决定实施营改增。
营改增政策目标与意义
减轻企业税负，激发 市场活力。
完善税收制度，实现 税收公平与效率。
促进服务业发展，推 动经济结构调整。
涉及行业及影响范围涉及源自业交通运输业、邮政业、电信业、 建筑业、房地产业、金融业、生 活服务业等。
提高税收征管的规范性和透明度。
企业持续应对税制改革的建议
加强财务管理和税务规划
企业应建立健全财务管理制度，加强税务规划，合理利用税收政 策，降低税负成本。
积极适应税制改革
企业应密切关注税制改革动态，及时调整经营策略和业务模式，积 极适应税制改革带来的变化和挑战。
提高税务风险管理水平
企业应加强对税务风险的管理和防范，建立健全税务风险管理制度 和内部控制机制，避免税务违规行为带来的损失。
营改增培训课件
目录
• 营改增政策背景及意义 • 营改增基本原理与税制改革 • 企业如何应对营改增政策调整 • 营改增后发票管理规范及注意事项
目录
• 案例分析：成功应对营改增挑战的企 业实践
• 总结与展望：营改增对企业发展的影 响与挑战
01
营改增政策背景及意义
营改增政策出台背景
1994年分税制改革后，增值税 和营业税并行征收，导致重复征
括自动化开票系统建设、电子发票推广、开票流程简化等。
03
实施效果评估
对发票管理优化方案的实施效果进行了评估，包括开票效率提升、客户
满意度提高等方面，证明了优化方案的有效性。
案例三：某跨国公司的内部管理制度调整实践
营改增对跨国公司内部管理的影响
全面营改增政策解读(2016.5)74PPT课件
范围
税率
发（视理布 包 、 等广括宽）告市带销，容、售按市水货照政、经管电物、 有形动产、包括自来水、电、气。
13％、17％
营值理养燃者②融租 税 、 老 气 向 经 代赁。家、、用纪理服政殡暖户代、提务、葬气收理知供缴婚、等取服识劳纳庆照经的务产增、料营安权（务代金 有形动产加工、修理修配
17％
车和装理辆 护 费 、停理、货放、初物服救装运务助费输、救代道济开理、 增值电信服务、金融服务、现代服务（不 路美户代通 容 费 理行美、报服发扩关务、容（按费法包摩以律括、及代理、含租赁）、生活服务。
11％ 11％
特各供许 种 公权占共、用就配、业额拆、、借劳经资务金派取有得的形收动入产，租包赁括（金包融括商品经持营有性期和间融（资含性到）期）利息（1保7％本收益、报
营营其销酬融得②遣劳业④权 权 他 权 、 资 的 直 动 务 安(、经、资融利接人力活全包转连营分金券息收才外动保括让锁权销占收及费委包护）特无经权用取利金托等服)许、形营、费的息融招服务经经权代、利性服聘务（资、补息质务、的包产偿收的：包然益金入收包等，入括括资性）以，提转源无收及按供让使形入融照货技 用 资、资贷币权 产术信性款兑（ 。、用售服换商除卡后务、标土透回缴账支租纳户地、利、增管著使息押值理作用收汇税、权权入、。电）、、罚子商和买息银誉其入、行、他返 票、自权售据信金贴用融现卡商、、6品转信％利贷用息等证收业、入务财、取务
2020/3/23
10
在境内发生应税行为，是指： 1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资 源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； 2.所销售或者租赁的不动产在境内； 3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内； 4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
营改增企业差额征税申报填写要点及注意事项PPT课件
案例一：某公司成功申报经验
精准把握政策
公司深入研究营改增政策，确 保准确理解政策内涵和各项规
定。
规范财务管理
公司建立完善的财务制度，确 保财务数据真实、完整、准确 。
合理规划税负
公司根据经营情况和政策要求 ，合理规划税负，降低税收成 本。
积极与税务机关沟通
公司主动与税务机关保持沟通 ，及时了解政策动态和申报要。Βιβλιοθήκη 案例二：某行业典型案例分析
01
02
03
04
行业特点分析
针对该行业的经营特点和税收 政策，进行深入分析和研究。
典型企业选取
选择该行业内具有代表性的企 业，作为案例分析对象。
申报过程解析
详细解析该企业的申报流程、 申报材料准备、申报注意事项
等。
经验教训总结
总结该企业在申报过程中的经 验教训，为其他企业提供借鉴
适用范围
差额征税适用于提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 的纳税人。具体适用范围可能因行业和地区而异，需参照相 关税法规定。
适用对象
差额征税的适用对象主要是企业纳税人，包括一般纳税人和 小规模纳税人。对于个人纳税人，部分情况下也可能适用差 额征税方式，具体需参照相关税法规定。
03 申报填写要点详解
设立内部审计部门，定期对企业税务工作进行审计和监督，确保合 规性。
加强内部管理与培训
提升税务人员专业素质
定期组织税务人员参加培训，提高其专业素质和业务能力。
强化内部沟通协作
建立跨部门沟通协作机制，确保税务工作的高效推进。
加强内部审计与监督
设立内部审计部门，定期对企业税务工作进行审计和监督，确保合 规性。
建立政策跟踪机制
设立专门团队或人员负责 跟踪营改增政策变化，确 保企业及时调整策略。
营改增的主要内容
优化税收结构
逐步降低间接税比重，提高直接税 比重，促进税收结构与经济发展相 适应。
完善税收优惠政策
对符合国家产业政策和社会发展目 标的企业和行业，继续实行税收优 惠政策，鼓励创新和绿色发展。
完善税收优惠政策
扩大税收优惠范围
加强税收优惠监管
根据经济发展需要，逐步扩大税收优 惠政策的覆盖范围，加大对新兴产业、 绿色产业、小微企业等的支持力度。
建立健全税收优惠政策监管机制，加 强对税收优惠政策实施情况的监督和 评估，确保税收优惠政策的有效执行。
优化税收优惠方式
通过优化税收优惠方式，提高税收优 惠政策的针对性和有效性，避免税收 优惠政策的滥用和浪费。
加强税收征管和信息化建设
提高税收征管效率
通过加强税收征管信息化建设，提高税收征 管效率和税收遵从度，减少逃税和避税行为 。
04
营改增的案例分析
案例一：某制造企细描述：该制造企业在进行营改增后，由于增值税抵扣链条的完善，降低了企业的整体税负，提高 了企业的经济效益。
案例二：某服务业企业营改增后的税负变化
总结词：税负增加
详细描述：该服务业企业在营改增后，由于增值税税率较高，且部分进项税额无法抵扣，导致企业税负增加，经营压力增大 。
经营策略调整
企业需要根据增值税的特点调整经营策略，如合理利用增值税优惠政策、优化供应链管理 、提高议价能力等。
对税收制度的影响
简化税制
营改增有助于简化我国的税收制 度，减少营业税与增值税并行的 局面，提高税收征管的效率。
防止重复征税
增值税的抵扣机制可以避免商品 和服务在流转过程中重复征税的 问题，提高税收公平性。
扣缴义务人
是指在中国境内有义务代收代缴 税款的单位和个人，如代理人或 经纪人等。
营改增ppt课件
案例三：某建筑企业营改增案例分析
总结词：合规挑战
详细描述：该建筑企业在营改增后，面临合规性挑战，需要加强财务管理和发票管理，确保进项税额 及时抵扣，降低税负。同时，也需要关注合同条款的调整，以适应增值税的要求。
THANKS
感谢观看
提高税收征管效率
营改增简化了税收征管流程， 提高了税收征管效率。
02
营改增政策解读
营改增政策的主要内容
纳税人
将原来缴纳营业税的纳税人改为 缴纳增值税。
征税范围
将原来营业税征收范围改为增值税 征收范围。
税率
将原来营业税税率改为增值税税率 。
营改增政策的实施范围
01
交通运输业、邮政业、电信业、 建筑业、房地产业、金融业、生 活服务业等。
03
营改增对企业的影响
对企业税负的影响
降低企业税负
营改增的实施有助于降低企业的 税负，特别是对于增值税一般纳 税人而言，可以获得更多的抵扣
税额，从而减少应纳税额。
避免重复征税
营改增消除了营业税和增值税并 存导致的重复征税问题，减少了
企业的税收负担。
促进企业转型升级
营改增的实施促使企业更加注重 税务筹划和财务管理，推动企业
对企业发票管理的影响
规范发票开具
营改增的实施要求企业规范发票开具，确保发票的合法性和有效 性。
加强发票管理
企业需要建立完善的发票管理制度，加强发票的保管、领用和核销 管理，避免发票丢失和被盗用。
提高发票意识
企业需要提高发票意识，加强员工对发票的认识和管理，确保发票 的正确使用和合规性。
04
营改增的应对策略
转型升级和产业升级。
对企业财务管理的影响
税收讲堂(PPT版)
一、营改增试点期间有关建筑服务几项补充政策 《财政部、税务总局关于建筑服务等营改增试 点政策的通知》（财税〔2017〕58号）规定： （一）建筑工程总承包单位为房屋建筑的地 基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自 行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预 制构件的，适用简易计税方法计税。 （二）财税〔2016〕36号文件第四十五条第( 二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款 方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当 天”。
五、三类企业发生的广宣费支出特殊规定 《财政部、税务总局关于广告费和业务宣传费 支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号 ）规定： （一）对化妆品制造或销售、医药制造和饮料 制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务 宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税 年度结转扣除。
（二）享受税收优惠的高新技术企业，每 年汇算清缴时应按照《国家税务总局关于发布 〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告 》（总局公告2015年第76号）规定向税务机关 提交企业所得税优惠事项备案表、高新技术企 业资格证书履行备案手续，同时妥善保管相关 资料留存备查。
四、支持和促进重点群体创业就业有关税收政策 《财政部、税务总局、人力资源社会保障部关于 继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政 策的通知》（财税〔2017〕49号）规定：
税收学堂
近期文件解读
专题— 印花税知识科普 近期五个咨询热点解析
第一部分 ——近期文件解读
第一部分 近期文件解读 一、营改增试点期间有关建筑服务几项补充政策 二、全民所有制企业公司制改制企业所得税处理 三、高新技术企业所得税优惠政策 四、支持和促进重点群体创业就业有关税收政策 五、三类企业发生的广宣费支出特殊规定 六、增值税发票开具问题 七、跨区域涉税事项报验管理制度
增值税政策讲解PPT79页
30
服装批发
90
80
零售
100
90
合计
320
生产经营环节增加：
生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。
10
20
50
10
10
100
各环节增值税之和不变。
项目环节
销售额
购进金额
增值额
棉花
20
0
纺织与制作
90
20
零售
100
90
合计
210
生产经营环节减少
（二）属于征税范围的特殊项目
1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
18
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
二、纳税人
（一）纳税人基本规定（二）两类纳税人的划分
（一）纳税人基本规定
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。即只要发生纳税义务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。
营改增后增值税纳税人增加：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。
－60 ×17%
＝6.8（万元）
理论增值额：
（1）对单个生产经营者而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的商品进入最终消费环节之前的总价值。
服装批发
90
80
零售
100
90
合计
320
生产经营环节增加：
生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。
10
20
50
10
10
100
各环节增值税之和不变。
项目环节
销售额
购进金额
增值额
棉花
20
0
纺织与制作
90
20
零售
100
90
合计
210
生产经营环节减少
（二）属于征税范围的特殊项目
1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
18
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
二、纳税人
（一）纳税人基本规定（二）两类纳税人的划分
（一）纳税人基本规定
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。即只要发生纳税义务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。
营改增后增值税纳税人增加：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。
－60 ×17%
＝6.8（万元）
理论增值额：
（1）对单个生产经营者而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的商品进入最终消费环节之前的总价值。
营改增政策解答(一)
河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之一)一、关于我省营改增营业税发票过渡衔接问题《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016 年第23 号)规定：自2016 年5 月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。
试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016 年6 月30 日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016 年8 月31 日。
据此，营改增之后，我省营改增试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，按以下原则掌握：〔一〕试点纳税人已领取的地方税务局监制的景点门票〔含企业冠名发票〕、“河北省高速公路联网收费专用发票”和“河北省路桥通行费专用发票”可继续使用至2016年8月31日，纳税人应于2016年9月30日前至主管地税机关办理已经开具发票的验票及空白发票的缴销手续。
除上述发票外的其他发票，可继续使用至2016年6月30日，纳税人于2016年7月31日前至主管地税机关办理已经开具发票的验票及空白发票的缴销手续。
〔二〕纳税人确有需要延用地税机关监制发票的，应提供经地税部门确认的发票结存信息，至主管国税机关办税服务厅办理发票延期使用手续。
二、关于营改增后地税机关代开增值税发票范围问题营改增后，地税机关代开增值税发票范围为：〔一〕符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，购买方索取增值税专用发票的，可依申请代开增值税专用发票。
即月销售额3 万元以上〔或按季纳税的，季销售额9 万元以上〕的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关只能为其代开“专用发票”。
〔二〕不符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。
即月销售额3 万元以下〔或按季纳税的，季销售额9 万元以下〕的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关可以为其代开“专用发票”或“普通发票”。
营改增讲义PPT课件
应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范 围注释》执行。
纳税人的分类管理
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税服务的年应征增值税销售额（以下称
应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总
局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规
定标准的纳税人为小规模纳税人。
应税服务年销售额超过规定标准的其他个
动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设
计、创意策划等。
向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、
设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。
第三条 零税率应税服务的退税率为其在境内提供
对应服务的增值税税率。
起征点
个人（包括个体工商户和其他个人）提供应税服务的销售额未达到增值 税起征点，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。
增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。
增值税起征点幅度如下：
（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。
（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。
起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市
财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本
（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均 价格确定。
（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的 平均价格确定。
（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式 为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
成本利润率由国家税务总局确定。（我市目前暂
定为10%）
进项税额
一般纳税人为提供应税服务而购进货物或者接受加工 修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税 额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵 扣：
纳税人的分类管理
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税服务的年应征增值税销售额（以下称
应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总
局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规
定标准的纳税人为小规模纳税人。
应税服务年销售额超过规定标准的其他个
动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设
计、创意策划等。
向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、
设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。
第三条 零税率应税服务的退税率为其在境内提供
对应服务的增值税税率。
起征点
个人（包括个体工商户和其他个人）提供应税服务的销售额未达到增值 税起征点，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。
增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。
增值税起征点幅度如下：
（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。
（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。
起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市
财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本
（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均 价格确定。
（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的 平均价格确定。
（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式 为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
成本利润率由国家税务总局确定。（我市目前暂
定为10%）
进项税额
一般纳税人为提供应税服务而购进货物或者接受加工 修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税 额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵 扣：
全面推开营改增指引
全面推开营改增试点政策指引（一）一、关于房地产开发企业适用简易计税方法的对象问题部分房地产企业对适用简易计税方法的对象存在疑惑，不清楚是以房地产项目为对象还是以整个纳税主体为对象。
房地产业按项目管理是基本原则,这是针对房地产行业特点专门作出的特殊政策安排,类似于货物增值税可以对部分产品选择适用简易或一般的计税方法，是对房地产行业实实在在的利好.遵循这一原则，房地产开发企业是否适用简易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以房地产项目为对象的。
举例来说,一个房地产开发企业有A、B两个项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法.这一原则对于建筑企业选择简易计税方法同样适用。
二、关于房地产开发企业土地价款扣除问题部分房地产企业“一次拿地、一次开发”,按照项目中当期销售建筑面积与可供销售建筑面积的比例，计算可以扣除的土地价款,政策规定清晰；但如果房地产企业“一次拿地、分次开发”，如何扣除土地成本?可供销售建筑面积如何确定？房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行核算的，这一操作模式与《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》中的“项目”口径一致，因而,对“一次拿地、分次开发”的情形，要分为两步走，第一步，要将一次性支付土地价款，按照土地面积在不同项目中进行划分固化；第二步,对单个房地产项目中所对应的土地价款，要按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行计算扣除。
三、关于房地产开发企业预收款开票问题《营业税改征增值税试点实施办法》规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3％的预征率预缴增值税。
营改增前，企业收到预收款后，开具由山东省地税局统一印制的收据,作为企业开具发票前收取预收款的结算凭证。
该收据统一编号,管理上类似于发票，购房者持该收据可以到房管、公积金、金融等部门办理相关业务。
营改增后,为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票，待正式交易完成时，对预收款时开具的增值税普通发票予以冲红，同时开具全额的增值税发票。
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