营改增的政策内容和操作培训(外部)精品PPT课件
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三、税收优惠政策是否延续 为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策， 在改征增值税后继续予以免征。 四、试点纳税人税负增加是否可以获得财政资金的支持
营业税改征增值税试点实施办法对照表
原增值税、营业税条例细则
试点办法
注意事项
第一章 纳税人和扣缴
增值税条例第一条 在中华人民共和国 义务人
11%
3%
部分现代服务业
6%
5%
17%
5%
小规模纳税人
适用税率 适用税率 (增值税) (营业税)
3%
3%
3%
5%
3%
5%
营业税改征增值税的主要内容
税率设定
在本次营改增试点中，考虑到服务经济有形资产投入少 、人力成本占比高、本环节附加值高的特点，在现行增值税 适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适 用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代 服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用 税率为6%。
试点纳税人：试点地区内 的单位和个人，向试点地 区内的单位和个人提供服 务的境外单位和个人：
广告业 文化创意业 鉴证咨询业 信息服务业
………
营业税改征增值税的主要内容
试点行业
-陆路运输服务 -水路运输服务 -航空运输服务 -管道运输服务
-研发和技术服务 -信息技术服务 -文化创意服务 -物流辅助服务 -鉴证咨询服务 -有形动产租赁服务
一般纳税人
适用税率 (增值税)
适用税 率(营业
税)
交通运输业
关于企业关注的几个问题
一、如何认识试点期间抵扣不完全问题
1.为什么不考虑试点企业的 期初存货
2.为什么未将人力成本支出纳 入进项抵扣范围
3.为何交通运输企业发生的路 桥费支出不能进行进项抵扣
二、试点政策中，对差额征税项目采取了“试点能利用增值税原理 解决差额征税的，通过抵扣进项税额予以解决；对无法通过增值税 链条解决进项抵扣问题的，以销售额特别处理（扣额法）办法予以 解决”的原则。
境务的营境产税增位事条营位事条内以纳内或的，单所，单所业值业销及税提者纳是位称是位称税税 税售 进 人 供 销 税 指 、 个 指 、个条细 细货 口 ， 本 售 企 社 企 社人人人例则 则物 货 应 条 不 业 会 业 会， ，，第第 第或 物 当 例 动 、 团 、 团应 是是一 九 九者 的 依 规 产 行 体 行 体指当 指条条 条提 单 照 定 的 政 及 政 及依 个个供 位 本 的 单 单 其 单 其体照 体在 条条加 和 条 劳 位 位 他 位 他本 工工中 例例工 个 例 务 和 、 单 、 单商条 商华 第第、 人 缴 、 个 事 位 事 位例 户户人 一一修 ， 纳 转 人 业 。 业 。和缴 和民 条条理为增让，单条单条其纳其共所所修增值无为位例位例营他他和称称配值税形营、第、第个业个国单单劳税。资业军一军一税人人。。。第和内和务的值提按税单政军及个一国）部（单税供照，位单事其人条境提分以位纳应本不，位单他，内供现下和税税办再是、位单是在（交代个人服法指事、位指称缴中以通服人。务缴企业社。个应纳华下运务，纳，纳业单会体税营人称输业为税应增、位团工服业民境业服增人当值行、体商务税共）。
营业税改征增值税试点政策 培训资料
主办单位：广州健明会计师事务所有限公司 广州国穗税务师事务所有限公司
试点地区和正式实施时间
试点的地区
正式实施时间
文件依据
上海市
2012年1月1日
北京市
2012年9月1日
Leabharlann Baidu
江苏省、安微省
2012年10月1日
广东省（含深圳市）、福 建省（含厦门市）
2012年11月1日
天津市、浙江省（含宁波 市）、湖北省
按7％抵扣
生产企业 （增值税）
生产期
推广期
销售期
为什么要进行营业税改征增值税的改革？
（三）现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾
当前的经济发展状况
分工不细化，大而全
分工细化、专业化
生产 车间
仓储 车间
研发 部门
设计 部门
生产 企业
信息 部门
运输 车队
检测 部门
制造业 设计业 仓储业
交通运输业 研发技术业 货运代理业
小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％
出口服务适用零税率
营业税改征增值税的主要内容
3.营改增试点纳税人的分类管理和计税方法
年销售额未超过500万元：小规模纳税人
纳税人
年销售额超过500万元：一般纳税人
原公路、内河货物运输业自开票纳税人：一般纳税人 (已不适用在广东省及其他九个试点城市)
计税 方法
2012年12月1日
财税【2011】111 财税【2012】71 财税【2012】71 财税【2012】71
财税【2012】71
目录
一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 二、营业税改征增值税的主要内容是什么？
三、目前上海市的实施效果 四、试点实施办法辅导
为什么要进行营业税改征增值税的改革？
（二）我国目前的货物和劳务税税制情况
（1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 （2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 （3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣
道道征收 全额征税
生产企业 （增值税）
服务业 （营业税）
提供设备、材料、水电燃料等
不可抵扣
不可抵扣
不可抵扣
不可抵扣
不可抵扣
信息服务…
广告业…
运输业…
不可抵扣
不可抵扣
营业税分消费型和生产型营业税
1.营业税
征收范围： （1）交通运输业； （2）建筑业； （3）邮电通信业； （4）文化体育业； （5）娱乐业； （6）金融保险业； （7）服务业； （8）转让无形资产； （9）销售不动产
税率：一律采用比例税率 应纳税额＝营业收入×税率
为什么要进行营业税改征增值税的改革？
一般计税方法 简易计税方法
适用一般纳税人
小规模纳税人 一般纳税人提供公共交通运输服务
上海试点情况
• 税收收入整体减少，增值税税负下降。 • 一是小规模纳税人税负下降明显。由于交通运输业改征后
增值税税率3%与原营业税税率3%持平，部分现代服务业 由原营业税税率5%下降到3%，降幅在40%左右。 • 二是一般纳税人税负有增有减，整体减少。由于交通运输 业税率抵扣不完全，导致整体税负上升。而由于允许抵扣 固定资产等，其他服务业税负整体下降。 • 三是全国原增值税一般纳税接受试点服务专用发票逐月上 升。 • 总体来讲，在上海市13.5万户试点企业中，90%的企业在 改革后税负得到不同程度的下降。
营业税改征增值税试点实施办法对照表
原增值税、营业税条例细则
试点办法
注意事项
第一章 纳税人和扣缴
增值税条例第一条 在中华人民共和国 义务人
11%
3%
部分现代服务业
6%
5%
17%
5%
小规模纳税人
适用税率 适用税率 (增值税) (营业税)
3%
3%
3%
5%
3%
5%
营业税改征增值税的主要内容
税率设定
在本次营改增试点中，考虑到服务经济有形资产投入少 、人力成本占比高、本环节附加值高的特点，在现行增值税 适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适 用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代 服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用 税率为6%。
试点纳税人：试点地区内 的单位和个人，向试点地 区内的单位和个人提供服 务的境外单位和个人：
广告业 文化创意业 鉴证咨询业 信息服务业
………
营业税改征增值税的主要内容
试点行业
-陆路运输服务 -水路运输服务 -航空运输服务 -管道运输服务
-研发和技术服务 -信息技术服务 -文化创意服务 -物流辅助服务 -鉴证咨询服务 -有形动产租赁服务
一般纳税人
适用税率 (增值税)
适用税 率(营业
税)
交通运输业
关于企业关注的几个问题
一、如何认识试点期间抵扣不完全问题
1.为什么不考虑试点企业的 期初存货
2.为什么未将人力成本支出纳 入进项抵扣范围
3.为何交通运输企业发生的路 桥费支出不能进行进项抵扣
二、试点政策中，对差额征税项目采取了“试点能利用增值税原理 解决差额征税的，通过抵扣进项税额予以解决；对无法通过增值税 链条解决进项抵扣问题的，以销售额特别处理（扣额法）办法予以 解决”的原则。
境务的营境产税增位事条营位事条内以纳内或的，单所，单所业值业销及税提者纳是位称是位称税税 税售 进 人 供 销 税 指 、 个 指 、个条细 细货 口 ， 本 售 企 社 企 社人人人例则 则物 货 应 条 不 业 会 业 会， ，，第第 第或 物 当 例 动 、 团 、 团应 是是一 九 九者 的 依 规 产 行 体 行 体指当 指条条 条提 单 照 定 的 政 及 政 及依 个个供 位 本 的 单 单 其 单 其体照 体在 条条加 和 条 劳 位 位 他 位 他本 工工中 例例工 个 例 务 和 、 单 、 单商条 商华 第第、 人 缴 、 个 事 位 事 位例 户户人 一一修 ， 纳 转 人 业 。 业 。和缴 和民 条条理为增让，单条单条其纳其共所所修增值无为位例位例营他他和称称配值税形营、第、第个业个国单单劳税。资业军一军一税人人。。。第和内和务的值提按税单政军及个一国）部（单税供照，位单事其人条境提分以位纳应本不，位单他，内供现下和税税办再是、位单是在（交代个人服法指事、位指称缴中以通服人。务缴企业社。个应纳华下运务，纳，纳业单会体税营人称输业为税应增、位团工服业民境业服增人当值行、体商务税共）。
营业税改征增值税试点政策 培训资料
主办单位：广州健明会计师事务所有限公司 广州国穗税务师事务所有限公司
试点地区和正式实施时间
试点的地区
正式实施时间
文件依据
上海市
2012年1月1日
北京市
2012年9月1日
Leabharlann Baidu
江苏省、安微省
2012年10月1日
广东省（含深圳市）、福 建省（含厦门市）
2012年11月1日
天津市、浙江省（含宁波 市）、湖北省
按7％抵扣
生产企业 （增值税）
生产期
推广期
销售期
为什么要进行营业税改征增值税的改革？
（三）现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾
当前的经济发展状况
分工不细化，大而全
分工细化、专业化
生产 车间
仓储 车间
研发 部门
设计 部门
生产 企业
信息 部门
运输 车队
检测 部门
制造业 设计业 仓储业
交通运输业 研发技术业 货运代理业
小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％
出口服务适用零税率
营业税改征增值税的主要内容
3.营改增试点纳税人的分类管理和计税方法
年销售额未超过500万元：小规模纳税人
纳税人
年销售额超过500万元：一般纳税人
原公路、内河货物运输业自开票纳税人：一般纳税人 (已不适用在广东省及其他九个试点城市)
计税 方法
2012年12月1日
财税【2011】111 财税【2012】71 财税【2012】71 财税【2012】71
财税【2012】71
目录
一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 二、营业税改征增值税的主要内容是什么？
三、目前上海市的实施效果 四、试点实施办法辅导
为什么要进行营业税改征增值税的改革？
（二）我国目前的货物和劳务税税制情况
（1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 （2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 （3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣
道道征收 全额征税
生产企业 （增值税）
服务业 （营业税）
提供设备、材料、水电燃料等
不可抵扣
不可抵扣
不可抵扣
不可抵扣
不可抵扣
信息服务…
广告业…
运输业…
不可抵扣
不可抵扣
营业税分消费型和生产型营业税
1.营业税
征收范围： （1）交通运输业； （2）建筑业； （3）邮电通信业； （4）文化体育业； （5）娱乐业； （6）金融保险业； （7）服务业； （8）转让无形资产； （9）销售不动产
税率：一律采用比例税率 应纳税额＝营业收入×税率
为什么要进行营业税改征增值税的改革？
一般计税方法 简易计税方法
适用一般纳税人
小规模纳税人 一般纳税人提供公共交通运输服务
上海试点情况
• 税收收入整体减少，增值税税负下降。 • 一是小规模纳税人税负下降明显。由于交通运输业改征后
增值税税率3%与原营业税税率3%持平，部分现代服务业 由原营业税税率5%下降到3%，降幅在40%左右。 • 二是一般纳税人税负有增有减，整体减少。由于交通运输 业税率抵扣不完全，导致整体税负上升。而由于允许抵扣 固定资产等，其他服务业税负整体下降。 • 三是全国原增值税一般纳税接受试点服务专用发票逐月上 升。 • 总体来讲，在上海市13.5万户试点企业中，90%的企业在 改革后税负得到不同程度的下降。