PPP项目公司会计核算与相关税务处理 9.7
PPP项目的税务管理及税收筹划
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• 税负转嫁与承担对项目总体税负的影响与应对
•
如前所述，项目相关方可能通过各种途径将
其税负转嫁给项目公司，从而导致项目公司的税
负提高，利润减小。项目公司可考虑如下途径减
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
小相应的成本：
• 在采购/销售合同中明确税款的承担方；如项 目公司为增值税一般纳税人，在选择供应商时尽 量选择增值税一般纳税人；
•
（一）与收益相关的政府补助的会计核算和应
纳税所得额的计算
•
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后
期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，
在确认相关费用的期间计入当期损益；
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• 用于补偿企业已发生的相关费用或损失，取得时 直接计入当期损益。并按补贴具体性质决定是否 征收流转税
• （二）与资产相关的政府补助
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• 软件使用权软件购买费
• 独立开发方
• 研发公司 BOT 项目公司
• 独立开发模式（即由研发公司（独立开发方） 独立研发，并将研发成果的所有权或使用权转让 给BOT项目公司（购买方），同时向其收取转让费 或使用费。 ）
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• 充分利用税收优惠，优化PPP项目运营模式（续） -- 举例
• • 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目 投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收 入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所 得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。国 家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础 设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、 机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利 等项目。
PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨
PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨作者：孟丽琴来源：《财会学习》 2018年第15期摘要：在我国的基建投资过程中，社会投资是一个重要组成部分。
PPP 融资模式因其在保证公共设施建设、减小政府财政支出压力、加强投资管理等方面具有较大的优势迅速成为项目融资的首选模式之一。
本文将对PPP 融资模式的会计核算与税务处理等相关内容进行论述，分析PPP 融资模式会计核算与税务处理面对的几大难点，并对这些难点提出了合理的指导意见。
关键词：PPP 模式；会计核算；税务处理PPP 是一种新型的项目融资模式。
PPP 项目融资是以项目为主体进行融资的，依靠项目的投资预估盈利、政府的支持和资产的保证度来实现融资。
项目需要有一定的资产，政府给予一定的支持，这样才能保证贷款的可靠性。
同时，政府的支持和自身经营带来的盈利又可作为还贷，形成良好循环，保持项目运行。
一、PPP 项目融资阶段会计核算的主要问题( 一) 会计核算制度及其规范缺乏我国经济发展迅猛，PPP 融资模式也大规模应用开来，也有不少专家在进行该模式的研究，但是目前国内对于PPP 融资模式会计核算制度和规范并无明确规定，所以在实际应用时会碰到诸多困难。
为保证PPP 融资模式的健康持续发展，更好地为我国的基建工程服务，需要尽快进行制度的完善。
( 二) 借款费用处理困难PPP 项目的建设成本是特许经营资产的组成，但是项目借款成本能否以特许经营权的资产价值作为初始计量的组成是需要解决的。
有关规定表明，满足资本化条件的资产想要达到预计使用状态需要进行一定时期构造和生产。
可是并没有确切表明金融资产和无形资产的借款成本资本化的可行性。
我国无形资产标准确切规定了外购无形资产借款成本资本化的前提，而单独开发的无形资产的费用资本化，需要其作为无形资产价值的一部分。
但是PPP项目与普通无形资产项目有所不同，从形式上可以看出，PPP 项目不是购买的无形资产，如果分为单独开发的无形资产，难以区分研发这俩阶段。
PPP项目--“找不到北”的项目公司会计核算及税务处理问题-财税法规解读获奖文档
会计实务类价值文档首发！PPP项目--“找不到北”的项目公司会计核算及税务处理问题-财
税法规解读获奖文档
近期拜读了PPP项目会计核算及税务处理的相关书籍和几篇文章，感觉各位老师都是有所保留，涉及实质问题都点到为止了，原本有的思路越发混乱，又找不到北了。
经过闭合式的全流程梳理，对存在的疑惑庖丁解牛，将各阶段思路及依据用非专业术语缕缕PPP项目全流程的会计核算及税务处理这点事。
在PPP项目招标前，有关方的财务测算分析人员如何确定项目公司会计核算方式和税务处理原则等事项，作为测算依据基础，并在未来项目公司成立、建设、运营、移交、股权退出五个阶段中合理反映相关经济轨迹。
即从项目前端捋顺思路，对各方合理、公平、有序的参与PPP项目合作达到共赢，至关重要，这也是重新梳理分析的主要原因。
老生常谈，PPP项目自身的特殊性及项目公司特定合作模式是指：现行政策指定项目公司代行政府的投资建设职能，并将基础设施建造总承包给已中标的社会投资人中具有建造资质的企业，项目公司本身并不具有建设资质，无实际的建造服务能力，仅代替政府行使业主职责，作为项目投融资及建设管理、运营管理的服务型平台公司。
其在建设期，通过两标并一标等方式，将建造事项总承包给具有建设能力的一方；在运营期内，政府通过绩效考核等形式，以政府付费、可行性缺口补贴、使用者付费等方式向项目公司付费。
该模式是利用社会投资人的投资和服务能为政府部门提供更多的资金和技能,促进了投融资体制改革，同时,具备条件的社会投资人通过输出投融资、设计、施工、运营维护等方面的管理特长，推动政府公共基础设施服务方式的革新,提高办事效率,传播最佳管理理念和经验。
基本思路：1、特许。
PPP项目会计核算方式及税收政策问题
PPP项目会计核算方式及税收政策问题PPP项目会计核算方式及税收政策问题来源网络:原作者不详一、PPP项目会计核算方法1、作为无形资产核算的依据是什么？《企业会计准则解释第2号》：合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
关键点：合同金额不确定，非固定或非保本收益，投资回报主要基于市场的供需情况而定，提供运营服务且承担经营风险。
例：成都污水处理厂建设总投资6660万（BOT），特许经营期30年（不含建设期），公司会计处理应当为：（1）建设期支出借：在建工程—污水处理厂投资6000应交税费—应交增值税-进项税396（6000*11%*60%）应交税费—应交增值税—待抵扣进项税264（6000*11%*40%）贷：银行存款6660注：2018年5月1日起，销售不动产、提供建筑服务等增值税率由11%调整为10%。
销售货物等增值税率17%调整为16%。
（2）在建工程转固借：无形资产——污水处理厂特许经营6000贷：在建工程——污水处理厂投资6000 （3）工程总投资作为无形资产在30年经营期分别摊销借：主营业务成本/生产成本/制造费用200贷：累计摊销200 （4）每年确认污水处理费收入借：应收账款—成都市财政局贷：主营业务收入-污水处理收入应交税费-应交增值税-销项税（17% ） 2、作为金融资产核算的依据是什么？《企业会计准则解释第2号》：合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
关键点：无条件+确定的金额或无条件+保本投资收益。
PPP 项目财务核算及税收筹划
PPP 项目财务核算及税收筹划PPP 项目作为一种新型的资本运作模式，其在具体实践过程中存在着一些独有的特性，因此在财务核算实务中以及税收筹划管理工作中面临着较多的困境和难题，从而使得项目在整个运营管理中存在的潜在风险因素较多，存在进一步细化和规范的需求，这也是本文的主要出发点和关注点。
一、PPP项目、税收筹划简述PPP 项目是政府和社会资本合作的简称，主要是指政府以购买服务、特许经营权以及股权合作等方式与社会资本所形成的长期合作、风险共担和利益共享的关系。
在PPP 项目实务中，其常用的付费模式主要有三种，分别是使用者付费模式、政府付费模式和可行性缺口补助三大类。
税收筹划主要是指企业在遵循国家税收法规、政策的前提下，对生产经营及管理活动进行提前规划和安排，以充分、合理、有效地运用税收法规、政策优惠，从而实现企业税负降低和利益最大化目标的税务管理活动。
在税收筹划实务中一般遵循四个基本原则：一是合法性原则；二是事前筹划原则；三是全局性原则；四是成本效益原则。
二、研究PPP项目财务核算及税收筹划的重要意义研究PPP 项目财务核算及税收筹划具有以下重要意义：一是有利于项目核算的规范性和准确性，即通过研究PPP 项目在实施过程中财务核算面临的各种问题以及解决途径，可以帮助项目在核算时更为规范和准确，从而为会计信息质量的提升奠定基础；二是可以帮助PPP 项目有效降低税负成本，即结合PPP 项目实际开展税收筹划工作，可以帮助项目进行合理避税，防止因税负成本过高而产生现金流量不足以及经营绩效不佳等经营负担；三是可以在一定程度上增强项目的抗风险能力，即规范、准确的财务核算是计算税费的前提和基础，同时税收筹划的前瞻性可以帮助企业在项目建设各环节中及时通过纳税行为进行合理预测和规避，从而全面提升了项目的抗风险能力。
三、PPP项目财务核算存在的问题及其解决途径（一）PPP 项目财务核算存在的问题一是PPP 项目确认为何种资产才最能满足财务核算真实准确要求的问题。
PPP项目融资阶段会计核算与税务问题探讨
PPP项目融资阶段会计核算与税务问题探讨作者：王东来源：《今日财富》2018年第33期PPP项目是近年来在我国流行的一种项目承建形式，PPP项目指的是政府部门将部分公益性质的项目工程外包由社会资本负责，政府自身不直接参与到项目建设当中，而是起到监督者的作用。
这种建设模式能够有效解决政府部门在建设公益性项目时的不专业问题，同时加快城市功能的完善，充分体现政府部分的服务职能。
现阶段，PPP项目在实际执行的过程中出现了诸多的问题，尤其是会计核算问题及税务问题最为严重。
一、会计核算问题（一）项目整体的会计核算PPP项目的会计核算工作需要涉及到项目企业及相关政府部门，很多PPP项目在核算的过程中会将二者混淆，从而导致出现项目企业盈利下降的情况，且整个会计核算工作在一定程度上存在不公平的现象。
（二）政府及项目企业的会计核算从某种角度来看，政府部门对于会计核算的缺陷较大，其主要集中在融资计算的监督力度方面，从而导致出现账目出错的现象。
而对于项目企业而言，虚报资金的现象比较常见，且部分项目企业的会计核算工作缺少规范性，核算过程不够严谨，从而导致项目企业所提供的会计核算结果存在着与实际情况严重偏差的现象。
针对这些问题，PPP项目应当在融资阶段时就明确划分政府部门以及项目企业的职责范围，且会计核算工作需要严格按照相关规章制度进行，既要保证项目企业的盈利，又要确保政府可以充分体现自身的监督权力。
二、税务问题（一）PPP项目的前期税收政策从现有的税收规章制度来看，目前尚未具有全面且完善的针对PPP项目的税收标准，甚至现有的相关规定具有一定的模糊性，个别规定存在着不规范性的特点。
正因如此，诸多社会资本在面对PPP项目时会有所顾虑，从而在开展PPP项目时出现一定的消极态度。
此外，在相关规定不全面的背景之下，社会资本会对PPP项目的盈利效果以及后期分红抱有一定的顾虑，这也是PPP项目在前期筹集资本困难的主要原因之一。
从现有PPP项目的分红制度来看，多数PPP项目会将更多的盈利转移至项目企业，甚至在个别PPP项目当中，投资企业的分红情况要远远高于自身的实际控股数量。
PPP项目的会计核算与税务筹划探讨
PPP项目的会计核算与税务筹划探讨目录1. 内容描述 (2)1.1 项目背景 (3)1.2 会计核算与税务筹划的重要性 (3)1.3 研究意义与目的 (5)2. PPP项目的基本概念与特点 (6)2.1 PPP项目定义 (7)2.2 PPP项目的主要特点 (8)2.3 PPP项目与传统项目对比 (9)3. PPP项目的会计核算 (10)3.1 PPP项目会计管理的基本原则 (12)3.2 PPP项目的会计核算方法 (13)3.3 PPP项目的主要会计科目与核算内容 (15)4. PPP项目的税务筹划 (17)4.1 税务筹划的概念与原则 (18)4.2 PPP项目的税收优惠政策 (19)4.3 PPP项目的税务筹划策略 (21)5. PPP项目的会计核算与税务筹划关系分析 (22)5.1 会计核算与税务筹划的相互影响 (24)5.2 PPP项目中的风险管理与税务筹划 (25)5.3 会计核算对税务筹划的支持作用 (29)6. 会计核算与税务筹划案例分析 (30)6.1 案例简介 (32)6.2 案例分析 (32)6.3 案例总结与启示 (33)7. PPP项目的风险管理与税务筹划 (35)7.1 PPP项目面临的主要风险 (36)7.2 风险管理与税务筹划的结合 (38)7.3 风险管理对税务筹划的影响 (39)1. 内容描述本文档旨在深入探讨PPP项目（公私合作项目）在会计核算和税务筹划方面的相关问题。
随着我国基础设施建设的不断推进，PPP模式已成为政府与社会资本合作的重要途径，其涉及的会计核算和税务筹划问题也日益凸显。
本文档将从PPP项目的特点出发，详细分析其在会计核算和税务筹划中的关键环节，并结合实际案例，提出相应的解决方案和建议。
在会计核算方面，本文档将重点关注PPP项目的资产、负债、收入和费用等要素的确认、计量和报告。
通过对PPP项目全生命周期的会计核算进行分析，揭示其内在规律和风险点，为相关利益方提供准确的财务信息支持。
PPP项目的会计和税务处理
PPP项目的会计和税务处理摘要：公私合作伙伴关系（PPP）项目是指公共部门与私营部门之间合作共同实施的一项计划，旨在提供公共服务和基础设施，例如公路、桥梁、学校和医院等。
PPP项目具有很高的复杂性和风险，需要注意会计和税务处理问题以确保项目的可持续性和财务稳定性。
随着PPP项目的不断推进，其会计和税务处理问题也逐渐凸显。
本文通过分析PPP项目的会计和税务处理，探讨了PPP项目在会计核算、税务处理、收入核算和信息披露等方面存在的问题，并提出了建立完善的会计和税务管理制度、加强内部控制和监督、建立信息披露制度、加强PPP项目的协同管理等建议，以确保PPP项目的财务和税务处理的合规性和透明度。
关键词：PPP项目；会计处理；税务处理；内部控制；信息披露引言：近年来，公共私人合作（Public-Private Partnership, PPP）项目作为一种新型的基础设施投资方式，得到了越来越广泛的应用。
它不仅可以帮助政府提高基础设施建设的效率和质量，还可以吸引民间资本的投资，促进经济发展和就业增长。
然而，由于PPP项目的特殊性和复杂性，其会计和税务处理问题也随之而来。
PPP项目的会计和税务处理不仅关乎项目的财务收益和税务成本，更关乎社会资本的投资回报和政府的税收收入。
因此，如何合理处理PPP项目的会计和税务问题，成为了项目成功的关键因素之一。
本文旨在分析PPP项目的会计和税务处理问题，并提出相应的解决方案和建议。
具体而言，本文将从PPP项目的会计核算、税务处理、收入核算和信息披露等方面出发，探讨PPP项目在这些方面存在的问题和挑战，并提出建立完善的会计和税务管理制度、加强内部控制和监督、建立信息披露制度、加强PPP项目的协同管理等建议。
通过深入研究PPP项目的会计和税务处理问题，本文旨在为PPP项目的健康发展和社会经济效益的实现提供参考和帮助。
一、PPP项目的会计处理（一）项目分类PPP项目通常可以分为建设类和服务类两种类型。
PPP模式下项目公司须关注的税务处理浅析
PPP模式下项目公司须关注的税务处理浅析根据财政部全国PPP综合信息平台发布的项目库最新的季报数据显示，截至2017年12月末，全国PPP综合信息平台管理库项目7,137个、投资额10.8万亿元，与2016年12月末相比，同比净增项目2,864个、投资额4.0万亿元。
随着大批项目签约落地、项目公司成立直至运营期开始，税金尤其是增值税、所得税等主要税种对PPP项目实际收益水平的影响不断显现，特别是营改增后，地方政府对税收优惠的把控性减弱，更应注意实际税负对PPP项目的影响。
笔者在此根据落地项目中的税务相关问题的处理进行探讨，以期为PPP项目的科学决策和精细管理提供依据。
1、前期费用是否可确认成本本文所称“前期费用”是指在PPP 项目签约前实际发生的，按照基本建设财务管理的要求一般应列入项目总投资的部分费用，这类费用在项目投资估算/概算中多数会列入“工程建设其他费用”，按照项目的前期工作进度，具体可以包括工可等项目前期论证费用、设计与勘察费、土地征用及拆迁补偿费等。
实践中，笔者注意到相当多的PPP项目中对前期费用的支付做了类似如下约定：（如征地拆迁或设计）由政府方负责，是政府方在合作期内的基本义务，由政府承担与**（如征地拆迁或设计）工作相关的风险，但项目公司应自成立之日起**个工作日内向政府支付相应金额（或固定金额）。
按照目前的财会管理要求，上述约定很可能会给项目公司带来税负上的不利影响，如：01、对所得税的影响a）无法取得发票在正常的业务往来中，PPP项目公司对于成本相关的支付款项往往会取得相应的发票凭证，但对于上述费用，接收费用的政府方无法对项目公司开具有效的发票凭证，且由于费用不符合行政事业性收费目录中项目，亦无法开具省级财政部门统一印发的行政事业性收据，最终项目公司只能收到相关单位的内部收据，甚至无法提供任何收款凭证给项目公司做账。
b）无法确认成本做账对于项目公司来说，这笔费用无法取得合法的凭证确认成本，无法在所得税前扣除，从而导致未来项目公司收到政府支付的补贴（该补贴通常包括前期费用及其相应回报）时多承担所得税支出。
PPP项目的资产权属、会计核算及税务处理分析
PPP项目的资产权属、会计核算及税务处理分析作者：黄泳鑫来源：《西部论丛》2019年第13期摘要：PPP模式在实际应用过程中，其根本目的是为了拉近社会资本与政府相互之间的关系，两者之间可以构建一种相互依赖、和谐共存的关系。
双方不仅需要共同承担风险，而且还可以共享利益。
本文针对PPP项目的资产权属、会计核算以及税务处理进行分析，为PPP项目的稳定运行打下良好基础。
关键词：PPP项目自办权属会计核算税务处理PPP主要是指Public-Private Partnership模式，（以下简称PPP模式）。
该模式在构建和具体应用过程中，其本身是政府将自己应当承担的部分责任，以一种特许经营权的方式，将该权责逐渐转移到社会资本当中。
通过这种方式在实践中的合理利用，可以逐渐形成一种政府与社会资本利益共享、风险共同承担的合作方式。
这种方式在实际应用过程中，不仅有利于减轻政府在其中需要承担的负担和财政风险，而且还可以将社会资本在其中的作用充分发挥出来。
PPP项目在整个运作过程中，对资产权属、会计核算以及税务处理等方面，仍然存在很多问题，只有保证这些问题可以在实践中得到妥善处理，才能夠保证PPP模式的合理利用。
1 PPP项目的资产权属众所周知，PPP项目在规划具体建设、落实过程中，其主要是社会资本与政府之间的一种协议，双方可以实现利益的共享，但是同是也必须要共同承担相对应的风险。
PPP项目资产通常情况下，都会存在政府方保留资产所有权、暂无资产所有权以及项目公司长期保留资产所有权这三种不同的类型。
在与这几种类型进行结合分析的时候，发现在实践中政府方保留资产所有权、或者是项目公司自身长期可以实现对资产所有权的保存这两种方式在实际应用过程中，并不会涉及到后期各种不同类型的资产权变更问题。
但是如果政府方暂无项目资产所有权的这一现象，在具体操作过程中，后期就会引起一系列的资产权变更问题，所以这一种情形要引起关注和重视[1]。
在与实际情况进行结合分析的时候，发现在实践中如果PPP项目的整个项目建设周期比较长，项目在实际运作过程中也会存在非常多的问题。
PPP项目投资各阶段会计核算与税务处理探讨
财经论坛Һ㊀ＰＰＰ项目投资各阶段会计核算与税务处理探讨张㊀艳摘㊀要:ＰＰＰ项目投资模式能够在一定程度上保障公共资源配置优化与公众利益保障ꎬ能够促进现代化城市建设进程ꎬ会计核算与税务处理作为ＰＰＰ项目投资中的关键环节应加强重视ꎮ基于此ꎬ首先ꎬ文章阐述了ＰＰＰ项目中会计核算与税务处理现存问题ꎬ其次ꎬ从会计核算与税务处理两个角度提出优化对策ꎮ关键词:ＰＰＰ项目投资ꎻ会计核算ꎻ税务处理一㊁引言在２０１９年«国家发展改革委关于依法依规加强ＰＰＰ项目投资和建设管理的通知»中指出ꎬＰＰＰ项目投资应迎合经济社会发展需求规范税务与会计核算管理ꎬ加强基础建设与公共服务建设质量ꎮ由此可见ꎬ在ＰＰＰ项目投资各阶段中应加强会计核算与税务处理的控制管理ꎬ确保经营利润并保障ＰＰＰ项目稳定推进ꎮ二㊁ＰＰＰ项目中会计核算与税务处理现存问题ＰＰＰ项目投资模式又可称之为 公共私营合作制 ꎬ在ＰＰＰ项目中会计核算关乎社会资本利益与产权明晰ꎬ可进一步规范项目投资各阶段的利益分配ꎬ而税收处理则主要凭借政策优势吸引社会资本ꎬ继而实现整体化项目推进ꎮ在ＰＰＰ项目中会计核算主要存在政策不完善㊁投资主体差异两大问题ꎮ在现代化城市化发展中ＰＰＰ项目广泛应用ꎬ但在实际项目推进中ꎬ并未切实结合社会形势与发展制订相应会计核算制度ꎬ为全面保障ＰＰＰ投资模式顺利发展ꎬ完善会计核算制度已刻不容缓ꎮ投资主体差异主要表现为不同项目阶段的会计核算内容差异ꎬ面对不同产权主体ꎬ传统会计核算方法已不再适用ꎬ单一化核算方式不仅效率低下ꎬ更无法保障核算精确度ꎬ另外在实际项目推动中ꎬ并未结合不同建设环节划分类别ꎬ对于无形资产的核算缺乏全面性ꎬ非货币资产问题导致ＰＰＰ项目中会计核算易出现问题ꎮ从税收角度来看ꎬ主要存在税收优惠范围小㊁付费填补缺陷两大问题ꎮ在现阶段税收法律中ꎬ并未结合ＰＰＰ项目投资政府补贴展开纳税规范ꎬ税收优惠与ＰＰＰ项目投资模式契合点不足ꎬＰＰＰ项目所涉及范围广阔ꎬ但如今政策优惠并未实现ＰＰＰ项目的全面覆盖ꎮ付费填补缺陷主要表现为在长期合作中ꎬ易出现付费补贴未及时履约的情况ꎬ在长时间延缓后对社会资本企业发展造成较大冲击ꎮ三㊁会计核算与税务处理在ＰＰＰ项目投资各阶段中的优化对策为切实缓解会计核算与税务处理在ＰＰＰ项目投资各阶段中的不足ꎬ可从会计核算制度完善㊁各阶段对应性加强㊁税收政策深度剖析㊁合理运用付费填补四个方面展开针对性优化ꎬ全面彰显ＰＰＰ项目投资优势ꎮ(一)会计核算制度完善在当前经济形势下ꎬ随着政府相关部门的推动ꎬＰＰＰ项目投资模式已实现广泛应用ꎬ在实际项目投资推进中应明确相应制度ꎬ从收入要素指标㊁特许经营资产等方面加强对于ＰＰＰ项目投资会计核算的管理ꎬ并根据ＢＯＴ融资模式完善政策制度ꎬ继而保障ＰＰＰ项目稳定发展ꎮ此外在实际ＰＰＰ项目投资各阶段中ꎬ会计核算主要包括金融资产㊁无形资产㊁融合资产ꎬ会计核算制度完善过程中ꎬ可有针对性对不同资产类型进行区分ꎬ继而提高制度针对性ꎬ进一步促进ＰＰＰ项目投资模式的可持续发展ꎮ(二)各阶段对应性加强在ＰＰＰ项目投资中ꎬ主要可分为成立㊁建设㊁运营和移交四个阶段ꎬ会计核算在各阶段中均有渗透ꎬ在优化会计核算时可针对不同阶段特性展开对应性加强ꎮ在成立阶段应针对投资项目与产权主体合理划分会计核算板块ꎬ转变以往单一化项目核算方式ꎬ以会计核算单元板块为单位进行核算整合ꎬ围绕私营㊁公共部门展开规划ꎬ并围绕ＰＰＰ项目各板块投资比例合理分配资源㊁负债及资产ꎬ在成立阶段会计核算结果公示时ꎬ应以不同板块为单位反映产权主体会计数据ꎮ在建设阶段应从特许经营㊁产权资产两个角度展开核算ꎬ在特许经营资产核算中ꎬ应注重借款变化问题ꎬ围绕无形资产进行补充优化ꎬ将借款资产化作为无形资产的一部分展开核算ꎬ继而保障公共服务与基础建设项目会计核算科学性ꎮ在ＰＰＰ项目投资运营阶段ꎬ应将主要精力投入到项目前期运营中ꎬ以此保障ＰＰＰ项目投资收益ꎬ与此同时加强运营阶段的固定资产维护ꎬ围绕公共设施展开运营ꎬ并将固定资产维护所产生的损益纳入会计结算ꎬ进一步完善ＰＰＰ项目投资中的会计核算管理ꎮ在移交阶段ꎬ需完成各类资产的分类整理与清算ꎬ在此过程中对于提前终止无偿移交㊁期满终止有偿移交应根据ＰＰＰ项目合同款项进一步分析与处理ꎬ经过详细会计核算后完成项目移交ꎮ(三)税收政策深度剖析ＰＰＰ项目为政府㊁私人组织围绕城市基础设施建设展开的投资项目ꎬ因此在项目推进过程中存在一定税收政策优惠ꎬ但税收优惠政策并非一成不变ꎬ其根据适应对象存在一定差异ꎬ而ＰＰＰ项目投资收益受税收政策影响ꎮ在市场变化与发展规律下ꎬ公共产品无法根据实际市场环境调整价格ꎬ这就导致ＰＰＰ项目中资本无法对部分公共产品进行价格调整ꎬ因此为进一步保障ＰＰＰ项目投资进程顺利ꎬ应结合税收政策展开补偿ꎬ因此在ＰＰＰ项目投资税收处理中ꎬ需以收益率层次进行的项目投资分类ꎬ将其细分为经营性项目㊁非经营性项目等ꎬ并根据税收优惠力度进行分类调整ꎬ继而保障税收政策能够在ＰＰＰ项目投资各阶段中发挥效果ꎮ(四)合理运用付费填补在ＰＰＰ项目中为保障的政府与社会资本的顺利合作ꎬ推出付费填补政策ꎬ主要表现为政府给予项目合作社会资本财政补贴ꎮ在项目实际推动中主要为从所得税方面进行调控ꎬ其中基础设施与公共环保等均为税收优惠关键部分ꎬ同时为保障ＰＰＰ项目切实吸引社会资本ꎬ推进项目顺利发展ꎬ需保障社会资本可借助ＰＰＰ项目获取一定利润ꎬ继而形成付费填补ꎬ社会资本于项目进程中ꎬ应合理借助税收政策ꎬ在贷款优惠等政策作用下对项目中政府付费内容展开深入分析与对比ꎬ并于项目移交结束后ꎬ政府需及时履约付费ꎬ继而保障ＰＰＰ项目投资中税收管理质量ꎮ四㊁结语综上所述ꎬ在ＰＰＰ项目投资管理各个阶段中ꎬ会计核算与税务处理仍存在一定问题ꎬ应结合当前经济形势完善会计核算制度ꎬ并针对不同项目阶段针对性加强ꎬ同时ꎬ应深入剖析税收政策ꎬ合理运用政府付费填补政策确保实际项目利润ꎬ继而保障ＰＰＰ项目能够为基础建设与公共服务提供便利ꎮ参考文献:[１]薛长深.关于对ＰＰＰ项目基金 远期实缴 运作模式的思考[Ｊ].区域治理ꎬ２０１９(４９):３３－３５.[２]彭靖雨.浅析集团ＰＰＰ类投资项目财务核算[Ｊ].现代营销ꎬ２０１８(１２):１２２－１２３.作者简介:张艳ꎬ河南省商丘市夏邑县林茂国储林木有限公司ꎮ７６。
PPP项目会计核算与涉税处理
P P P项目会计核算与涉税处理Standardization of sany group #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#PPP项目会计核算与涉税处理2016-07-26 09:07:06编辑：浏览:75PPP投资与建设模式下会计问题研究【摘要】PPP投资与建设模式是指政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立的一种合作关系，一般是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过确定的付费方式获取合理的投资回报；政府部门主要负责基础设施或公共服务价格和质量监管。
本文以项目公司作为会计主体，以投资-建设-运营具体的PPP运作方式为例，对PPP投资与建设模式下收入、成本以及资产的确认与计量进行了研究。
【关键词】PPP；收入；成本；确认；PPP投资与建设模式是政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立一种合作关系，一般由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过“政府付费”或“使用者付费”获取合理的投资回报；政府部门则主要负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。
项目运作方式主要包括委托运营、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交以及改建-运营-移交等。
具体运作方式的选择主要由收费定价方式、项目收益水平、风险分担基本框架、融资需求和期满处置方式等因素决定。
本文主要以建设-运营-移交运作方式为例，研究了项目公司在建设、运营和移交三个主要业务环节的收入、成本以及资产确认与计量的方法。
一、PPP模式付费方式付费方式作为政府与社会资本合作的重要基础，关系到 PPP 项目的风险分担和收益回报，是 PPP 项目合同中最关键的条款。
根据 PPP 项目所处行业、运作方式及具体情况的不同，PPP合同中需要设置不同的付费方式。
常见的付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。
不同的付费方式对于项目而言意味着不同的风险和收益，项目公司收入、成本以及资产的确认原则、方法也会有所不同。
PPP项目会计核算及账务处理分析
《PPP项目会计核算及账务处理分析》摘要：摘要：目前，PPP模式在我国公共服务基础设施建设中运用不断推广，越来越多的社会资本参与到相关项目实践中，PPP项目公司的会计核算及账务处理已经成为在项目实施中的不可避免的重要工作内容之一，由于投资主体的多元性，PPP 项目在股权机构、资产项目、负债项目的确认等方面具有较多的交叉，内容涵盖政府会计、企业会计、基建会计，由于这些会计核算体系在会计基础、会计要素、会计信息质量及会计处理方法方面存在一定差异，总之，PPP模式是针对政府部门与社会资本之间广度的、长期的合作项目，其会计核算制度关系着PPP项目各相关方的自身利益，同时也影响着PPP项目的后续管理和运作，建立健全PPP项目公司的会计核算制度对于PPP模式的成功实践意义重大许晓红摘要：目前，PPP模式在我国公共服务基础设施建设中运用不断推广，越来越多的社会资本参与到相关项目实践中， PPP项目公司的会计核算及账务处理已经成为在项目实施中的不可避免的重要工作内容之一。
虽然《企业会计准则解释2号》为BOT业务的具体核算提供了指引，但是对于PPP会计核算实务的指导作用还不够广泛深入。
文章介绍了PPP项目的会计核算特点，针对不同付费方式下项目公司收入、成本及资产的确认与计量进行了相应的探讨。
关键词：PPP项目;会计核算;收入成本一、PPP项目会计核算特点PPP项目是政府、社会资本、市场分工合作提供公共服务的一种新型合作模式，是政府在公共基础设施及公共服务领域，通过政府与社会资本合作的方式，进行公共基础设施、公用事业的建设。
此模式的引入，打破了我国长久以来公共服务领域国有一股独大的局面，提高了融资效率，是增加公共服务供给的有力手段，也是供给侧结构性改革中降杠杆和补短板的重要措施。
政府与企业共享投资收益，共担投资风险和责任，在政府政策的引导和监督下，发挥政府和社会资本的各自优势，让专业的人做专业的事，充分利用比較优势，取长补短，把政府目标、社会公众目标和社会资本的运营效率、技术结合起来，提高公共产品的供给效率。
PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨
PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨作者：尹兴华来源：《财经界·上旬刊》2020年第03期关键词：PPP项目 ;融资阶段 ;会计核算税务处理（1）PPP项目是政府在公共服务和基础设施领域使用的一种竞争性投资方式，全新项目的落地方式有利于政府提高其公共服务的质量，践行为人民服务的宗旨。
通过PPP项目，政府可以快速的识别和确定兼具投资与管理实力的社会资本。
通过与社会资本签订合同，政府能够灵活的通过特许经营和购买服务的方式，提高社会公共服务绩效。
在与社会资本良好合作过程中获得共同承担风险，提高服务质量等全方面益处。
（2）会计核算和税务处理是指经济主体通过提炼准确和全面的会计、税务数据追踪组织运营情况，并据此分配经济利益的过程。
在PPP项目的合作中，通过会计核算和税务处理政府能够和企业同时追踪项目发展情况，并准确划分双方的产权关系。
该项工作的开展是保证双方公平合作的关键，因此，有效合理的会计核算和税务处理是发挥PPP项目社会资本价值的保障。
在我国PPP项目融资仍然处理发展阶段，规范化的会计核算和税务处理工作模式还在探索中。
（3）对于PPP项目而言，会计核算和税务处理工作是保证项目质量的关键。
一方面，合理的会计核算工作能够提供高质量的会计信息，为追踪项目进展提供了基本数据保障。
此外，通过会计核算和税务处理，PPP项目能够明确政府和企业之间的产权关系。
明确的产权关系界限能够更好的分离项目的使用权和所有权，有利于项目长期的发展。
（1）PPP项目会计核算存在的问题。
一方面，PPP项目会计核算制度不完善。
PPP项目在国内尚属新生事物，会计核算中出现的问题都是新问题，难以用原来的会计核算制度解决。
我国PPP项目实施中的经验积累和总结尚未形成完善的制度文件，其成果未上升到制度层面。
这样情况下，很多PPP项目都遇到了会计核算信息失真，核算主体不明确以及难以区分无形资产与有形资产等问题。
另一方面，会计核算过程中借款费用处理困难。
PPP项目财务管理与会计核算问题
PPP项目财务管理与会计核算问题随着PPP项目的快速发展，财务管理与会计核算问题势必引起越来越多的重视。
PPP项目涉及的财务问题除了涉及到项目的预算、投资、融资等方面，同时还需要关注到后续的运营、维护、盈利等问题。
因此，PPP项目财务管理与会计核算问题是非常重要的。
一、PPP项目财务管理问题1. PPP项目中的投资问题在PPP项目中，首要问题就是如何获得投资资金，这是项目能否成功实施的重要保障。
PPP项目的资金来源一般包括政府投资和社会投资两部分。
其中政府投资一般用于提供基础设施和公共服务等领域，而社会投资则是市场化的投资行为，通过投资货币、能源、人力等资源来获得相应的经济效益。
因此，在PPP项目中，需要处理好政府投资、社会投资与资金风险管控之间的关系，以及项目的各种投资流程与资金监管等问题。
2. PPP项目中的利润分配问题PPP项目的利润分配是一个相对较为复杂的问题，因为它需要考虑到项目总投资、总经营成本、合作方收益比例等一系列因素。
首先，应当制定合理的投资回报期，确保项目的长期运营利润能够满足各方的要求。
其次，合作方的利润分配应当受到严格的监管，确保投资者的权益得到充分保障。
3. PPP项目中的财务风险管理问题在PPP项目中，因为项目周期较长，涉及投资回报周期长、资金流动性弱、市场风险等因素，因此存在较大的财务风险。
因此，财务风险管理是项目成功实施的重要保障。
需要制定严格的财务计划，进行风险评估和风险管理，准确掌握未来可能出现的风险，提前做出反应，确保项目顺利进行。
二、PPP项目会计核算问题1. PPP项目的会计规范问题会计规范是会计核算的基础，这些规范包括财务报表的编制、审计等方面的要求。
而在PPP项目中，由于涉及政府与社会的合作，因此存在着许多特殊的会计核算问题。
为了确保PPP 项目的会计核算能够满足相关的法律、政策要求，应当制定相应的会计规范。
2. PPP项目中的会计核算流程问题PPP项目的会计核算包括预算编制、成本核算、财务报表编制等方面。
谈PPP项目融资会计核算与税务问题
谈PPP项目融资会计核算与税务问题1PPP项目的融资阶段中会计核算工作中的问题所在11当前会计核算制度以及相应规范并还没有形成相应体系在我国国民经济不断发展的前提之下，PPP融资项目也得到了最为广泛的应用，当然国内的诸多专家也在进行这方面的相关研究。
但是我国对于PPP融资项目的研究以及运用目前依然处于初级阶段，对于其中涉及的与会计核算工作相关的制度以及规范并没有形成应有的体系，这就导致了在实际的应用环节中会遇到很多的问题以及困难，同样也不利于我国PPP融资项目的良好发展。
12对借款费用的处理具有一定的难度特许经营资产是当前的PPP融资项目的建设成本的主要组成部分，但在这其中有一个问题亟待解决，就是项目自身的借款成本借助于特许经营权的资产价值成为初始计量一部分的可行性。
站在当前时代下的相关规定角度来看，具有资本化条件的部分资产想要真正意义上达到预计可以使用的状态需要历经一定时期的构造以及相应生产。
但是却没有对金融以及无形资产中借款成本自身达到资本化的实际可行性作出相应明确的规定。
我国当前针对无形资产的相关标准中明确规定了外购形式无形资产中借款成本能够资本化的前提，与此相比单独开发而出的无形资产中的费用想要真正达到资本化，自身就需要成为无形资产本身价值中的一个部分。
然而PPP融资项目自身又与普通形式的无形资产有一定的区别，在实际的项目实施中，PPP融资项目从形式上来看既不属于购买形式的无形资产类型之一，也同样不属于具有单独开发性质的无性资产，对其性质的实际界定就带有一定的难度。
13项目中的产权主体存在一定的模糊性PPP融资项目在进行实际的会计核算工作之时，其中涉及的产权主体的实际确定存在一定的模糊性。
PPP融资项目中开展会计核算的主要目标就是既可以为各个单位提供相应的会计理论知识以及实际工作上的支持，又可以为各个单位提供在产权变更以及交易方面所需的会计信息。
但在当前情形下，会计核算是将企业单位作为一个核算的整体，并没有重视对其他规模较小的单位开展独立的会计核算处理。
PPP业务模式会计账务与税务处理分析
PPP业务模式会计账务与税务处理分析一、PPP项目概述（一）基本概念搜索1.定义与范围PPP，政府与社会资本合作模式，即政府采取竞争性方式择优选择具有投资、运营管理能力的社会资本，双方按照平等协商原则订立合同，明确责权利关系，由社会资本提供公共服务，政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应对价，保证社会资本获得合理收益。
社会资本经营PPP业务，取得的收入来源主要有使用者付费、可行性缺口补助和政府付费等。
PPP业务的本质是政府购买服务，在PPP项目中政府与社会资本之间存在双重法律关系：一是项目合作的民事法律关系；二是政府对项目及公共服务监管的行政法律关系。
PPP业务关注社会资本对基础设施或公共项目的运营管理，运作方式主要包括委托运营（O&M）、管理合同（MC）、建设-运营-移交（BOT）、建设-拥有-运营（BOO）、转让-运营-移交（TOT）和改建-运营-移交（ROT）等。
2.相关主体PPP业务主要涉及下列主体：（1）项目实施机构政府或其指定的有关职能部门或事业单位可作为PPP项目的实施机构，负责项目准备、采购、监管和移交等工作。
（2）社会资本PPP项目的投资方，指已建立现代企业制度的境内外企业法人，但不包括本级政府所属融资平台公司及其他控股国有企业。
（3）项目公司社会资本为经营PPP项目专门设立的公司，政府可指定相关机构依法参股项目公司。
根据国办发[2015]42号文件，严禁政府的融资平台公司通过保底承诺等方式参与政府和社会资本合作项目，进行变相融资。
当PPP业务涉及基础设施建设时，项目公司有时也是项目承建主体。
（4）监管机构对PPP项目的建设、管理、运营、公共服务提供等方面进行监管的政府相关职能部门。
（5）其他即参与PPP项目的金融机构、保险机构、财务顾问、法律顾问等。
3.项目实施流程注：上图摘自《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》（财金[2014]113号）。
（二）业务模式搜索通常情况下，PPP业务模式如下图所示：（三）PPP项目的融资搜索根据国办发[2015]42号文件，对于PPP项目，鼓励符合条件的项目运营主体在资本市场通过发行公司债券、企业债券、中期票据、定向票据等市场化方式进行融资。
PPP项目的税务处理课件
• 对取得医疗资质的非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。 医院
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PPP项目公司的税务处理 税收优惠政策：企业所得税
免征企业所得税 • 财政性资金
− 国家投资 − 使用后要求归还本金的资金 − 出口退税款 • 特定行业 − 公益性医院、教育机构
企业所得税@0/12.5% • 两免三减半：软件、高新 • 三免三减半：基础设施 企业所得税@15% • 高新技术企业 • 自贸区（前海等） • 西部大开发（西藏、新疆等） 企业所得税@25% • 免税范围之外的财政性资金 • 其他行业、收入
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PPP项目投资方 税务处理优化
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PPP项目投资方的税务处理 投资方
增值税
• 未来退出时，如果转让资产，可能涉及增值税
企业所得税 其他
• 项目运营过程中，如果取得项目分红，或者固定收益的回报（例 如利息），可能会涉及企业所得税
• 未来退出时，可能取得股权转让所得（如果采用股权转让的方式 退出）或资产转让所得（如果采用资产转让的方式退出），缴纳 企业所得税
《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》及《企业 会计准则解释第2号》、《IFRIC12: 确认和计量》、《SIC29: 披露》等。
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PPP项目公司的税务处理 会计核算要点：以BOT为例
阶段
投资
建设
运营
退出
建设方 项目公司 政府实施机构
设计、采购、施工
确认收入与成本 确认收入与成本
设计、采购、施工
股息分配
股权、资产转让
融资方 项目公司
融资架构 组织形式、架构
利息支付
建设
运营
债权转让 资产转让、清算
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PPP项目公司会计核算与相关税务处理
作者：喻云枫湖北荆州
摘要：PPP项目公司在发展的过程中必须要重视财务方面的工作，其中，公司的会计核算和相关税务处理极为重要，这是保证公司能够发展顺利的必要工作。
本文针对PPP项目公司会计核算和相关税务处理工作展开探讨，论述了会计核算和相关税务处理的工作要求和工作的流程，提出了工作的基本方法和对策，希望可以为今后公司发展提供参考。
关键词：PPP项目公司，会计核算，税务处理
前言
在PPP项目公司的日常工作中，财务方面的工作关系到公司的运行是否顺利，特别是在会计核算方面，应该要秉承准确、及时的原则，积极做好相关的核算工作，并做好相关税务处理。
1PPP项目介绍
Public-Private Partnerships（PPP，公私合作）作为公共部门与私人部门合作开发、运营项目，提供公共产品或服务的一种方式，应用越来越广泛和深入。
虽然到目前为止，PPP 的定义、内涵和外延尚存争议，具体实现形式也多种多样，但国际国内均公认BOT （Build-Operate-Transfer，建造—经营—移交）是其典型的实现形式，即由投资者企业组成项目公司，从政府获得授权后，负责项目的融资、建设和运营，并在期满后移交。
本文所讨论的PPP项目公司资本结构是指项目公司负债与权益之间的关系，以及各项资金的来源、组成及其相互关系。
PPP项目的资金由权益资金和债务资金构成，前者由发起人共同筹集，后者则通常由政策性银行、商业银行、投资银行、保险公司、基金公司等金融机构提供。
Yescombe指出，基础设施项目可通过高杠杆债务融资来提高投资者的收益。
曾肇河[2]指出BOT项目的股权投资占总投资比例通常低于30%，而传统公司通常要求高于30%。
高杠杆债务融资还可以为PPP项目带来贷款利息免税、表外融资、分散风险、长期融资等好处。
然而，债务融资的成本和风险也不容忽视，如果规模过大，很可能直接危及项目的现金流进而导致项目的失败。
PPP模式利用其自身对市场迅速的应变能力，在我国的市场上占得一席之地。
研究发现，PPP模式的应用已经逐渐解决了我国政府公共基础设施等公共项目的建设资金不足和运营管理效率低等问题，正因为PPP模式相对传统融资模式所独有的优势，而得到了政府的大力支持。
同时，在运用PPP模式的同时，我们也要分析会计核算中存在的问题，并提出相应的
解决措施，推动PPP模式的健康发展。
2PPP项目公司会计核算的作用
PPP项目会计核算是指在进行PPP项目经济、财务评估的时候所采用的数据或者是某一事实是根据实际发生的经济事件或者是能够证明这些事件的科学凭证为支撑，并且确保所用的财务信息都是正确的、客观的，能够如实反映项目的开展情况。
会计核算信息的可靠性是PPP项目的基础要求，也是保证项目质量的前提条件。
PPP项目会计核算提供的各项信息是从国家政府部门到企业单位进行相关决策时的有力支撑，也是包括投资者在内的其他经济主体在进行经济决策的重要依据。
如果会计审核不能够如实反映项目的真实财会情况，那么就会给相关的投资者以及其他利益相关体带来巨大的经济损失。
因此PPP项目会计核算的可靠性体现财会信息没有重要错误或偏向，能够反应出实际情况。
PPP项目会计核算应该包含以下内容：①会计核算反应了哪些人的需求，即会计核算是为哪些群体、机构、部门服务的，哪些人对于会计审核的相关性有影响;②会计审核的相关性与哪些因素有关，即企业在进行会计审核决策的时候，要考略到哪些因素会对项目的决策起到影响。
③会计审核相关性相关程度的判定，这个主要是在政府以及企业进行决策的时候不可能完全考虑到所有因素的影响。
3PPP项目公司会计核算的具体建议措施
3.1PPP项目公司成立阶段
在PPP项目公司成立阶段，重点是按照项目公司的产权主体界限，合理的进行会计核算单元的划分，在公、私两个大单元的基础上，将不同的投资单位作为会计核算的小单元，之后按照会计核算单元的划分分别进行会计核算中资产负债、权益分配、收入、费用以及利润等不同会计要素的分配与归集。
同时在每一个会计期间的期末按照会计核算单元进行信息披露，以准确地反映不同产权主体的具体财务信息。
3.2PPP项目公司项目建设阶段
在项目建设阶段，首先应该对资产根据产权的不同进行合理的划分，对于拥有完整产权的资产则应该按照会计准则中对于无形资产、金融资产以及固定资产的类别进行核算；对于特许经营权资产则应该单独核算。
在项目建设阶段如果由于特许经营权资产而导致借款费用资本化，则应该将其计入无形资产的价值。
3.3PPP项目公司项目运营阶段
在项目的运营阶段，对于收入类型的确定，应该将收入计入公司的营业收入，而不应该将其划分为投资收益，收入类型的确定是很关键的因素，在进行会计核算的过程中，必须处
理好这一点。
在项目公司的特许经营资产的摊销方面，应当根据特许经营权的期限要求，按照特许经营权的全部入账价值进行摊销处理，而且在摊销的过程中不应当考虑残值要求。
在项目运营阶段的后续支出管理方面，为了确保基础设施正常发挥作用而产生的维护支出则应当计入当期损益进行会计处理；对于公共基础设施的定期检测或者是重大的维修处理等相关的支出内容则应该计入项目的资产价值。
3.4PPP项目公司移交阶段
对于移交阶段的会计核算，特许协议内规定需要无偿移交的部分，则不需要进行有关的会计处理。
对于PPP项目公司的所有资产，则应该具体按照特许协议规定以及国家相关的法律法规要求进行全面的清算处理。
4PPP项目公司相关税务处理探讨
4.1合同当事人条款。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条的规定：“纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下简称‘应税销售额’）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
”因此，合同当事人中就会存在两类纳税人，一类是一般纳税人的合同当事人，另一类是小规模纳税人的合同当事人。
纳税人种类对于增值税的缴纳、抵扣具有非常大的影响。
4.2合同标的条款。
合同的标的，指的是施工还是货物采购，或者勘察服务等。
合同标的不同，增值税税率也不同，甚至差别很大。
《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条的规定：“增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6%。
（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。
（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。
具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。
”
4.3合同价款条款。
增值税与营业税的重大区别之一在于，营业税是“价内税”，增值税是“价外税”。
2016年5月1日后，对于合同价款的约定，必须调整以往按照“价内税”的方式约定合同价款，而必须按照“价外税”的方式约定合同价款。
如《营业税改征增值税试点实施办法》第二十三条规定：“一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+税率）”。
5结束语
综上所述，为了能够提高PPP项目公司的项目运行效率，提高公司的发展效益，会计必须要做好本职工作，将会计核算和税务处理工作做到位，遇到相关问题要及时发现及时解决，保证公司财务工作的质量。
参考文献：
[1]仲娜.公私合营模式（PPP模式）会计核算探讨[J].财会研究，2015，09：35-38.
[2]郑自爱.PPP项目会计核算相关问题思考[J].现代商业，2015，26：138-139.
[3]王宗刚.PPP模式会计核算初步探讨[J].河北企业，2015，10：23-24.。