会计小论文

会计制度设计小论文

——会计制度与会计准则的演变发展及其差异

一，会计制度与会计准则的定义

会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进

行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程

序的总称。会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的

经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。

二，会计制度的演变与发展

1949年以来，我国会计制度经历了多次较大的历史性变迁，从中我们可以

明显看到政治化痕迹。而持续、稳定、不断提升的会计制度变迁，发生在十一

届三中全会以来的25年。

1981年的会计制度实施以后，又经历了1985年、1989年两次修订，除了会计科目分别增加到60个和67个以外，还引进了一些国际通行的会计概念和会计方法1989年的会计制度改革的主要内容如下。

1．根据经济业务发展的需要，调整会计科目

（1）取消“应交折旧基金”，建立“更新改造基金”

（2）严格控制工资总额，增设“工资基金”科目

（3）拓宽融资渠道，增设“应付债券”科目

（4）发展商业信用，增设票据类科目

（5）重视无形资产，增设“无形资产”科目

2．适应多种经济形式的需要，放弃资金平衡表的三段式平衡模式

3．满足经济核算的需要，完善成本开支范围、规范成本计算方法

（1）明确了成本开支范围

（2）规定了成本核算的一般原则和方法

（3）规定了产品成本项目和成本计算方法

三，会计准则的演变与发展

会计准则在我国出现的时间并不长，可以说是一个新生事物，然而具有极其旺盛的生命力。从1988年我国财政部会计司会计准则课题组成立到目前为止，已经颁布了基本会计准则——《企业会计准则》和14个具体会计准则。从我国会计准则的发展来看，我国对会计准则的需求是旺盛的，供给是及时的。然而我国会计准则的供给模式完全是政府垄断型的供给，这种垄断型的供给使我国的会计准则在数量上和质量上不能满足广大准则“消费者”的需求，因而我国会计准则在供求上处于“失衡”状态。

四，从会计制度与会计准则的演变与发展比较其二者的差异。

在目前我国会计规范中准则与制度并存的格局下，会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法制定，属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目的是一致的，即对企业会计核算进行规范。会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成实际操作中对两者的无所适从。但从企业会计制度与新会计准则（下称新准则）的比较中不难发现，企业会计制度与新准则在具体规范上存在众多差异。本文拟就基本准则及相关日常业务中常用的具体准则与企业会计制度的差异粗略分析。

一、基本准则与企业会计制度差异

1、会计信息质量要求

新准则第1章称为会计信息质量要求；企业会计制度第11条称为基本原则。

新准则第1章第9条将权责发生制作为企业确认、计量和报告的基础予以列示，历史成本作为会计计量属性在第9章第42条列示，取消了收入与成本配比原则、收益性支出和资本性支出原则。

2、会计计量属性

新准则第9章要求企业应当按照规定的会计计量属性予以计量，新准则中规定的会计计量属

性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值；企业会计制度第11条规定，企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。

二、存货准则与企业会计制度差异

1、商品流通企业的采购成本

存货准则第6条规定，存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；企业会计制度第20条规定，商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。

2、投资者投入的存货

存货准则第11条规定，投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。其实质就是对于投入的存货的入账价值，要按照公允价值入账；企业会计制度第20条规定，投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

3、发出存货的计价方法

存货准则第14条规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本；企业会计制度第20条规定，按照实际成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。

三、长期股权投资准则（下称投资准则）与企业会计制度差异

1、长期股权投资规范的内容

在新会计准则体系中，投资准则将长期债权投资及投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资归并到《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》；企业会计制度则将其列入长期股权投资规范。

2、投资核算

投资准则在核算上区分初始计量和后续计量两个步骤；企业会计制度未区分。

四、固定资产准则与企业会计制度差异

1、固定资产准则规范的内容

在新会计准则体系中，为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产，单独在《企业

会计准则第3号-投资性房地产》中规范，企业会计制度则不做区分。

2、分期购入的固定资产入账价值的确定

企业购买固定资产通常都会在正常信用条件期限内付款，但也可能发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，在这种情形下，该项购货合同实质上具有了融资性质，按固定资本产准则的规定，购入固定资产的成本应以各期付款额的现值之和确定，各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合《企业会计准则第17号-借款费用》中规定的资本化条件的，应当通过在建工程计入固定资产的成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用；企业会计制度第27条规定，固定资产在取得时应当按照取得时的成本入账，对分期付款等方式购入，未作特别规定。

五、无形资产准则与企业会计制度差异

1、研发支出

无形资产准则第7条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出，并分别按本准则的有关规定处理，即研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出满足特定条件的可以资本化；企业会计制度第45条规定，自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。

2、无形资产的摊销

无形资产准则把无形资产划分为使用寿命有限和使用寿命不确定两类，对于使用寿命不确定的无形资产，准则规定不应摊销，但企业至少应于每年年度终了进行减值测试；企业会计制度第46条规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期损益。

六、职工薪酬准则与企业会计制度差异

1、核算口径

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社保费用、住房公积金、工会经费和职工教