专门借款费用的会计处理方法
借款的会计处理
借款的会计处理
1、短期借款借入和偿还的账务处理
1)企业借入各种短期借款，按借入的实际本金数。
2)企业归还各种短期借款，应按实际归还数。
2、短期借款付息的账务处理
1)按月预提利息时，以预提数借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户，实际支付利息时，借记“预提费用”账户;实际支付利息额若大于预提利息时，其差额则借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”等账户。
假如小于预提利息时，则差额用红字借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户。
2)企业借入的短期借款的利息如果按月支付，或利息额不大且在借款到期时与本金一起偿还的，则在支付利息时，直接计入当期有关费用，按实际支付的利息额，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”等账户。
3、长期借款的账务处理
民间非营利组织借入长期借款存入银行时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目;归还借款时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
民间非营利组织发生的借款费用(包括利息、汇兑损失等)，应当按照实际发生额入账。
为日常业务活动发生的借款费用计入筹资费用，借记“筹资费用”科目，贷记“长期借款”等科目;为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用，在允许资本化的期间内，专门借款的借款费用的实际发生额，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。
借款费用的实质及核算方法
借款费用的实质及核算方法每一个企业在其存续期间都难免发生借款，因借款而发生的利息及其他费用的核算也就自然成了企业会计核算中的一项重要内容。
国际会计准则和中国的会计准则，都对于借款费用如何核算做了专门的规定，但是，笔者认为目前的规定的核算方法有着不完善之处，仅在此做个探讨。
一、定义：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
二、国内会计准则和国际会计准则对借款费用处理的规定：1. 我国会计准则对借款费用的处理我国的《企业会计准则第17号-借款费用》规定，“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
”同时又规定：“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。
2. 国际上对借款费用的处理:《国际会计准则第23号--借款费用》规定了借款费用的基准处理方法：“借款费用应于它们发生的当期确认为费用。
在基准处理方法下，借款费用应在发生的当期确认为费用，而不管借款是如何运用的。
”同时，国际会计准则也规定了借款费用所允许的备选处理方法：“借款费用应在发生的当场确认为费用”除非“直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，应作为该项资产成本的一部分予以资本化。
”三、所有的借款费用都应当在发生的当期确认为费用。
分析国内外对借款费用处理的规定，都规定把借款费用在发生的当期确认为费用为主，同时，又规定了符合某些条件的费用可以资本化。
如此规定，有着原则性，但又不失其灵活性，确实一直以来为大家所认可。
但是，笔者认为借款费用无论符合了什么条件予以资本化，都不符合借款费用的本质，也不符合如实反应企业信息的要求。
现分析如下：1. 借款费用本质上属于与使用借款的时间有关的期间费用。
会计实务：借款费用的会计分录怎么做
借款费用的会计分录怎么做
借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
在实际会计处理上，借款费用的会计分录具体是怎么做的呢？借款范围是什么？本文详细介绍借款费用的会计分录以及借款费用的相关概念。
一、借款费用的会计分录
1、在建工程资本化费用
借：在建工程5000［专门借款中，可资本化部分］
财务费用3000［专门借款中，不能资本化部分］
贷：长期借款8000［长期专门借款本期利息费用］
2、专门外汇借款汇总差额部分，全部记入
借：在建工程--借款费用5100
贷：应付债券--债券面值(美元户)5000
应付债券--债券利息(美元户)100［原记提利息］
二、借款范围
借款费用反映的是企业借入资金所付出的劳动和代价。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
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借款费用的处理方法借款费用的处理方法
借款费用的处理方法借款费用的处理方法主要有两种:一种方法是在借款费用发生时直接确认为费用,计入当期损益;另一种方法是予以资本化,即将与建造或生产资产直接相关的借款费用计入该项资产的历史成本.我国《企业会计准则一一借款费用》对借款费用的处理具体规定为:除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外,其他借款费用均应于发生当期确认为费用,直接计入当期财务费用.具体说明如下:(一)计入当期财务费用的借款费用1.属于流动负债性质的借款费用,或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的专门借款所发生的借款费用,直接计入当期损益.2.需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货,其借款费用也不计入所制造的存货的价值内而是计入当期的财务费用.但是,房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用,在开发产品完工之前,计入开发产品成本.3.如果是为投资而发生的借款费用,不予以资本化,应直接计入当期财务费用.4.虽属于为购建固定资产的专门借款,但不符合资本化条件的借款费用,也应直接计入当期财务费用.5.筹建期间发生的借款费用(除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外),计入长期待摊费用.企业筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起,将筹建期间所发生的费用全部一次计入开始生产经营当月的损益.6.在清算期间发生的长期借款费用,计入清算损益.(二)可以资本化的利息费用我国《企业会计准则一一借款费用》中规定:为购置固定资产的专门借款所发生的借款费用,在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的,应当予以资本化,计入所购建的固定资产成本;在所购建的固定资产达到预定可使用状态后发生的,于发生当期直接计入当期财务费用;其中在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的辅助性费用,如果金额较小,也可于发生当期确认为费用.。
借款费用的计算与会计处理
借款费用的计算与会计处理《企业会计准则——借款费用》规定：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额同时具备以下三个条件时，应当予以资本化：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。
笔者认为：借款费用可划分为两大部分进行会计处理：资本化和期间费用。
可先计算出此会计期间实际发生的所有的借款费用之和，然后计算出应该资本化部分，没有资本化的部分即两者相减的差额则作为期间费用进行处理。
例：20xx年某公司为购建固定资产发生两笔借款：2月1日借200万元，期限1.5年，利率10％；7月1日借100万元，期限1.5年，利率8％。
4月1日购建固定资产投入160万元，8月1日购建固定资产投入90万元，20xx年2月1日购建固定资产投入30万元，20xx年5月31日该固定资产达到预定可使用状态。
由于该固定资产达到可使用状态的时间为20xx年5月31日，属跨年度事项，故应分别20xx年、20xx年进行借款费用的计算与会计处理(为简化计算，以下的计算中都以月数作为加权平均数的权数)。
20xx年度借款费用的计算与会计处理第一步：计算累计支出加权平均数。
这一步需用公式b。
公式b中实际占用的天数应为每笔资产支出从支出日开始至停止资本化日这一期间的天数。
本例中的支出有两笔：4月1日的160万元和8月1日的90万元，20xx年度停止资本化日为12月31日，所以第一笔支出实际占用的天数为4月1日——12月31日，共计9个月，第二笔支出实际占用的天数为8月1日——12月31日，共计5个月。
localHoST故：累计支出加权平均数=160×9÷12＋90×5÷12=157.50(万元)第二步：计算专门借款本金加权平均数。
这一步需用公式d。
公式d中实际占用的天数应为每笔专门借款从借款日开始至专门借款到期日这一期间的天数。
企业会计准则第17号——借款费用
企业会计准则第17号——借款费用企业在融资活动中常常会选择借款来筹集所需的资金。
借款费用是企业为了使用外来资金而必须支付给借款人的成本。
借款费用是一种重要的资金成本，在资金运作中占有很大的比例。
因此，借款费用的计算和核算对企业的财务状况和经济效益有重要的影响。
根据企业会计准则第17号的规定，计算借款费用的方法主要有两种：按实际发生额计入当期损益和按摊销法计入损益。
按实际发生额计入当期损益的方法适用于借款费用的实际发生额易于确定的情况。
按摊销法计入损益的方法适用于借款费用的实际发生额难以确定的情况。
借款费用的会计处理主要涉及以下几个方面：借款费用的确认、借款费用的计量和借款费用的核算。
首先，借款费用的确认。
借款费用应当根据实际发生额计入当期损益。
当企业从金融机构处借款时，应当确认借款费用。
借款费用应当作为可计量的资产或负债确认，并作为借款费用计入当期损益。
其次，借款费用的计量。
借款费用的计量应当以实际发生额为依据。
具体计量方法根据实际情况采用按摊销法或其他合理的计量方法。
最后，借款费用的核算。
企业应当建立相应的会计制度和内部控制制度，明确借款费用的核算程序和责任。
借款费用应当按照会计制度和内部控制制度进行核算和处理。
总之，企业会计准则第17号，借款费用对企业借款活动产生的费用进行了规范和明确。
借款费用的计算和核算对企业的财务状况和经济效益有重要的影响。
企业应当根据准则的规定，合理计算和处理借款费用，建立相应的会计制度和内部控制制度，确保借款费用的准确和真实反映。
这样才能保证企业财务报告的真实性和可靠性，为企业的经营和发展提供准确的参考依据。
专门借款费用的会计处理方法
专门借款费用的会计处理方法一、背景在企业经营中，有时会遇到需要借款的情况，比如为了扩大业务规模、购买固定资产或应对突发事件等。
而借款所需支付的费用，如利息、手续费等也需要进行会计处理。
二、借款费用的种类1. 利息费用：指借款人向贷款人支付的利息，通常以年利率计算。
2. 手续费：指贷款人收取的为办理贷款所需支付的费用。
3. 其他相关费用：如保证金、担保费等。
三、借款费用的会计处理方法1. 利息费用（1）如果是短期借款，则应按照实际发生的利息计入当期损益。
具体操作为：借：利息支出账户贷：银行存款账户（2）如果是长期借款，则应按照合同规定，在每个会计期间内平均分摊到各期损益中。
具体操作为：每个会计期间应按以下公式计算并确认当期利息：当期利息=剩余本金×年利率÷12其中，剩余本金=上一期末剩余本金-当期偿还本金额确认当期利息后，应进行以下记账处理：借：利息支出账户贷：长期借款应付账户2. 手续费手续费是指为获得借款而支付的费用，通常包括评估、审查、担保等费用。
根据会计准则的规定，这些费用应当在贷款期限内分摊到各个会计期间中，并按照实际发生额计入当期损益。
具体操作为：每个会计期间应按以下公式计算并确认当期手续费：当期手续费=剩余未偿还本金×手续费率其中，剩余未偿还本金=上一期末剩余未偿还本金-当期偿还本金额确认当期手续费后，应进行以下记账处理：借：贷款手续费支出账户贷：银行存款账户3. 其他相关费用对于其他相关费用（如保证金、担保费等），根据实际情况进行确认和处理。
四、总结借款所需支付的各种费用在会计处理上需要注意分清种类，并按照规定进行分摊或确认。
合理的会计处理方法不仅能够准确反映企业经营情况，也有助于提高企业运营效率和管理水平。
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南一、借款费用的定义和确认借款费用是指企业集资向金融机构借款所支付的各种费用。
根据企业会计准则第17号的规定，借款费用应在借款发生时确认为相关借款的成本，并在借款期间按照实际发生的额度和适当的方法进行确认。
借款发生时确认的借款费用主要包括：1.借款利率的安排费用：指为利率的确定、安排借款以及参与安排借款的各项费用；2.即日起生效的利率调整费用：当借款利率调整时，根据借款合同中约定的调整情况，按照即日起生效的利率差额计算；3.参与的贷款利率翻红费用：当借款利率为浮动利率时，根据市场利率以及借款合同中约定的参与利率计算；4.借款利息税费用：指因支付借款利息而发生的税费。
二、借款费用的会计处理根据《企业会计准则第17号》的规定，借款费用应按照以下原则进行会计处理：1.借款费用的确认原则：借款费用应当以相关借款的成本确认，并在借款期间按实际发生的额度进行确认。
2.借款费用的会计科目：借款费用应当根据其性质和用途，按照相关会计准则的规定，分别计入财务费用、营业税金及附加和销售费用等科目。
3.借款费用的会计确认时点：借款费用应在相应费用产生时确认，即在借款发生时确认。
4.借款费用的组成：借款费用主要包括借款利率的安排费用、即日起生效的利率调整费用、参与的贷款利率翻红费用以及借款利息税费用等。
三、借款费用的计量和核算根据企业会计准则第17号的规定，借款费用的计量和核算应按照以下原则进行：1.借款费用的计量：借款费用应按实际发生的额度计量，具体计算方法应根据相关会计准则和借款合同中的约定进行确定。
2.借款费用的核算方法：借款费用可以采用直接核算或间接核算的方法进行。
直接核算是指将借款费用直接计入相关的费用科目；间接核算是指将借款费用计入其他科目，再通过相应的核算程序计算相关费用。
四、其他注意事项在应用《企业会计准则第17号，借款费用》时，还需要注意以下事项：1.借款费用的分摊原则：如果借款费用与项目、工程或资产的建设、生产和购置直接相关，应按照相关会计准则的规定进行分摊。
借款费用的实质及核算方法有哪些
借款费⽤的实质及核算⽅法有哪些借款费⽤是指企业因借款⽽发⽣的利息等，它反映的是企业借⼊资⾦所付出的劳动和代价。
那么企业在实际发⽣借款费⽤时应该如何进⾏账务处理呢？核算⽅法⼜是怎样的呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、定义：借款费⽤，是指企业因借款⽽发⽣的利息及其他相关成本。
借款费⽤包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费⽤以及因外币借款⽽发⽣的汇兑差额等。
⼆、国内会计准则和国际会计准则对借款费⽤处理的规定：1.我国会计准则对借款费⽤的处理我国的《企业会计准则第17号-借款费⽤》规定，“企业发⽣的借款费⽤，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者⽣产的，应当予以资本化，计⼊相关资产成本;其他借款费⽤，应当在发⽣时根据其发⽣额确认为费⽤，计⼊当期损益。
”同时⼜规定：“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者⽣产活动才能达到预定可使⽤或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。
2.国际上对借款费⽤的处理:《国际会计准则第23号--借款费⽤》规定了借款费⽤的基准处理⽅法：“借款费⽤应于它们发⽣的当期确认为费⽤。
在基准处理⽅法下，借款费⽤应在发⽣的当期确认为费⽤，⽽不管借款是如何运⽤的。
”同时，国际会计准则也规定了借款费⽤所允许的备选处理⽅法：“借款费⽤应在发⽣的当场确认为费⽤”除⾮“直接归属于相关资产的购置、建造或⽣产的借款费⽤，应作为该项资产成本的⼀部分予以资本化。
”三、所有的借款费⽤都应当在发⽣的当期确认为费⽤。
分析国内外对借款费⽤处理的规定，都规定把借款费⽤在发⽣的当期确认为费⽤为主，同时，⼜规定了符合某些条件的费⽤可以资本化。
如此规定，有着原则性，但⼜不失其灵活性，确实⼀直以来为⼤家所认可。
但是，笔者认为借款费⽤⽆论符合了什么条件予以资本化，都不符合借款费⽤的本质，也不符合如实反应企业信息的要求。
现分析如下：1.借款费⽤本质上属于与使⽤借款的时间有关的期间费⽤。
借款业务的账务如何处理
借款业务的账务如何处理出纳员在进⾏借款业务核算时，主要包括取得借款、应计利息和归还借款三个内容，其核算的重点在于借款期间发⽣利息的归集范围。
⼀般⽽⾔，可运⽤“银⾏存款”“短期借款”“长期借款”“劳务费⽤”“在建⼯程”等会计科⽬作为账务处理的⼯具。
1.取得借款的账务处理企业根据银⾏借据，编制记账凭证。
⼀般是先转⼊“银⾏存款”账户，但⽤借款直接偿付应付账款或应付票据时，也可直接借记“应付账款”“应付票据”科⽬，然后根据借款的性质，贷记“短期借款”或“长期借款”科⽬。
企业在借款过程中发⽣的借款⼿续费等辅助性费⽤，是企业为了达到借⼈款项⽽付出的⼀种代价，由于往往是在借款时⼀次发⽣的，⽽且⾦额相对较⼩，不符合借款费⽤资本化的要求，因此可以直接计⼊当期财务费⽤。
【例7-4】甲企业为了解决临时性的⽣产资⾦需要，向银⾏申请偿还期限为6个⽉的流动资⾦借款，⾦额为100000元。
银⾏于2010年7⽉1⽇批准贷款并同时填开借款借据，协定借款年利率为6%，款项已划到借款专户上。
该企业财⾈部门应当在取得借款借据并确认款项已汇⼊指定账户时，编制会计分录如下：借：银⾏存款100000贷：短期借款1000002.应计利息的账务处理由于长期借款与短期借款的性质不同，因此在会计利息的账务处理上也采⽤了不同的⽅法，在实际⼯作中应当加以掌握区分。
(1)短期借款利惠的处理。
短期借款主要⾛为了满⾜企业临时性的需要，因此其应计利息作为财务费⽤，计⼊当期损益。
如果短期借款的利息是按季或在借款到期时⼀班性还本付息，并且⾦额较⼤时，为了真实准确地反映期间的盈亏，应当采取按⽉预提的⽅法进⾏核算。
【7-5】以例7-4为基础，假设2011年7⽉31⽇企业预提当⽉利息计⼊费⽤，9⽉30⽇按季⽀付⼀次利息，编制会计分录如下：7⽉份应计利息=100000×6%/12=500(元)借：财务费⽤500贷：应付利息5009⽉30⽇⽀付利息时：借：应付利息l000财务费⽤500贷：银⾏存款l500若利息按⽉⽀出，出纳⼈员则在收到银⾏计息通知单并实际⽀付利息时，借记“财务费⽤”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬。
《高级财务会计》第三章 借款费用
3 （一）借款费用开始资本化时点的确定
“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建生产活动已经开始”的界定
。 例题一解法如下：
解析：
（1）在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有 发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二个、第三个条件， 但是没有满足第一个条件，所以，发生的借款费用不应予以资本化。
• 借款费用的确认原则 • 借款费用资本化的借款范围 • 借款费用资本化的时间范围
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第二节
借款费用的确认
第 14 页
— 14 —
一、借款费用的确认原则
借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关 资产的成本，还是将有关借款费用化、计入当期损益的问题，即借款费用的 确认主要是在成本与损益之间的分配。根据《企业会计准则第17号——借款 费用》的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接 归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相 关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入 当期损益。
第一节
借款费用概述
第 12 页
— 12 —
三、符合资本化条件的资产
符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业的用于对外出售的房地产开发产品、 企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间的建造或 者生产过程才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产 所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
第二节
借款费用的确认
1 （三）借款费用停止资本化时点的确定
第 25 页
— 25 —
三、பைடு நூலகம்款费用资本化的时间范围 一般原则
新会计准则第17号──借款费用
企业会计准则第17号──借款费用【字体：大中小】【打印】《企业会计准则第17号—借款费用》共分四部分：一是准则概述；二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接；四是总结与比较。
一、概述2001年1月18日，我国首次制定并发布了《企业会计准则－借款费用》，并于2001年1月1日起施行，适用于全国所有企业。
新准则与原准则相比，主要有如下几点变化：1.借款费用资本化的资产范围不同旧准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。
新准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
新准则把旧准则局限于资产的范围扩大许多，不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用就应计入存货成本。
2.可予资本化的借款范围不同在旧准则中，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。
但是修订后的新准则把一般借款也包括进来。
3.计算借款费用扣除项目不同旧准则中，没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益，而新准则要求在专门借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。
例如，计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
4.借款利息资本化金额的计算不同旧准则中，每一会计期间利息的资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率，而新准则中规定:1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
企业借款费用的会计处理与税务处理的建议文档资料
披露要求：企业应按照会计准则的要求，对借款费用的处理方法、政策选择 等进行充分披露，以便投资者了解企业的财务状况和经营成果
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披露内容：企业应披露借款费用的种类、金额、增减变动情况等信息，以及 借款费用对当期损益或资产成本的影响
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披露时间：企业应在财务报表中及时披露借款费用，保证信息的及时性和准 确性
会计处理的原则与规定
真实性原则：借 款费用必须真实 发生，不得虚构 或提前确认
配比原则：借款 费用应当与相关 资产或收益相配 比，分摊计入各 期成本或损益
一致性原则：借 款费用的会计处 理方法应当保持 一致，不得随意 变更
规范性原则：借 款费用的会计处 理应当符合国家 统一的会计准则 和制度的规定， 不得违反相关法 规和制度
借款费用的确认与计量
确认：借款费用 应当在同时满足 资产支出已经发 生、借款费用已 经发生以及为使 资产达到预定可 使用或者可销售 状态所必要的购 建或者生产活动 已经开始时，开 始确认借款费用。
计量：借款费用 应当根据不同情 况，分别采用实 际利率法、一次 还本付息法、分 期偿还法、摊余 成本法等方法进 行计量。
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企业借款费用的会计处理与税务处理
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企业借款费用的 会计处理
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企业借款费用的 税务处理
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企业借款费用会 计处理与税务处 理的差异与协调
05.
风险防范措施：如何采取有 效措施防范税务处理风险， 如建立完善的内部控制制度、 加强与税务部门的沟通等
《企业会计准则——借款费用》指南
《企业会计准则——借款费用》指南一、基本要求（一）企业应正确计算每期实际发生的借款费用，并严格区分每期应予资本化的借款费用和应计入当期损益的借款费用。
每个会计期末，企业都应正确计算当期实际发生的借款费用，包括因借款而发生的利息、因借款而发生的折价或溢价在当期应摊销的金额、因借款而发生的辅助费用金额以及因外币借款而发生的汇兑差额。
在正确计算每期实际发生的借款费用的基础上，企业还应根据本准则规定的资本化条件，将其中因专门借款而发生的借款费用资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用作为财务费用，计入当期损益。
（二）企业应正确确定借款费用资本化的期间确定借款费用资本化的期间是正确计算应予资本化的借款费用的重要前提。
资本化的期间，是指借款费用从开始资本化到停止资本化的这一段期间。
根据本准则的规定，开始资本化的时点为以下三个条件同时具备时，即资产支出已经发生、借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始；停止资本化的时点为所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时。
停止资本化以后所发生的借款费用应当计入当期损益。
这里的资本化期间适用于因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和因外币借款而发生的汇兑差额。
因专门借款而发生的辅助费用，只要是在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，均应在发生时予以资本化。
需要注意的是，借款费用在从开始资本化到停止资本化这一段期间内，如果由于某种原因导致资产的购置或建造过程发生中断，则应根据中断的性质和时间长短，确定中断期间是否应暂停借款费用的资本化。
如果属于非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，应于中断期间暂停借款费用的资本化，将这段时间发生的借款费用计入当期损益，直至购置或建造活动重新开始。
但如果中断是使资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应继续进行。
（三）企业应正确计算每期应予资本化的借款费用金额根据本准则的规定，应予资本化的借款费用的范围是因购建固定资产而专门借入的款项所发生的借款费用，也就是专门借款发生的借款费用。
借款费用的计算与会计处理
借款费用的计算与会计处理借款费用是指为了获得资金而向他人借款所需要支付的费用。
在商业运作中，借款是一种常见的融资方式，企业为了进行运营或投资扩张，可能会通过银行贷款或向投资者借款来筹集资金。
借款费用通常包括利息、手续费和其他相关费用。
在会计处理上，借款费用需要按照一定的准则进行计算和确认。
首先，借款费用的计算需要考虑几个因素：1.借款金额：借款费用的计算基于借款金额，即借款人获得的资金总额。
2.借款利率：借款利率是借款方与出借方之间达成的协议利率，表示借款人需要支付的年利息百分比。
3.借款期限：借款期限是指借款协议中约定的借款开始和终止的日期，借款费用的计算通常基于借款的期限。
4.还款方式：还款方式决定了借款人按照何种方式偿还借款，常见的还款方式包括一次性还本付息、等额本金还款和等额本息还款等。
基于借款金额、借款利率、借款期限和还款方式等因素，可以计算出借款费用。
在会计处理上，借款费用通常按照借款的期限进行摊销。
以利息为例，利息是借款人根据利率支付给出借人的费用，根据利息的计算公式（本金×年利率×借款期限），可确定借款人需要支付的总利息金额。
在一般情况下，借款人根据还款计划每期支付利息，会计处理上将利息费用分摊到每个会计期间。
例如，公司借款100,000元，借款利率为10%，借款期限为1年，年利息为10,000元。
借款人根据还款计划每个会计期间支付利息，假设按照月结算利息，则每个月支付利息为10,000元/12=833.33元。
在会计处理上，每个月确认借款费用为833.33元。
借款手续费和其他相关费用的会计处理也类似。
手续费是在借款过程中产生的与借款有关的一次性费用，例如银行手续费、担保费等。
其他相关费用是指与借款有关的其他费用，如评估费、律师费等。
这些费用通常在借款的初次确认时按照实际发生额计入借款成本，然后通过摊销或按照借款的期限分期确认为借款费用。
总之，借款费用的计算需要考虑借款金额、借款利率、借款期限和还款方式等因素，借款费用通常按照借款的期限进行摊销。
中级财务会计习题集10-13章(打印)
第十章负债一、单项选择题1．下列各项费用，计入财务费用的是（）。
A．固定资产办理竣工决算前发生的借款利息B．支付的购买短期债券的手续费C．支付的银行承兑手续费D．筹建期间的长期借款利息2．企业开出的商业承兑汇票到期，如无款支付，则应将其转入（）账户。
A．短期借款B．应收账款C．应付票据D．应付账款3．企业确定无法支付的应付账款，经批准予以注销，转入（）。
A．产品销售收入B．其他业务收入C．营业外收入D．资本公积4．划分流动负债和长期负债的依据是（）。
A．偿付期限的长短B．偿还能力的大小C．数量金额的多少D．综合以上条件区分5．融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债记入（）账户。
A．其他应付款B．应付账款C．长期应付款D．其他应交款二、多项选择题1．下列哪些属于一般纳税企业对“应交税费－应交增值税”科目的核算应设置的专栏（）。
A．进项税额B．销项税额C．已交税金D．未交增值税2．长期借款利息费用可能计入( )账户。
A．在建工程B．财务费用C．长期待摊费用D．管理费用3．根据借款费用准则，下列借款费用中，不予以资本化的有（）。
A．为投资而发生的长期借款费用B．清算期间发生的长期借款费用C．项目购建期间发生的长期借款费用D．项目筹建期间发生的注册登记费4．专门借款费用的会计处理方法有（）。
A．预提B．摊销C．费用化D．资本化6．下列属于非流动负债的是（）A．预计负债B．应付职工薪酬C．应付债券D．预收账款三、业务题习题一（一）目的：练习应交增值税的核算。
（二）资料：某企业为一般纳税企业，其产品的增值税率为17%，其他未及事项均按税法有关规定处理。
有关经济业务如下：1．购买生产用材料一批，买价500 000元，增值税85 000元，材料已验收入库，货款尚未支付；2．8月1日购进生产用材料一批，买价300 000元，增值税51 000元，款项用商业汇票结算。
签发并承兑的商业汇票面值为351 000元，期限为6个月，票面利率为6%；3．向其他单位捐赠产品一批，成本80 000元，计税售价100 000元；4．销售产品一批，售价1 000 000元，收取增值税170 000元，货款及增值税均未收到；5．在建工程领用产品一批，成本250 000元，计税售价300 000元；6．上缴增值税71 000元，其中11 000元为上月份应交的增值税，60 000元为本月应交的增值税；（三）要求：根据以上经济业务编制会计分录。
《企业会计准则第17 号——借款费用》解释
《企业会计准则第17 号——借款费用》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）符合借款费用资本化条件的存货；（2）借款利息费用资本化金额的确定；（3）借款溢价或者折价的摊销采用实际利率法；（4）借款费用资本化的暂停。
一、符合借款费用资本化条件的存货根据本准则规定，符合借款费用资本化条件的存货包括：如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。
其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1 年以上。
如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货。
二、借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
通常签订有标明该用途的借款合同。
（二）一般借款利息费用的资本化金额本准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
一般借款是指除专门借款以外的其他借款。
一般借款加权平均利率＝（所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷（所占用一般借款本金加权平均数）例如，某公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。
专门借款利息资本化会计处理
专门借款利息资本化会计处理作者：陈三华来源：《财会通讯》2010年第11期专门借款是指企业为购建固定资产而专门借人的款项。
《企业会计准则》规定,因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额,在符合规定的资本化条件的情况下,应予以资本化,计人所购建固定资产的成本;当所购建的同定资产达到预定可使用状态时,应停止借款费用的资本化。
国家税务总局也规定:为购置、建造和生产固定资产而发生的借款,在有关资产购建期间发生的借款费用,应作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款费用,可在发生当期扣除。
根据上述有关准则规定,笔者认为在会计实务工作中对专门借款利息资本化处理的时候,应注意下面几个问题:一、开始资本化日的时点选择(1)资产支出发生日。
确认资产支出点,应以是否真正为工程付出了代价为准,支付方式有三种:一是支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出;二是转移非现金资产,指企业将自已的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产;三是承担带息债务。
当该带息债务发生时,视同资产支出已经发生。
应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。
(2)借款费用发生日。
一般而言,借款日即为借款费用发生日。
(3)工程正式开工日。
即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。
二、停止资本化日的确认条件固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。
一般而言,具备以下三条件之一的即可停止资本化:(1)实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成;(2)与设计要求基本相符,即使有极个别与设计或者合同要求不相符的,但不影响其正常使用;(3)资金已经全部支付。
另外,试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转,就可以停止资本化,而不出管它是否达到设计要求的生产能力。
对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点:分批完工,分别投入使用的,则分别停止资本化;分批完工,最终一次投入使用的,则最终完工时认定停止资本化点。
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南.pdf
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南一、符合借款费用资本化条件的存货根据本准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
二、借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。
（二）一般借款利息费用的资本化金额一般借款是指除专门借款以外的其他借款。
根据本准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）三、借款辅助费用的处理本准则第十条规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
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专门借款费用的会计处理方法
一、概述
在企业经营过程中，常会面临资金不足的情况，此时借款成为一种常见的解决办法。
借款所产生的费用需要进行正确的会计处理，以准确反映企业财务状况和利润情况。
本文将详细介绍专门借款费用的会计处理方法。
二、会计核算
2.1 借款成本分类
借款成本主要分为利息费用和手续费用两部分。
2.2 利息费用的会计处理
利息费用是企业借款所支付的利息金额，通常根据实际借款金额和年利率计算得出。
利息费用应按照借款期间进行摊销，以反映其对应的财务期间内所产生的费用。
会计处理方法如下：
1.首先，在借款发生时，应将借款本金计入资金账户，并将借款利息计入利息
费用账户。
2.其次，在每个会计期间末，根据借款期间和借款利率，计算本期应摊销的利
息费用。
3.然后，将计算得出的利息费用计入利息费用账户，并将其同时计入财务费用
账户。
4.最后，在资产负债表中，将借款本金计入长期负债类账户，将利息费用计入
负债类账户。
2.3 手续费用的会计处理
手续费用是企业在借款过程中支付的与借款相关的手续费用，例如银行手续费、担保费等。
手续费用应当在发生时计入费用账户，并按照借款期间进行摊销。
会计处理方法如下：
1.首先，将手续费用计入费用账户，并将其同时计入财务费用账户。
2.其次，在每个会计期间末，根据借款期间和具体情况，确定本期应摊销的手
续费用。
3.然后，将计算得出的摊销金额计入手续费用账户，并将其同时计入财务费用
账户。
4.最后，在资产负债表中，将手续费用计入负债类账户。
三、会计确认
3.1 利息费用的确认
利息费用应根据实际发生的利息金额进行确认。
确认时间应与利息费用的会计处理方法相一致，即按照借款期间进行确认，并已摊销的部分从利息费用账户中转入财务费用账户。
确认后，利息费用将计入当期利润表。
3.2 手续费用的确认
手续费用应根据实际发生的金额进行确认。
确认时间与手续费用的会计处理方法一致，即按照借款期间进行确认，并已摊销的部分从手续费用账户中转入财务费用账户。
确认后，手续费用将计入当期利润表。
四、会计报表
4.1 资产负债表
在资产负债表中，借款本金应计入长期负债类账户。
利息费用应计入负债类账户，表示尚未支付的利息费用。
4.2 利润表
在利润表中，利息费用和手续费用应计入财务费用账户，并反映在当期利润表中。
4.3 现金流量表
在现金流量表中，借款本金应计入筹资活动中的“借款支付”一栏。
利息费用和手续费用不计入现金流量表，因为它们已经在利润表中得到反映。
五、税务处理
借款利息费用在税务处理中可以作为税前扣除费用，降低企业的所得税负担。
但需要遵守税法规定，并及时报备相关材料。
六、其他注意事项
1.需要定期对借款费用的会计处理进行复核和调整，以确保准确性和及时性。
2.在借款费用的会计处理中，应遵循会计准则和法律法规的规定，进行合规操
作。
3.如借款费用涉及比较大的金额，应及时与财务审计部门进行沟通，避免出现
可能的风险。
结论
专门借款费用的会计处理方法是企业财务管理中的重要内容，正确处理借款费用的会计核算和确认，有助于准确反映企业的财务状况和利润情况，为企业经营决策提供有效参考。
在进行借款费用的会计处理时，应严格按照会计准则和税法规定的要求进行操作，保持会计处理的准确性和合规性。
同时，应定期进行复核和调整，避免潜在的风险。