保理业务账务处理
保理业务会计处理分录
保理业务会计处理分录在保理的过程中，企业首先得把那些应收账款给保理公司。
哎，别担心，保理公司可不是白拿这些钱的。
他们会收取一定的手续费，算是“服务费”。
这就像我们请人帮忙办事，得给点报酬嘛。
所以，第一步，企业要把这些应收账款转给保理公司。
记得做账的时候可得记清楚，要在账本上分明写上这一笔，这可不是小事哦。
账务处理上，这笔转账要记为“应收账款减少”，同时记上“银行存款增加”。
哎呀，简单吧？就像你把口袋里的钱拿出来，放进银行，心里那叫一个舒坦。
保理公司收到账款后，他们就会把大部分的钱一次性打给企业。
这个时候，企业账上又要来一笔收入。
虽然之前减了一笔应收账款，但这次可是一笔大收入哦！所以呢，要在账本上把这笔钱入账，记作“银行存款增加”，让人看了心里美滋滋。
可不能偷懒，得把这一切都记录得清清楚楚。
不过，等会儿，别急着高兴。
这一笔钱还没完呢，保理公司收了手续费嘛。
你想，谁都不愿意白干活，是吧？所以在账上要把这部分费用也给记上。
哎，手续费得算作“财务费用”，这可不能掉以轻心。
虽然听上去复杂，其实就像我们平时买东西，买贵了心里也不爽，对不对？。
说到这，大家可能会想，那保理公司到底给了多少呢？一般来说，他们会给大约80%90%的应收账款，剩下的部分就是留给自己做为风险的保障。
毕竟，万一客户不还钱，保理公司也得有点本钱留着。
所以在这儿，咱们得把这个风险考虑进去。
怎样确保自己的应收账款安全呢？在签合同之前，最好跟保理公司详细聊聊，看看他们的服务条款，确保自己不会掉进“坑”里。
选择靠谱的合作伙伴，就像谈朋友一样，得看清楚人家有没有责任心。
保理业务也不是一劳永逸的事。
企业得不断地跟客户沟通，确保对方按时付款。
哎，这就跟你约了朋友一起吃饭，你得时不时提醒他们，别让他们忘了哦。
保理业务的成功，离不开企业的努力和积极的沟通。
保理业务的会计处理，看似麻烦，其实只要理清楚每一步的账务，心里就会踏实很多。
这就像生活中的许多事情，只要咱们用心去做，就一定能把它做好。
银行保理的账务处理-做账实操
银行保理的账务处理-做账实操1. 有追索权保理的账务处理实例假设A企业将价值100,000元的应收账款转让给银行，银行按应收账款金额的80%预先支付给A企业款项，手续费率为应收账款金额的2%。
（1）A企业的账务处理①转让应收账款时记录收到的预付款项：借：银行存款78,000（100,000×80% 100,000×2%）财务费用保理手续费2,000（100,000×2%）贷：短期借款80,000②如果应收账款到期，债务人按时付款冲销短期借款并确认收入：借：短期借款80,000银行存款20,000贷：应收账款100,000③如果应收账款到期，债务人无法付款，A企业需要偿还银行的预付款项偿还银行款项：借：短期借款80,000贷：银行存款80,000同时，A企业需要继续向债务人追讨应收账款，追讨回来的款项直接归A企业所有。
（2）银行的账务处理①受让应收账款时记录预付款项和对A企业的债权：借：应收保理款预付款项80,000应收保理款未实现融资收益20,000贷：银行存款78,000利息收入保理利息收入2,000②应收账款到期，债务人按时付款确认融资收益并收回款项：借：银行存款100,000贷：应收保理款预付款项80,000应收保理款未实现融资收益20,000③应收账款到期，债务人无法付款，A企业偿还预付款项收回预付款项：借：银行存款80,000贷：应收保理款预付款项80,0002. 无追索权保理的账务处理实例假设B企业将价值80,000元的应收账款转让给银行，银行按应收账款金额的90%预先支付给B企业款项，手续费率为应收账款金额的3%。
（1）B企业的账务处理①转让应收账款时记录收到的款项并确认损失（如有）：借：银行存款70,800（80,000×90% 80,000×3%）财务费用保理手续费2,400（80,000×3%）其他应收款保理应收账款退回7,600（80,000 70,800 2,400）贷：应收账款80,000②如果应收账款到期，债务人按时付款确认其他应收款的收回：借：银行存款7,600贷：其他应收款保理应收账款退回7,600③如果应收账款到期，债务人无法付款，由于是无追索权保理，B企业无需偿还银行款项，银行自行承担损失无需进行额外账务处理（应收账款已经转让出去）（2）银行的账务处理①受让应收账款时记录预付款项和对债务人的债权：借：应收保理款预付款项72,000（80,000×90%）应收保理款未实现融资收益8,000贷：银行存款70,800利息收入保理利息收入2,400②应收账款到期，债务人按时付款确认融资收益并收回款项：借：银行存款80,000贷：应收保理款预付款项72,000应收保理款未实现融资收益8,000③应收账款到期，债务人无法付款，银行承担损失核销无法收回的应收账款：借：坏账准备8,000（假设银行已计提坏账准备）营业外支出保理坏账损失72,000贷：应收保理款预付款项72,000应收保理款未实现融资收益8,000。
商业保理公司业务流程及对应的账务处理
商业保理公司业务流程及对应的账务处理一、保理业务概念及营业范围保理是指卖方、供应商或出口商与保理商之间存在的一种契约关系。
根据该契约，卖方、供应商或出口商将其现在或将来的基于其与买方（债务人）订立的货物销售或服务合同所产生的应收账款转让给保理商，由保理商为其提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款的催收、信用风险控制与坏账担保服务等服务中的至少两项。
二、业务流程模式一：业务操作流程如下：（1）卖方以赊销的方式向买方销售货物；（2）卖方将赊销模式下的结算单据提供给保理公司，作为受让应收账款及发放应收账款收购款的依据，保理公司将收到的结算单据的复印件提交给合作银行，进行再保理业务；（3）银行在审核单据，确认无误后，将相关融资款项划至保理公司的账户中；（4）保理公司将收到的银行融资款项划至卖方在合作银行开立的账户中作为应收账款购买款；（5）应收账款到期日，买方向保理公司偿还应收账款债权。
模式二：业务操作流程如下：（1）卖方以赊销的方式向买方销售货物；（2）卖方将赊销模式下的结算单据提供给保理公司，作为受让应收账款及发放应收账款收购款的依据，保理公司将收到的结算单据的复印件提交给合作银行，进行再保理业务；（3）银行在审核单据，确认无误后，将相关融资款项划至保理公司的账户中；（4）保理公司将收到的银行融资款项划至卖方在合作银行开立的账户中作为应收账款购买款；（5）应收账款到期日，卖方向保理公司回购应收账，偿还应收账款债权。
三、业务分类1、有追索权的保理有追索权的保理是指供应商将应收账款的债权转让银行（即保理商），供应商在得到款项之后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商进行追索，要求偿还预付的货币资金。
当前银行出于谨慎性原则考虑，为了减少日后可能发生的损失，通常情况下会为客户提供有追索权的保理。
2、无追索权的保理无追索权的保理则相反，是由保理商独自承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。
供应商在与保理商开展了保理业务之后就等于将全部的风险转嫁给了银行。
保理业务 账务处理
保理业务账务处理
保理业务是一种特殊的融资方式，通过将应收账款转让给保理公司，企业能够及时获得资金，并减少坏账风险。
在保理业务中，账务处理是一个关键环节，它决定了资金流动的顺畅与否。
在保理业务中，账务处理需要遵循一定的程序和规定。
首先，保理公司需要核实企业的应收账款，包括账款的真实性、有效性和合法性。
其次，保理公司会与企业签订保理合同，明确双方的权益和义务。
在资金到账后，保理公司会根据合同约定将应收账款的一定比例支付给企业。
最后，保理公司会负责催收账款，确保企业能够收回全部应收账款。
在进行账务处理时，企业需要注意一些细节。
首先，企业需要将应收账款的相关信息及时提供给保理公司，确保账务处理的准确性。
其次，企业需要按照保理合同的规定，向保理公司提供相应的证明文件，以便保理公司能够进行核实和审查。
同时，企业还需保持与保理公司的良好沟通，及时解答保理公司的疑问或提供额外的信息。
在实际操作中，账务处理需要严格遵守相关法律法规和会计准则。
企业需要保持良好的会计记录，确保账务处理的准确性和透明度。
同时，企业还需加强内部控制，防止虚假账款的产生和账务处理的失误。
总的来说，保理业务的账务处理是一个复杂而重要的环节。
只有做
好账务处理，企业才能够顺利获得资金，并减少风险。
因此，企业需要重视账务处理，确保其准确性和合规性，以保证保理业务的顺利进行。
保理公司的账务处理分录
保理公司的账务处理分录嘿，朋友，今天咱们聊聊保理公司那些个账务处理的事儿。
别担心，听起来很复杂，但其实就是几个账目之间的来来往往，咱们用最简单的方式捋顺这事儿，保你一听就明白。
准备好了吗？那我就开讲了！1. 什么是保理？1.1 简单介绍首先，咱们得搞清楚什么是保理。
保理呢，其实就是一种金融服务，什么叫金融服务？就像打游戏的时候给你加buff，让你跑得更快、打得更狠。
公司把它的应收账款转给保理公司，保理公司帮你管理、催款，还能提前给你现金流，感觉是不是很不错？1.2 保理的作用你想想，企业在做生意的时候，有时候账期拉得跟长的蛇似的，款项迟迟到不了，让你心急如焚。
这时候，找保理公司就像是在干旱的沙漠里找到了水源，真是解渴又畅快！而且，丢给保理公司后，你还可以专心搞自己的事业，省心又省力，何乐而不为呢？2. 账务处理分录好嘞，接下来就进入正题，聊聊账务处理的分录。
这个可是重点哦，听明白了你以后就能轻松应对了。
2.1 借款时的分录当企业把应收账款转交给保理公司的时候，咱们得做个分录。
这时候，咱要借记“应收账款”科目，比如说这个账是100万，哎哟，这可是笔不小的生意啊！然后，贷记“银行存款”或“短期借款”科目，反正就是你能拿到钱的地方。
简单直接，清清楚楚。
2.2 收款时的分录然后，当保理公司把钱打到你账户上的时候，你又得来一条分录。
这时候借记“银行存款”，什么善良的心态，这是你应得的。
而贷记“保理费用”或者“应付账款”等等，具体得看你们的协议哦。
对了，这个费用就如一颗流星，为你的生意添了点亮彩，虽说有点小花费，但这都是值得的。
3. 最后的注意事项3.1 确认费用好了，分录都记好了，最后一点是，咱们可得留个心眼，确认一下这些费用。
有的保理公司会收取服务费、利息啥的，得确保这些费用已计算进去了，别到头来发现少了一个零，那可不好受！记得要定期跟保理公司对账，不然真是“心急吃不了热豆腐”。
3.2 合理规划最后，合理的现金流规划也是非常重要的。
应收保理账务处理
应收保理账务处理一、应收保理账务处理的基本概念应收保理就是企业把应收账款转让给保理商，从而获得资金等一系列金融服务的一种方式。
那在账务处理上呢，这可是个很有趣的事儿哦。
比如说，企业把应收账款100万转让给保理商了，这里面就涉及到好多账务上的变动。
1. 当企业有转让应收账款的意图并且与保理商达成初步协议的时候，虽然还没有正式转让，但企业心里就已经有个小算盘啦。
这时候在账务上还不能有大动作，不过可以做个小记录，提醒自己哦。
2. 等到正式转让的时候，企业的应收账款就像小鸟飞出去找新窝一样，从企业的资产里减少了。
那减少的这部分应收账款，要根据具体的保理类型来做账务处理。
如果是无追索权的保理，就好比企业把这个应收账款彻底卖出去了，以后要是收不回来钱，也和企业没关系了。
这时候企业就可以把应收账款从账上直接冲掉，然后确认收到的资金，这资金可能是等于应收账款的金额，也可能会少一点，少的那部分可能就是保理商收取的手续费之类的。
如果是有追索权的保理，就像企业把孩子暂时寄养在别人家，要是孩子在别人家过得不好，还得把孩子接回来呢。
这种情况下，企业不能直接把应收账款冲掉，而是要把收到的资金当作一种借款来处理。
二、不同类型的应收保理账务处理1. 国内保理账务处理在国内的商业环境下，企业之间的应收保理会有一些特色。
比如说，很多时候保理商会对企业的客户进行严格的信用评估。
如果企业的客户信用很好，那保理的条件可能就会比较宽松，账务处理起来相对简单。
就像大家在熟悉的人之间借钱，手续可能就没那么繁琐。
当企业进行国内保理时，如果涉及到增值税等税费的问题，那在账务处理上就要特别小心。
比如说，转让应收账款得到的收入可能要按照一定的税率缴纳增值税，这部分税费在账务上也要准确记录。
2. 国际保理账务处理国际保理可就复杂多啦。
首先，汇率就是个大问题。
企业转让应收账款的时候，可能是以一种货币计价，但是收到的资金可能是另一种货币。
这时候，在账务处理上就要考虑汇率变动的影响。
商业保理公司业务流程及账务处理
（1）保理商接受供应商应收账款凭证按80%付给供应商货币资金时，借：应收保理款—成本（保理应收账款账面价值×80％），贷:现金、银行存款(支付供应商8０%的现款）、贷：应收保理款—利息调整。
（1）初始计量:保理商接受供应商提供的应收账款凭证保理时，借:应收保理款—成本（保理应收账款的账面价值），贷：现金、银行存款（支付给供应商的货币资金）、贷：应收保理款—利息调整。
（2）后续计量：持有期间，采用实际利率，按摊余成本计量。计息日，借:应收利息、贷：投资收益、并调整“应收保理款—利息调整”科目。
四、科目设置及核算方法
1、核算方法:我更倾向于采用实际利率，按摊余成本来核算。
2、科目设置:库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、应收保理款(科目代码1124，下设成本、利息调整、逾期未偿还保理款)、应收利息、固定资产、应付保理款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、资产减值损失、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。
（3）银行在审核单据，确认无误后，将相关融资款项划至保理公司的账户中；
（4）保理公司将收到的银行融资款项划至卖方在合作银行开立的账户中作为应收账款购买款;
（5）应收账款到期日,卖方向保理公司回购应收帐，偿还应收账款债权。
三、业务分类
1、有追索权的保理
有追索权的保理是指供应商将应收账款的债权转让银行（即保理商),供应商在得到款项之后,如果购货商拒绝付款或无力付款,保理商有权向供应商进行追索,要求偿还预付的货币资金。当前银行出于谨慎性原则考虑,为了减少日后可能发生的损失,通常情况下会为客户提供有追索权的保理。
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商业保理公司账务处理
无论采用哪种方式进行保理业务的账务处理，企业都应当设置库存现金、银行存款、应收账款、坏账准备、财务费用、管理费用等账户。
（一）有追索权保理的账务处理
有追索权的保理相当于是将应收账款质押给了银行，从而获取融资。
银行有追索权，因此企业并没有将相应的风险进行转移。
转让的时候
借：银行存款（按实际收到的款项）
财务费用（按办理保理业务时缴纳的手续费）
贷：短期借款
如果企业销售的这批货物发生了退回，则记
借：主营业务收入
财务费用
应交税费应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
到期时，如果购货商能完全支付掉货款，则
借：短期借款
贷：应收账款
若到期银行收不回货款，由于银行附有追索权，则企业就有义务偿还相应的费用。
借：短期借款
贷：银行存款。
商业保理公司业务流程及对应的账务处理
商业保理公司业务流程及对应的账务处理 Document number【AA80KGB-AA98YT-AAT8CB-2A6UT-A18GG】业务流程及对应的账务处理一、保理业务概念及营业范围保理是指卖方、供应商或出口商与保理商之间存在的一种契约关系。
根据该契约，卖方、供应商或出口商将其现在或将来的基于其与买方（债务人）订立的货物销售或服务合同所产生的应收账款转让给保理商，由保理商为其提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款的催收、信用风险控制与坏账担保服务等服务中的至少两项。
二、业务流程模式一：（1）卖方以赊销的方式向买方销售货物；（2）卖方将赊销模式下的结算单据提供给保理公司，作为受让应收账款及发放应收账款收购款的依据，保理公司将收到的结算单据的复印件提交给合作银行，进行再保理业务；（3）银行在审核单据，确认无误后，将相关融资款项划至保理公司的账户中；（4）保理公司将收到的银行融资款项划至卖方在合作银行开立的账户中作为应收账款购买款；（5）到期日，买方向保理公司偿还应收账款债权。
模式二：（1）卖方以赊销的方式向买方销售货物；（2）卖方将赊销模式下的结算单据提供给保理公司，作为受让应收账款及发放应收账款收购款的依据，保理公司将收到的结算单据的复印件提交给合作银行，进行再保理业务；（3）银行在审核单据，确认无误后，将相关融资款项划至保理公司的账户中；（4）保理公司将收到的银行融资款项划至卖方在合作银行开立的账户中作为应收账款购买款；（5）应收账款到期日，卖方向保理公司回购应收帐，偿还应收账款债权。
三、业务分类1、有追索权的保理有追索权的保理是指将应收账款的债权转让银行（即保理商），供应商在得到款项之后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商进行追索，要求偿还预付的货币资金。
当前银行出于谨慎性原则考虑，为了减少日后可能发生的，通常情况下会为客户提供有的保理。
2、无追索权的保理无追索权的保理则相反，是由保理商独自承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。
保理业务的账务处理
保理业务的账务处理
由于企业参与了不同形式的保理业务，因此它所进行的账务处理也不同。
无论采用哪种方式进行保理业务的账务处理，企业都应当设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“坏账准备”、“财务费用”、“管理费用”等账户。
（一）有追索权保理的账务处理
有追索权的保理相当于是将应收账款质押给了银行，从而获取融资。
银行有追索权，因此企业并没有将相应的风险进行转移。
转让的时候
借：银行存款（按实际收到的款项）
其他应收款（应收账款金额与银行支付给企业金额之间的差额）
贷：短期借款
（二）无追索权保理的账务处理
无追索权相当于企业将应收账款进行了买断，企业应将所出售的应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认预计可能发生的销售退回、销售折扣、现金折扣等，确认开展保理的损益。
转让时，
借：银行存款（实际收到的款项）
其他应收款（预计将发生的销售折扣和折让）
坏账准备（保理业务中应收债权已经提取的坏账准备）
财务费用（支付的保理手续费）
贷：应收账款
营业外收入
（四）融资保理是按照发票金额的80%获得银行的融资，余下的20%应收账款等到保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供货商结清应收账款。
它的会计处理是按照有追索权和无追索权的保理进行处理。
借：银行存款（实际收到的货币资金）
其他应收款（应收账款金额与银行支付给企业金额之间的差额）
贷：应收账款（应收账款的账面价值）
例如：1000万元应收账款转给银行，银行提供800万元保理融资。
借：银行存款（800万元）
其他应收款（200万元）
贷：应收账款（1000万）。
商业保理公司业务流程与账务处理
商业保理公司业务流程与账务处理一、业务流程：1.客户申请：客户向商业保理公司提交申请，提供相关合同、应收账款、企业证照等资料，并填写申请表。
2.业务审批：商业保理公司对客户的资料进行审查，包括企业信用、合同有效性等。
审批通过后，商业保理公司与客户签署业务合同。
3.应收账款登记：商业保理公司在系统中登记客户的应收账款信息，包括应收账款金额、到期日、欠款方等。
4.资金垫付：商业保理公司根据客户的资金需求，提前向客户垫付应收账款的一部分或全部款项。
垫付资金通常以一定比例或资金上限进行控制。
5.应收账款管理：商业保理公司负责对客户的应收账款进行管理，包括催收、对账、账龄分析等。
商业保理公司可以根据客户需求提供相应的催收服务。
6.资金回收：商业保理公司在应收账款到期日时，向欠款方发起催收，并回收应收款项。
回收后的金额从客户的应收账款中扣除，并返还商业保理公司的垫付款项。
7.账务结算：商业保理公司根据客户的应收账款管理情况，结算该期间的服务费用。
结算方式可以根据合同约定，通常以一定比例或固定金额进行计费。
二、账务处理：1.应收账款登记：商业保理公司将客户的应收账款信息登记到系统中，包括票据号码、币种、金额、到期日等。
2.垫付款记账：商业保理公司根据客户的资金需求，将垫付款项记入系统中的账户，同时将应收账款金额从客户的应收账款中扣除。
3.资金回收记账：商业保理公司在回收应收款项后，将回收的金额记入系统中的账户。
同时，将服务费用从客户的应收账款中扣除。
4.账户结算：商业保理公司根据客户的应收账款管理情况，通过系统自动生成服务费用账单。
客户可以通过系统查询账户余额、生成对账单等。
5.会计凭证处理：商业保理公司根据系统中的账务信息，生成相应的会计凭证，包括应收账款的增减、资金垫付、回收等。
这些凭证用于进行财务核算和报表编制。
6.财务报表编制：商业保理公司根据会计凭证和账户余额等信息，编制相应的财务报表。
财务报表可以包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
应收账款保理业务账务处理新见
应收账款保理业务账务处理新见应收账款保理业务账务处理是指由保理公司介入，将企业应收账款作为基础资产，在无需抵押物的情况下，通过转让方式，将应收账款从企业转让到保理公司，保理公司按照一定比例以贷款形式支付给企业货款。
保理公司在账务处理上，采取的是单笔流水账务处理，也就是说每一笔应收账款均作为一笔单独交易，并对此笔应收账款的收款、付款、服务费的发生等均作记账处理。
一般来说，应收账款保理业务账务处理的基本原则包括如下：一、企业应收账款的原始凭证的准确性应该得到保证，否则可能会造成账务处理不准确；二、企业在转让应收账款前，应当对所转让的应收账款进行严格的审核，以保证转让后所获得货款的真实性和可信度；三、企业应收账款转让后，应当及时将账务处理录入到账务系统中，以便账务人员及时处理；四、企业应收账款转让后，应当及时将收到的货款录入到账务系统中，以便账务人员及时处理；五、企业应收账款转让后，应当及时向保理公司支付所收到货款的服务费，并将相关账务处理录入到账务系统中；六、账务处理时，应当遵循国家有关账务标准，以保证账务处理的准确性。
应收账款保理业务账务处理新见是指在企业应收账款保理业务中，随着市场变化而不断出现的新的账务处理方法。
这些新的账务处理方法，既可以改善原有的账务处理方法，使企业的账务处理更加便捷和准确，也可以为企业的应收账款保理业务带来更多的便利。
例如，近几年出现了一种新的应收账款保理模式，即“账务处理优化”，它对传统账务处理方法进行了改进，把整个账务处理过程改为一笔流水账务处理。
这种新的账务处理方法，不仅简化了企业的账务处理流程，而且可以大大提高企业的工作效率，为企业的应收账款保理业务带来更多的便利。
此外，近年来还出现了另一种新的账务处理模式，即“账务处理自动化”。
该模式利用电子商务技术，以数据库技术为基础，将企业应收账款保理业务的整个账务处理过程实现自动化，从而可以大大提高企业的工作效率，并可以有效减少账务处理出错的可能性。
保理业务账务处理
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保理的一般做法是保理的一般做法是,,卖方企业卖方企业((供应商供应商))向保理商出售通常以发票所表示的对债务人向保理商出售通常以发票所表示的对债务人((买方企业)的应收账款的应收账款,,同时要求保理商提供与此相关的包括应收账款回收同时要求保理商提供与此相关的包括应收账款回收,,销售分戶账管理销售分戶账管理,,信用销售控制以及坏账担保等単项或多项服务控制以及坏账担保等単项或多项服务. . 在实际操作中在实际操作中,,保理业务多种多样保理业务多种多样. .卖方企业如果享受到保理商提供的上述所有服务即为全保理保理商提供的上述所有服务即为全保理,,如仅享受到一项或几项服务即为部分保理如仅享受到一项或几项服务即为部分保理. .根据保理商提供服务的不同根据保理商提供服务的不同,,保理业务既可按有无融资划分为融资保理和到期保理保理业务既可按有无融资划分为融资保理和到期保理;;也可按有无追索权或是否承担坏账损失按有无追索权或是否承担坏账损失,,而分为有追索权保理和无追索权保理而分为有追索权保理和无追索权保理;;又可按销售合同的买方在国内还是在国外方在国内还是在国外,,而划分为国内保理和国际保理而划分为国内保理和国际保理;;还可按卖方企业是否吿知买方企业保理商的参与的参与,,而划分为公开型保理和隐蔽型保理而划分为公开型保理和隐蔽型保理. .目前在发达国家十分流行的发票贴现业务也是保理的一种的一种,,这种业务中卖方企业通过向保理商出售销售发票而得到融资这种业务中卖方企业通过向保理商出售销售发票而得到融资,,并不享受其他服务并不享受其他服务,,也不必通知买方企业通知买方企业,,而且保理商对从卖方企业买下的应收账款有完全的追索权而且保理商对从卖方企业买下的应收账款有完全的追索权,,因此它实际上是一种有追索权的隐蔽保理有追索权的隐蔽保理. .保理商通过承购应收账款向卖方企业提供融资保理商通过承购应收账款向卖方企业提供融资,,是以卖方企业的供货合同为基础的是以卖方企业的供货合同为基础的,,这一融资方式的主要依据是卖方的产品在市场上的被接受程度和其盈利情况融资方式的主要依据是卖方的产品在市场上的被接受程度和其盈利情况,,而非其资产负债表的状况. 由於保理与传统的银行产品具有完全不同的特点由於保理与传统的银行产品具有完全不同的特点,,它往往被视为一种非银行产品它往往被视为一种非银行产品,,由专门的保理公司或银行中相对独立的部门为卖方企业提供服务和进行操作保理公司或银行中相对独立的部门为卖方企业提供服务和进行操作. . 因此因此,,保理业务中卖方企业的会计处理也不同於传统的银行贷款的会计处理也不同於传统的银行贷款. .二,保理业务的基本操作流程保理业务的一般操作流程是保理业务的一般操作流程是,,卖方企业首先与保理商签订一个保理协议卖方企业首先与保理商签订一个保理协议,,一般卖方需将通过赊销过赊销((期限一般在90天以内天以内,,最长可达180天)而产生的合格应收账款出售给保理商而产生的合格应收账款出售给保理商. . 签订协议后,对於无追索权保理对於无追索权保理,,保理商首先要对与卖方有业务往来的买方进行资信评估保理商首先要对与卖方有业务往来的买方进行资信评估,,并对买方核定一个信用额度个信用额度,,在这一信用额度内的应收账款称为“核准的”应收账款在这一信用额度内的应收账款称为“核准的”应收账款. . 对这部分应收账款对这部分应收账款,,在买方无能力付款时方无能力付款时,,保理商对卖方没有追索权保理商对卖方没有追索权. . 而对有追索权保理而对有追索权保理,,当买方无力付款时当买方无力付款时,,保理商将向卖方追索卖方追索,,收回向其提供的融资收回向其提供的融资. .--保理业务一般可分为以下几个步骤保理业务一般可分为以下几个步骤((见下图):①卖方交货或提供了有关服务后见下图):①卖方交货或提供了有关服务后,,按以往的方式向买方开出发票方式向买方开出发票,,但这些发票应附带一份转让通知但这些发票应附带一份转让通知((隐蔽型保理除外隐蔽型保理除外))説明发票所代表的债权已转让给保理商已转让给保理商,,买方必须向保理商付款. ②卖方在开出发票的同时将发票副本送交保理商. ③保理商根据发票金额按亊先商定的比例保理商根据发票金额按亊先商定的比例((最高可达9090％％)向卖方支付预付款向卖方支付预付款,,即按销售额的一定比例为卖方提供融资比例为卖方提供融资,,并从中扣除保理商所收取的手续费. ④此后保理商将负责向买方催收账款,并向卖方提供合同中规定的账务管理. ⑤待买方付款后,保理商向卖方支付余下的款项保理商向卖方支付余下的款项. . 上一页上一页三,保理业务的会计处理保理业务中应收账款的出售方保理业务中应收账款的出售方((卖方企业卖方企业))按无追索权保理和有追索权保理的不同按无追索权保理和有追索权保理的不同,,其会计处理方法也不一样计处理方法也不一样. .(一)无追索权保理无追索权保理在无追索权保理方式下在无追索权保理方式下,,保理商承担收取应收账款的风险保理商承担收取应收账款的风险,,即可能发生的坏账损失即可能发生的坏账损失;;应收账款的出售方承担销售折扣账款的出售方承担销售折扣,,折让和退回等损失折让和退回等损失. . 为此为此,,保理商在购买应收账款时保理商在购买应收账款时,,往往要按一定比例预留一部分比例预留一部分,,备抵出售方应承担的折扣备抵出售方应承担的折扣,,折让和退回等损失折让和退回等损失. . 待实际发生销售折扣待实际发生销售折扣,,折让或退回时回时,,再予以冲销再予以冲销. .在会计处理上在会计处理上,,应收账款的出售方按实际收到的款项借记“银行存款”账戶应收账款的出售方按实际收到的款项借记“银行存款”账戶,,按支付的手续费借记“财务费用”,按保理商预留的余款借记“其他应收款”账戶续费借记“财务费用”,按保理商预留的余款借记“其他应收款”账戶,,按应收账款的账面价值贷记“应收账款”账戶贷记“应收账款”账戶. .[例1]2003年3月1日,某企业将其100000元应收账款以无追索权保理的方式出售给某保理公司保理公司,,保理公司以应收账款总额的1010％预留余款％预留余款％预留余款,,并按5％收取手续费％收取手续费. .该企业适用的增值税税率为1717％％.(1)3月1日,企业应编制如下会计分录企业应编制如下会计分录: :借:银行存款银行存款 85000(100000-100000×10％100000×10％100000×10％--100000×5％100000×5％) )其他应收款其他应收款 10000(100000×10％(100000×10％) )财务费用财务费用 5000(100000×5％(100000×5％) ) 贷:应收账款应收账款 100000(2)4月底月底,,保理公司收回账款94000元,发生销售折让2000元,销售退回1000元,坏账损失3000元. 企业应编制会计分录如下企业应编制会计分录如下: :借:主营业务收入主营业务收入 2564．10 [(2000+1000)／(1+17(1+17％％)]应交税金——应交增值税应交税金——应交增值税((销项税额销项税额)435)435)435．．90[(2000+1000)／(1+17(1+17％)×17％％)×17％％)×17％] ]贷:其他应收款其他应收款 3000(3)5月1日,企业与保理公司最后结算收回余款7000元并存入银行元并存入银行. . 会计分录如下会计分录如下: :借:银行存款银行存款 7000--(10000-2000-1000)贷:其他应收款其他应收款 7000(二)有追索权保理有追索权保理 在有追索权保理方式下在有追索权保理方式下,,保理商对买方无法偿付的应收账款具有追索权保理商对买方无法偿付的应收账款具有追索权. .如果应收账款的债务人到期无法偿付的债务人到期无法偿付,,出售方出售方((卖方卖方))应承担向保理商偿付的责任应承担向保理商偿付的责任. .已出售应收账款上发生的任何坏账损失也由出售方承担何坏账损失也由出售方承担. .在处理有追索权保理业务时在处理有追索权保理业务时,,需要判断其业务的实质是销售还是借款需要判断其业务的实质是销售还是借款. .美国财务会计准则委员会则委员会(fasb)(fasb)(fasb)在在fas77中规定中规定,,只有当以下三个条件同时满足时只有当以下三个条件同时满足时,,才能将出售的应收账款作销售处理售处理,,否则否则,,只能视为借款业务只能视为借款业务. .这三个条件是:①出售方放弃对应收账款未来经济利益的控制;②出售方可以合理地估计其对保理商的义务;③保理商不能要求出售方重新购回应收账款制;②出售方可以合理地估计其对保理商的义务;③保理商不能要求出售方重新购回应收账款. .如果按销售业务处理如果按销售业务处理,,在出售时注销应收账款在出售时注销应收账款,,同时将保理商收取的手续费确认为当期费用. 如果按借款业务处理如果按借款业务处理,,出售时不能注销应收账款出售时不能注销应收账款,,而另设一个账戶“已出售应收账款”,待应收账款已全部得到清偿时收账款已全部得到清偿时,,与相应的“应收账款”账戶同时注销与相应的“应收账款”账戶同时注销,,保理商收取的手续费则作为融资成本资成本,,在应收账款持有期内摊销在应收账款持有期内摊销. .[例2]2003年3月1日,某企业将其100000元应收账款以有追索权保理的方式出售给某保理公司保理公司,,保理公司以应收账款总额的1010％预留余款％预留余款％预留余款,,并按5％收取手续费％收取手续费. .企业该笔保理业务符合销售的条件符合销售的条件,,企业适用的增值税税率为1717％％.(1)3月1日,企业应编制如下分录企业应编制如下分录: : 借:银行存款银行存款 85000(100000-100000×10％100000×10％100000×10％--100000×100000×55％)其他应收款其他应收款 10000(100000×10％10000(100000×10％) )财务费用财务费用 5000(100000)(5％) 贷:应收账款应收账款 100000(2)由於是以有追索权保理方式出售由於是以有追索权保理方式出售由於是以有追索权保理方式出售,,出售应收账款企业应计提坏账准备出售应收账款企业应计提坏账准备,,冲减可从保理商收回的余款商收回的余款. . 如果企业同类业务频繁发生如果企业同类业务频繁发生,,则可以为该类其他应收账款単设“坏账准备”科目则可以为该类其他应收账款単设“坏账准备”科目,,否则可直接冲减其他应收款否则可直接冲减其他应收款. . 假定企业计提坏账准备2500元,若企业単设“坏账准备”科目若企业単设“坏账准备”科目,,会计分录如下计分录如下: :借:管理费用——坏账损失管理费用——坏账损失 2500贷:坏账准备坏账准备 2500 若企业直接冲减其他应收账款若企业直接冲减其他应收账款,,会计分录如下会计分录如下: :借:管理费用——坏账损失管理费用——坏账损失 2500贷:其他应收款其他应收款 2500(3)4月底月底,,保理商收回账款94000元,发生销售折让2000元,销售退回1000元,坏账损失3000元. 若企业単设“坏帐准备”科目若企业単设“坏帐准备”科目,,应编制会计分录如下应编制会计分录如下: :借:坏账准备坏账准备 2500管理费用——坏账损失管理费用——坏账损失 500(3000-2500)主营业务收入主营业务收入 2564．10 [(2000+1000)／(1+17(1+17％％)1--应交税金——应交增值税应交税金——应交增值税((销项税额销项税额) )435．90[(2000+1000)／(1+17(1+17％)×17％％)×17％％)×17％] ]贷:其他应收款其他应收款 6000 若企业直接冲减其他应收账款若企业直接冲减其他应收账款,,会计分录如下会计分录如下: :借:管理费用——坏账损失管理费用——坏账损失 500(3000-2500)主营业务收人主营业务收人 2564．10 [(2000+1000)／(1+17(1+17％％)]应交税金——应交增值税应交税金——应交增值税((销项税额销项税额) ) 435．90[(2000+1000)／(1+17(1+17％)×17％％)×17％％)×17％] ]贷:其他应收款其他应收款 3500(4)5月1日,企业与保理商最后结算企业与保理商最后结算,,收回余款4000元并存入银行元并存入银行. . 会计分录如下会计分录如下: : 借:银行存款银行存款 4000(10000-2000-1000-3000)贷:其他应收款其他应收款 4000[例3]3]接例接例2,2,如果该笔有追索权保理业务不满足销售业务的条件如果该笔有追索权保理业务不满足销售业务的条件如果该笔有追索权保理业务不满足销售业务的条件,,则按借款处理则按借款处理. . (1)出售应收账款时出售应收账款时出售应收账款时,,保理商按应收账款总额100000元的1010％预留余款％预留余款％预留余款,,并按5％收取手续费续费. . 会计分录如下会计分录如下: :借:银行存款银行存款 85000 (100000-100000×10％100000×10％100000×10％--100000×5％100000×5％) )其他应收款其他应收款 10000(100000 ×10％)待摊费用待摊费用 5000(100000×5％(100000×5％) )贷:已出售应收账款已出售应收账款 100000(2)计提坏账准备计提坏账准备2500元时元时, ,借:管理费用——坏账损失管理费用——坏账损失 2500贷:坏账准备坏账准备 2500(3)到4月底月底,,保理商收回账款94000元,发生销售折让2000元,销售退回1000元,坏账损失3000元. 企业应编制会计分录如下企业应编制会计分录如下: :借:主营业务收入主营业务收入 2564．10 [(2000+1000)／(1+17(1+17％％)]应交税金——应交增值税应交税金——应交增值税((销项税额销项税额)435)435)435．．90[(2000+1000)／(1+17(1+17％)×17％％)×17％％)×17％] ]管理费用——坏账损失管理费用——坏账损失 500(3000-2500) 坏账准备坏账准备 2500贷:其他应收款其他应收款 6000(4)在应收账款持有期内在应收账款持有期内在应收账款持有期内(3(3月和4月)摊销保理商收取的手续费摊销保理商收取的手续费,,会计分录如下会计分录如下: : 借:财务费用财务费用 2500(50001．2) 贷:待摊费用待摊费用 2500--会计分录如下:: 日企业与保理商进行最终结算,,收回余款4000元,会计分录如下(5)5月1日企业与保理商进行最终结算4000银行存款借:银行存款(10000-2000-1000-3000)4000其他应收款贷:其他应收款,同时注销“应收账款”账戶,同时注销“应收账款”账戶100000已出售应收账款借:已出售应收账款100000应收账款贷:应收账款。
商业保理公司业务流程及对应的账务处理
商业保理公司业务流程及对应的账务处理一、合作伙伴关系建立1.记录合作伙伴信息：包括企业名称、注册地址、法定代表人等基本信息。
2.建立合作伙伴档案：包括与该合作伙伴的合作意向、签署合作协议等信息。
3.设立授信额度：商业保理公司可以为合作伙伴设立授信额度，便于后续融资操作。
二、交易签订和执行1.记录保理合同：记录合同签订的时间、双方签署的合同副本等信息。
2.确定应收账款：商业保理公司根据合作伙伴的销售发票和交易记录，确定应收账款的额度和期限。
3.验证应收账款真实性：商业保理公司会核实应收账款的真实性，包括与合作伙伴确认、核实交易背景等。
4.发布保理通知：商业保理公司会发出保理通知，通知合作伙伴支付应收账款给保理公司。
三、融资和还款1.融资申请：合作伙伴向商业保理公司提出融资申请，包括申请金额、期限等。
2.审核和批准融资申请：商业保理公司会对融资申请进行审核，包括核实应收账款的真实性、评估风险等。
如果审核通过，商业保理公司会批准融资申请。
3.放款和结算：商业保理公司向合作伙伴提供融资，将资金划入合作伙伴的账户，并在后续的还款期限内进行结算。
4.还款：合作伙伴按照合同约定的还款期限和金额，向商业保理公司支付利息和本金。
四、其他账务处理除了上述核心的业务流程和账务处理之外，商业保理公司还需要进行其他的账务处理：1.资金结算：商业保理公司与合作伙伴之间进行资金结算，包括交付融资款项、收取应收款项等。
2.会计核算：商业保理公司需要进行会计核算，包括记账、编制财务报表等。
3.风险控制：商业保理公司需要建立风险控制机制，对合作伙伴进行风险评估，确保业务的安全。
4.报告和分析：商业保理公司需要定期编制报告和分析数据，用于管理和决策。
总结起来，商业保理公司的业务流程包括合作伙伴关系建立、交易签订和执行、融资和还款等方面。
对应的账务处理涉及合同记录、资金结算、会计核算等多个环节，确保业务的顺利进行。
保理业务账务处理
保理业务账务处理：2002年3月下旬,南京爱立信公司陆续偿还了中资银行贷款并与花旗银行上海分行签署了5亿元无追索权保理协议,这一亊件被国内媒体报道,保理业务也引起了人们的广泛注意. 目前,我国还没有专门从亊保理业务的保理公司,只有中国银行,交通银行,光大银行及中信实业银行公开对外宣称提供保理业务,并作为保理商加入了国际保理商联合会(factors chain international,简称fci). 下面笔者就简要介绍一下保理业务的内容,保理业务的基本操作流程,接下来重点介绍一下保理业务在会计上的处理.一,保理业务的内容保理业务(factoring)主要是为以赊销方式(open account)进行销售的企业设计的一种综合性金融服务,是一种通过收购企业应收账款为企业融资并提供其他相关服务的金融业务或产品. 保理的一般做法是,卖方企业(供应商)向保理商出售通常以发票所表示的对债务人(买方企业)的应收账款,同时要求保理商提供与此相关的包括应收账款回收,销售分戶账管理,信用销售控制以及坏账担保等単项或多项服务. 在实际操作中,保理业务多种多样. 卖方企业如果享受到保理商提供的上述所有服务即为全保理,如仅享受到一项或几项服务即为部分保理.根据保理商提供服务的不同,保理业务既可按有无融资划分为融资保理和到期保理;也可按有无追索权或是否承担坏账损失,而分为有追索权保理和无追索权保理;又可按销售合同的买方在国内还是在国外,而划分为国内保理和国际保理;还可按卖方企业是否吿知买方企业保理商的参与,而划分为公开型保理和隐蔽型保理. 目前在发达国家十分流行的发票贴现业务也是保理的一种,这种业务中卖方企业通过向保理商出售销售发票而得到融资,并不享受其他服务,也不必通知买方企业,而且保理商对从卖方企业买下的应收账款有完全的追索权,因此它实际上是一种有追索权的隐蔽保理.保理商通过承购应收账款向卖方企业提供融资,是以卖方企业的供货合同为基础的,这一融资方式的主要依据是卖方的产品在市场上的被接受程度和其盈利情况,而非其资产负债表的状况. 由於保理与传统的银行产品具有完全不同的特点,它往往被视为一种非银行产品,由专门的保理公司或银行中相对独立的部门为卖方企业提供服务和进行操作. 因此,保理业务中卖方企业的会计处理也不同於传统的银行贷款.二,保理业务的基本操作流程保理业务的一般操作流程是,卖方企业首先与保理商签订一个保理协议,一般卖方需将通过赊销(期限一般在90天以内,最长可达180天)而产生的合格应收账款出售给保理商. 签订协议后,对於无追索权保理,保理商首先要对与卖方有业务往来的买方进行资信评估,并对买方核定一个信用额度,在这一信用额度内的应收账款称为“核准的”应收账款. 对这部分应收账款,在买方无能力付款时,保理商对卖方没有追索权. 而对有追索权保理,当买方无力付款时,保理商将向卖方追索,收回向其提供的融资.保理业务一般可分为以下几个步骤(见下图):①卖方交货或提供了有关服务后,按以往的方式向买方开出发票,但这些发票应附带一份转让通知(隐蔽型保理除外)説明发票所代表的债权已转让给保理商,买方必须向保理商付款. ②卖方在开出发票的同时将发票副本送交保理商. ③保理商根据发票金额按亊先商定的比例(最高可达90％)向卖方支付预付款,即按销售额的一定比例为卖方提供融资,并从中扣除保理商所收取的手续费. ④此后保理商将负责向买方催收账款,并向卖方提供合同中规定的账务管理. ⑤待买方付款后,保理商向卖方支付余下的款项.上一页三,保理业务的会计处理保理业务中应收账款的出售方(卖方企业)按无追索权保理和有追索权保理的不同,其会计处理方法也不一样.(一)无追索权保理在无追索权保理方式下,保理商承担收取应收账款的风险,即可能发生的坏账损失;应收账款的出售方承担销售折扣,折让和退回等损失. 为此,保理商在购买应收账款时,往往要按一定比例预留一部分,备抵出售方应承担的折扣,折让和退回等损失. 待实际发生销售折扣,折让或退回时,再予以冲销.在会计处理上,应收账款的出售方按实际收到的款项借记“银行存款”账戶,按支付的手续费借记“财务费用”,按保理商预留的余款借记“其他应收款”账戶,按应收账款的账面价值贷记“应收账款”账戶.[例1]2003年3月1日,某企业将其100000元应收账款以无追索权保理的方式出售给某保理公司,保理公司以应收账款总额的10％预留余款,并按5％收取手续费. 该企业适用的增值税税率为17％.(1)3月1日,企业应编制如下会计分录:借:银行存款 85000(100000-100000×10％-100000×5％)其他应收款 10000(100000×10％)财务费用 5000(100000×5％)贷:应收账款 100000(2)4月底,保理公司收回账款94000元,发生销售折让2000元,销售退回1000元,坏账损失3000元. 企业应编制会计分录如下:借:主营业务收入 2564．10[(2000+1000)／(1+17％)]应交税金——应交增值税(销项税额)435．90[(2000+1000)／(1+17％)×17％]贷:其他应收款 3000(3)5月1日,企业与保理公司最后结算收回余款7000元并存入银行. 会计分录如下:借:银行存款 7000(10000-2000-1000)贷:其他应收款 7000(二)有追索权保理在有追索权保理方式下,保理商对买方无法偿付的应收账款具有追索权. 如果应收账款的债务人到期无法偿付,出售方(卖方)应承担向保理商偿付的责任. 已出售应收账款上发生的任何坏账损失也由出售方承担.在处理有追索权保理业务时,需要判断其业务的实质是销售还是借款. 美国财务会计准则委员会(fasb)在fas77中规定,只有当以下三个条件同时满足时,才能将出售的应收账款作销售处理,否则,只能视为借款业务. 这三个条件是:①出售方放弃对应收账款未来经济利益的控制;②出售方可以合理地估计其对保理商的义务;③保理商不能要求出售方重新购回应收账款.如果按销售业务处理,在出售时注销应收账款,同时将保理商收取的手续费确认为当期费用. 如果按借款业务处理,出售时不能注销应收账款,而另设一个账戶“已出售应收账款”,待应收账款已全部得到清偿时,与相应的“应收账款”账戶同时注销,保理商收取的手续费则作为融资成本,在应收账款持有期内摊销.[例2]2003年3月1日,某企业将其100000元应收账款以有追索权保理的方式出售给某保理公司,保理公司以应收账款总额的10％预留余款,并按5％收取手续费. 企业该笔保理业务符合销售的条件,企业适用的增值税税率为17％.(1)3月1日,企业应编制如下分录:借:银行存款 85000(100000-100000×10％-100000×5％)其他应收款10000(100000×10％)财务费用 5000(100000)(5％)贷:应收账款 100000(2)由於是以有追索权保理方式出售,出售应收账款企业应计提坏账准备,冲减可从保理商收回的余款. 如果企业同类业务频繁发生,则可以为该类其他应收账款単设“坏账准备”科目,否则可直接冲减其他应收款. 假定企业计提坏账准备2500元,若企业単设“坏账准备”科目,会计分录如下:借:管理费用——坏账损失 2500贷:坏账准备 2500若企业直接冲减其他应收账款,会计分录如下:借:管理费用——坏账损失 2500贷:其他应收款 2500(3)4月底,保理商收回账款94000元,发生销售折让2000元,销售退回1000元,坏账损失3000元. 若企业単设“坏帐准备”科目,应编制会计分录如下:借:坏账准备 2500管理费用——坏账损失 500(3000-2500)主营业务收入 2564．10[(2000+1000)／(1+17％)1应交税金——应交增值税(销项税额)435．90[(2000+1000)／(1+17％)×17％]贷:其他应收款 6000若企业直接冲减其他应收账款,会计分录如下:借:管理费用——坏账损失 500(3000-2500)主营业务收人 2564．10[(2000+1000)／(1+17％)]应交税金——应交增值税(销项税额)435．90[(2000+1000)／(1+17％)×17％]贷:其他应收款 3500(4)5月1日,企业与保理商最后结算,收回余款4000元并存入银行. 会计分录如下:借:银行存款 4000(10000-2000-1000-3000)贷:其他应收款 4000[例3]接例2,如果该笔有追索权保理业务不满足销售业务的条件,则按借款处理.(1)出售应收账款时,保理商按应收账款总额100000元的10％预留余款,并按5％收取手续费. 会计分录如下:借:银行存款 85000(100000-100000×10％-100000×5％)其他应收款 10000(100000 ×10％)待摊费用 5000(100000×5％)贷:已出售应收账款 100000(2)计提坏账准备2500元时,借:管理费用——坏账损失 2500贷:坏账准备 2500(3)到4月底,保理商收回账款94000元,发生销售折让2000元,销售退回1000元,坏账损失3000元. 企业应编制会计分录如下:借:主营业务收入 2564．10[(2000+1000)／(1+17％)]应交税金——应交增值税(销项税额)435．90[(2000+1000)／(1+17％)×17％]管理费用——坏账损失 500(3000-2500)坏账准备 2500贷:其他应收款 6000(4)在应收账款持有期内(3月和4月)摊销保理商收取的手续费,会计分录如下:借:财务费用 2500 (50001．2)贷:待摊费用 2500(5)5月1日企业与保理商进行最终结算,收回余款4000元,会计分录如下:借:银行存款 4000(10000-2000-1000-3000)贷:其他应收款 4000同时注销“应收账款”账戶,借:已出售应收账款 100000贷:应收账款 100000。
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由于企业参与了不同形式的保理业务，因此它所进行的账务处理也不同。
无论采用哪种方式进行保理业务的账务处理，企业都应当设置库存现金、银行存款、应收账款、坏账准备、财务费用、管理费用等账户。
（一）有追索权保理的账务处理
有追索权的保理相当于是将应收账款质押给了银行，从而获取融资。
银行有追索权，因此企业并没有将相应的风险进行转移。
转让的时候
借：银行存款（按实际收到的款项）
财务费用（按办理保理业务时缴纳的手续费）
贷：短期借款
如果企业销售的这批货物发生了退回，则记
借：主营业务收入
财务费用
应交税费应交增值税（销项税额）
贷：应收账款到期时，如果购货商能完全支付掉货款，则借：短期借款
贷：应收账款
若到期银行收不回货款，由于银行附有追索权，则企业就有义务偿还相应的费。
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保理业务账务处理：2002年3月下旬,南京爱立信公司陆续偿还了中资银行贷款并与花旗银行上海分行签署了5亿元无追索权保理协议,这一亊件被国内媒体报道,保理业务也引起了人们的广泛注意. 目前,我国还没有专门从亊保理业务的保理公司,只有中国银行,交通银行,光大银行及中信实业银行公开对外宣称提供保理业务,并作为保理商加入了国际保理商联合会(factors chain international,简称fci). 下面笔者就简要介绍一下保理业务的内容,保理业务的基本操作流程,接下来重点介绍一下保理业务在会计上的处理.一,保理业务的内容保理业务(factoring)主要是为以赊销方式(open account)进行销售的企业设计的一种综合性金融服务,是一种通过收购企业应收账款为企业融资并提供其他相关服务的金融业务或产品. 保理的一般做法是,卖方企业(供应商)向保理商出售通常以发票所表示的对债务人(买方企业)的应收账款,同时要求保理商提供与此相关的包括应收账款回收,销售分戶账管理,信用销售控制以及坏账担保等単项或多项服务. 在实际操作中,保理业务多种多样. 卖方企业如果享受到保理商提供的上述所有服务即为全保理,如仅享受到一项或几项服务即为部分保理.根据保理商提供服务的不同,保理业务既可按有无融资划分为融资保理和到期保理;也可按有无追索权或是否承担坏账损失,而分为有追索权保理和无追索权保理;又可按销售合同的买方在国内还是在国外,而划分为国内保理和国际保理;还可按卖方企业是否吿知买方企业保理商的参与,而划分为公开型保理和隐蔽型保理. 目前在发达国家十分流行的发票贴现业务也是保理的一种,这种业务中卖方企业通过向保理商出售销售发票而得到融资,并不享受其他服务,也不必通知买方企业,而且保理商对从卖方企业买下的应收账款有完全的追索权,因此它实际上是一种有追索权的隐蔽保理.保理商通过承购应收账款向卖方企业提供融资,是以卖方企业的供货合同为基础的,这一融资方式的主要依据是卖方的产品在市场上的被接受程度和其盈利情况,而非其资产负债表的状况. 由於保理与传统的银行产品具有完全不同的特点,它往往被视为一种非银行产品,由专门的保理公司或银行中相对独立的部门为卖方企业提供服务和进行操作. 因此,保理业务中卖方企业的会计处理也不同於传统的银行贷款.二,保理业务的基本操作流程保理业务的一般操作流程是,卖方企业首先与保理商签订一个保理协议,一般卖方需将通过赊销(期限一般在90天以内,最长可达180天)而产生的合格应收账款出售给保理商. 签订协议后,对於无追索权保理,保理商首先要对与卖方有业务往来的买方进行资信评估,并对买方核定一个信用额度,在这一信用额度内的应收账款称为“核准的”应收账款. 对这部分应收账款,在买方无能力付款时,保理商对卖方没有追索权. 而对有追索权保理,当买方无力付款时,保理商将向卖方追索,收回向其提供的融资.保理业务一般可分为以下几个步骤(见下图):①卖方交货或提供了有关服务后,按以往的方式向买方开出发票,但这些发票应附带一份转让通知(隐蔽型保理除外)説明发票所代表的债权已转让给保理商,买方必须向保理商付款. ②卖方在开出发票的同时将发票副本送交保理商. ③保理商根据发票金额按亊先商定的比例(最高可达90％)向卖方支付预付款,即按销售额的一定比例为卖方提供融资,并从中扣除保理商所收取的手续费. ④此后保理商将负责向买方催收账款,并向卖方提供合同中规定的账务管理. ⑤待买方付款后,保理商向卖方支付余下的款项.上一页三,保理业务的会计处理保理业务中应收账款的出售方(卖方企业)按无追索权保理和有追索权保理的不同,其会计处理方法也不一样.(一)无追索权保理在无追索权保理方式下,保理商承担收取应收账款的风险,即可能发生的坏账损失;应收账款的出售方承担销售折扣,折让和退回等损失. 为此,保理商在购买应收账款时,往往要按一定比例预留一部分,备抵出售方应承担的折扣,折让和退回等损失. 待实际发生销售折扣,折让或退回时,再予以冲销.在会计处理上,应收账款的出售方按实际收到的款项借记“银行存款”账戶,按支付的手续费借记“财务费用”,按保理商预留的余款借记“其他应收款”账戶,按应收账款的账面价值贷记“应收账款”账戶.[例1]2003年3月1日,某企业将其100000元应收账款以无追索权保理的方式出售给某保理公司,保理公司以应收账款总额的10％预留余款,并按5％收取手续费. 该企业适用的增值税税率为17％.(1)3月1日,企业应编制如下会计分录:借:银行存款 85000(100000-100000×10％-100000×5％)其他应收款 10000(100000×10％)财务费用 5000(100000×5％)贷:应收账款 100000(2)4月底,保理公司收回账款94000元,发生销售折让2000元,销售退回1000元,坏账损失3000元. 企业应编制会计分录如下:借:主营业务收入 2564．10[(2000+1000)／(1+17％)]应交税金——应交增值税(销项税额)435．90[(2000+1000)／(1+17％)×17％]贷:其他应收款 3000(3)5月1日,企业与保理公司最后结算收回余款7000元并存入银行. 会计分录如下:借:银行存款 7000(10000-2000-1000)贷:其他应收款 7000(二)有追索权保理在有追索权保理方式下,保理商对买方无法偿付的应收账款具有追索权. 如果应收账款的债务人到期无法偿付,出售方(卖方)应承担向保理商偿付的责任. 已出售应收账款上发生的任何坏账损失也由出售方承担.在处理有追索权保理业务时,需要判断其业务的实质是销售还是借款. 美国财务会计准则委员会(fasb)在fas77中规定,只有当以下三个条件同时满足时,才能将出售的应收账款作销售处理,否则,只能视为借款业务. 这三个条件是:①出售方放弃对应收账款未来经济利益的控制;②出售方可以合理地估计其对保理商的义务;③保理商不能要求出售方重新购回应收账款.如果按销售业务处理,在出售时注销应收账款,同时将保理商收取的手续费确认为当期费用. 如果按借款业务处理,出售时不能注销应收账款,而另设一个账戶“已出售应收账款”,待应收账款已全部得到清偿时,与相应的“应收账款”账戶同时注销,保理商收取的手续费则作为融资成本,在应收账款持有期内摊销.[例2]2003年3月1日,某企业将其100000元应收账款以有追索权保理的方式出售给某保理公司,保理公司以应收账款总额的10％预留余款,并按5％收取手续费. 企业该笔保理业务符合销售的条件,企业适用的增值税税率为17％.(1)3月1日,企业应编制如下分录:借:银行存款 85000(100000-100000×10％-100000×5％)其他应收款10000(100000×10％)财务费用 5000(100000)(5％)贷:应收账款 100000(2)由於是以有追索权保理方式出售,出售应收账款企业应计提坏账准备,冲减可从保理商收回的余款. 如果企业同类业务频繁发生,则可以为该类其他应收账款単设“坏账准备”科目,否则可直接冲减其他应收款. 假定企业计提坏账准备2500元,若企业単设“坏账准备”科目,会计分录如下:借:管理费用——坏账损失 2500贷:坏账准备 2500若企业直接冲减其他应收账款,会计分录如下:借:管理费用——坏账损失 2500贷:其他应收款 2500(3)4月底,保理商收回账款94000元,发生销售折让2000元,销售退回1000元,坏账损失3000元. 若企业単设“坏帐准备”科目,应编制会计分录如下:借:坏账准备 2500管理费用——坏账损失 500(3000-2500)主营业务收入 2564．10[(2000+1000)／(1+17％)1应交税金——应交增值税(销项税额)435．90[(2000+1000)／(1+17％)×17％]贷:其他应收款 6000若企业直接冲减其他应收账款,会计分录如下:借:管理费用——坏账损失 500(3000-2500)主营业务收人 2564．10[(2000+1000)／(1+17％)]应交税金——应交增值税(销项税额)435．90[(2000+1000)／(1+17％)×17％]贷:其他应收款 3500(4)5月1日,企业与保理商最后结算,收回余款4000元并存入银行. 会计分录如下:借:银行存款 4000(10000-2000-1000-3000)贷:其他应收款 4000[例3]接例2,如果该笔有追索权保理业务不满足销售业务的条件,则按借款处理.(1)出售应收账款时,保理商按应收账款总额100000元的10％预留余款,并按5％收取手续费. 会计分录如下:借:银行存款 85000(100000-100000×10％-100000×5％)其他应收款 10000(100000 ×10％)待摊费用 5000(100000×5％)贷:已出售应收账款 100000(2)计提坏账准备2500元时,借:管理费用——坏账损失 2500贷:坏账准备 2500(3)到4月底,保理商收回账款94000元,发生销售折让2000元,销售退回1000元,坏账损失3000元. 企业应编制会计分录如下:借:主营业务收入 2564．10[(2000+1000)／(1+17％)]应交税金——应交增值税(销项税额)435．90[(2000+1000)／(1+17％)×17％]管理费用——坏账损失 500(3000-2500)坏账准备 2500贷:其他应收款 6000(4)在应收账款持有期内(3月和4月)摊销保理商收取的手续费,会计分录如下:借:财务费用 2500 (50001．2)贷:待摊费用 2500(5)5月1日企业与保理商进行最终结算,收回余款4000元,会计分录如下: 借:银行存款 4000(10000-2000-1000-3000)贷:其他应收款 4000同时注销“应收账款”账戶,借:已出售应收账款 100000贷:应收账款 100000。