现代风险导向审计方法的发展及运用
风险导向审计模式的发展及在我国的应用
二是 从 １５ ９ ０年 代起 ， 以内部控 制 测试 为基 础 的抽 样审 计在 西方 国家 得 到广 泛 应 用 ， 这种 审计 方 法 重点 在 于注册 会 计 师 了解 、 试和 评 价 内部 控 制 测
收 稿 日期 ＂０ ６—０ －０ ２ ２—２ ３
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财务管理与审计 ・
＜ 疆 财 经 ）ｏ６年 第 ２ 新 ２ｏ 期
风险导向审 计模式的发 展及在我国的应用
王 秀 丽
（ 新疆财 经 学院 会计 系 ， 鲁木 齐 ８０ １ ） 乌 ３０ ２ 内容 提 要 ： 险导 向审计作 为一种 新 的审计理 念和 方 法 已经 在理 论 和 实 务 中体 现 了它 的科 学 风 性和有 效 性。本 文分析 了传 统风 险导 向审计模 式 与 现代 风 险 导 向审 计模 式 的发 展 和 区别 ， 并 对 现 阶段 我 国实行现 代风 险导 向审计进 行 了适用 性分 析。
（ ） 计模 式不 同 一 审
别 产生 错报 或漏 报 ， 而未 能被 内部控 制 防止 、 现 发
制度 基础 审 计 模 式 以内 部控 制 为 核 心 ， 控 对 制 风 险的评估 仅 通过 确定 内部 控制 的可依 赖程 度 来减 少实 质性 测 试 的工 作 量 ， 对 固有 风 险 的评 而 估常 流 于形式 ； 险 导 向 审计 模 式 不仅 通 过 内部 风 控制 评估 控制 风 险 ， 还结 合 其 他风 险 因 素尤 其 是 固有 风 险综 合 考 虑 ， 过对 企 业 环 境 、 展战 略 、 通 发 公 司治理 结构 等 方 面 的评 估 ， 现 其潜 在 的经 营 发
现代风险导向审计理论研究与实务发展
现代风险导向审计理论研究与实务发展现代风险导向审计理论是将风险管理理论引入审计领域，通过将审计过程与风险评估相结合，更加有效地实现审计目的、提升审计质量和成果的一种审计理论。
该理论加强了审计中对审计风险的控制和分析、对内部控制的评估以及对客户企业的信誉和财务报表的准确性的保证。
现代风险导向审计理论的研究和实践发展，取得了一定的成果。
一、研究成果现代风险导向审计理论主要包括风险评估、风险导向审计方案的设计和风险管控三个方面的研究。
研究者通过对过去审计案例的分析，总结风险的发现和控制方法，提高审计的效率和质量。
1.风险评估风险评估是现代风险导向审计的核心，也是研究者关注的重点。
研究者采用了不同的方法，如CFRA评估法、偏离度评估法、多元回归分析法等对风险进行评估，从而确定风险阶段和风险类型，基于风险的信息提供核心决策，合理分配资源和规划审计任务。
2.风险导向审计方案设计3.风险管控风险管控是现代风险导向审计的基本要求。
研究者在风险评估和风险导向审计方案设计的基础上，通过内部控制管控、风险投资管控、财务风险管控、企业合规管控等措施，提高审计过程的准确性和保障。
二、实践发展目前，现代风险导向审计理论在国际上已被广泛应用，并逐步得到了我国审计领域的认可。
在实践中，现代风险导向审计理论已经通过加强风险管理和控制，提升审计质量和成果，为企业和政府带来了实实在在的利益。
1.企业实践企业在进行内部审计时，早已开始引入风险导向审计理念和风险评估方法，建立风险控制体系，从而使企业的管理更加科学。
例如，某公司利用现代风险导向审计理论开展内部审计工作，将原有的范式改为“基于风险评估的内部审计模式”，着力于风险管理和风险控制，提升了企业管理水平和效率。
2.政府实践政府在建立国家财务管理体系和实施政府财务审计时，也开始引入现代风险导向审计理念。
例如，2018年，北京市财政局制定了《北京市机关事业单位财务风险管理办法》，引入风险评估、风险管控等现代风险导向审计理念，进一步提高了财务管理的实效性和效率。
浅析风险导向审计方法在银行全面业务审计中的应用
⼀、风险导向审计⽅法的原理及优点风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的⼀种新审计模式，是指审计⼈员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审单位的风险所在及其风险程度，通过审计风险模型，对风险进⾏量化，把审计资源集中于⾼风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对⾼风险点的实质性测试，将审计的剩余风险降低到可接受⽔平，达到降低检查风险，节约审计成本，提⾼审计质量和效率的⽬的。
审计风险模型是指“审计风险＝固有风险Ⅹ控制风险Ⅹ检查风险”。
固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某⼀账户或交易单独或连同其他账户、交易类别产⽣重⼤错报或漏报的可能性。
控制风险是指某⼀账户或交易单独或连同其他账户、交易类别产⽣重⼤错报或漏报⽽未能被内部控制防⽌、发现和纠正的可能性。
检查风险是指某⼀账户或交易单独或连同其他账户、交易类别产⽣重⼤错报或漏报⽽未能被实质性测试发现的可能性。
固有风险和控制风险与被审计单位有关，审计⼈员对此⽆能为⼒。
但可以对被审计单位固有风险和控制风险的⾼低做出评估。
在此基础上，确定实质性测试的性质、时间和范围，以便将检查风险以及总体审计风险降低⾄可接受的⽔平。
从定量的⾓度看：在既定的审计风险下，检查风险=审计风险/（固有风险Ⅹ控制风险）；从定性的⾓度看：固有风险和控制风险的综合⽔平越⾼，可接受的检查风险越低，反之亦然。
也就是说，当固有风险和控制风险的综合⽔平越⾼，审计时就必须扩⼤审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低⾄可接受⽔平。
如果被审计单位内部控制⾏之有效，固有风险和控制风险的综合⽔平较低，则即使冒较⼤检查风险，但总体审计风险仍然较低。
风险导向审计模式最显著的特点是：它⽴⾜于对审计风险进⾏系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。
因为它着眼于全⾯的控制测试，⽽不是着眼于测试内部控制制度的执⾏效果（即符合性测试）。
现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论是指以风险为导向的审计方法和理论，主要是在审计过程中强调风险管理，通过对可能发生的风险进行评估和应对措施，提高审计的效率和准确性，强调风险管理与控制过程的关联性，以提高组织的稳健性和持续经营能力。
现代风险导向审计理论的核心是风险评估和风险管理。
风险评估是指在审计过程中对可能出现的风险进行的评估和分类，以便采取相应的应对措施。
具体的风险评估方法包括风险识别、风险评估和风险监控。
风险管理是指在审计过程中采取的措施，用于确保审计的有效性和准确性。
风险管理包括风险控制、风险缓解、风险转移和风险应对等措施。
现代风险导向审计理论的应用主要体现在以下几个方面：
1、审计过程中的风险管理。
根据风险评估结果，采取相应的风险控制和风险缓解措施，提高审计的效率和准确性。
2、审计过程中的风险监控。
根据对风险的监控和分析，及时发现和解决可能出现的问题，避免风险对业务的影响。
3、风险管理与控制过程的关联性。
将审计过程中的风险识别、评估和监控与业务的风险管理和控制相结合，形成一个完整的风险管理和控制体系。
4、风险管理与信息技术的集成。
利用信息技术工具，对风险进行精细化管理和监控，提高风险管理的效率。
5、风险管理与企业数字化转型的合作。
利用企业数字化转型的机会，推动审计业务的创新和升级，提高审计的效率和准确性。
总之，现代风险导向审计理论的应用能够帮助审计机构和企业在审计过程中建立完整的风险管理和控制体系，加强对风险的识别和监控，为组织的健康稳健发展提供有力的保障。
现代风险导向审计理论及其运用
聚焦镜文/ 宋新新在上个世纪末期针对屡屡出现的企业金融财务诈骗现象将传统风险导向审计方法做出了一些调整。
此后在2003年国际审计和鉴证准则委员会通过并确立了一些新的审计规则，确定了新的风险模型，风险审计=重大错报风险x检查风险。
标志着现代风险导向审计方法进一步成熟。
下面为了方便，采用现代风险导向审计的英文Modern Risk-Oriented Auditing的缩写MROA来代替，传统风险导向审计采用Traditional Risk-Oriented Auditing的缩写TROA来代替。
现代风险导向审计分析1. MROA是TROA的发展从第三次工业革命以来，以及信息通讯技术的发展，为跨区域建立公司提供了基础。
公司规模越来越大，TRON在当下的企业经营风险控制暴露出巨大的缺陷，TROA因其审计特点开始不适合现代企业。
针对种种不合适，为减少审计的不准确性因此非常迫切的需要注册会计师去研究更新型的审计方法[1]。
因此，MROA理论诞生，其在TROA的基础上，选择TROA合理有效的部分，同时参考系统理论和战略管理思想，这样MROA的框架就基本成型了。
MROA来源于TROA，这两者有着共同的基础既制度基础审计，但是MROA加入了系统理论和战略管理思想，MROA理论弥补了TRON理论的空白。
2.系统理论对MROA的意义相比于MROA，系统理论成熟发展在上个世纪中后期。
系统理论的成熟间接或直接为MROA理论在思想观念上起到了一定的指导作用，系统理论认为一个有生命的表现是适应，学习，发展。
企业都会有一定的经营风险，它也指的是企业完不成既定目标的风险，它体现了企业的抗压能力和盈利能力，从系统理论来看，企业就是一个复杂的生命体，各个部分的配合的越好，抵抗外界或者内部影响的能力越强，而任何的内部或者外部的风险都会完成企业风险。
3.企业战略管理理论对于MROA理论的意义企业战略管理是现代的研究成果，企业战略管理这一思想从上个世纪60年代开始提出并进行研究，一直到现在，虽然其研究时间并不长，仅仅只有半个多世纪的时间，但是其对与企业经营风险和现代风险导向审计理论的影响确实巨大的。
现代风险导向审计模式的演变与发展
现代风险导向审计模式的演变与发展随着全球经济的快速发展和复杂化，企业面临的风险也在不断增加，风险管理成为企业经营管理的重要环节。
风险导向审计模式作为风险管理的重要工具，已经逐渐成为企业内部控制和外部审计的主流。
一、风险导向审计模式的定义风险导向审计是一种审计方法，其核心思想是将风险管理和内部控制与审计相结合，通过对企业风险管理体系和内部控制机制的评价，发现可能存在的风险，并提出建议和改进意见，以提高企业的经营管理水平和风险抵御能力。
1. 传统审计模式在传统的审计模式下，审计主要关注企业财务报表的真实性和完整性，审计师主要通过对企业的会计记录和财务报表的检查，来评价企业财务状况的准确性，并发现可能存在的经济犯罪和错误。
这种传统审计模式的局限性在于，它忽视了企业经营管理的风险和内部控制机制的有效性，无法全面评价企业的经营风险。
2. 风险管理和内部控制的强调随着企业经营活动的复杂化和风险的增加，风险管理和内部控制开始受到关注。
企业不仅要关注财务风险，还要关注经营风险、市场风险、战略风险等多种风险，内部控制也不再局限于财务方面，还包括经营管理、信息系统、合规性等多个领域。
审计也开始强调对风险管理和内部控制的评价，将风险视为审计的核心要素，从而形成了风险导向审计模式。
1. 风险管理框架和风险导向审计标准的制定随着风险导向审计模式的兴起，国际上陆续出台了一系列风险管理框架和风险导向审计标准。
其中最具代表性的是《国际审计准则》（International Standards on Auditing，简称ISA）和《企业风险管理--综合框架》（Enterprise Risk Management--Integrated Framework）等。
这些框架和标准为风险导向审计提供了理论和方法支持，规范了审计师在风险导向审计中的行为和责任，促进了风险导向审计模式的发展和推广。
2. 技术手段的应用随着信息技术的发展，审计也开始应用先进的技术手段，如数据挖掘、人工智能、区块链等，来辅助风险导向审计工作。
现代风险导向审计模式的演变与发展
现代风险导向审计模式的演变与发展随着全球经济的快速发展和不断变化，企业面临的风险也在不断增加和变化。
作为企业管理的重要组成部分，审计在风险管理中扮演着至关重要的角色。
而现代风险导向审计模式的演变与发展，正是针对企业面临的新形势和新挑战，不断提出新的理念和方法，以适应不断变化的环境。
本文将探讨现代风险导向审计模式的演变与发展，并分析其对企业风险管理的重要意义。
一、传统审计模式的不足传统审计模式主要关注企业财务报表的真实性和准确性，以保护投资者和利益相关方的利益为宗旨。
随着全球化和信息化的发展，企业面临的风险也日益复杂和多样化，传统审计模式已经不能满足对风险管理的需求。
传统审计模式更多的是被动式的发现问题和错误，而对于未来的风险预测和提前干预能力不足。
传统审计模式也面临着监管要求越来越严格、数据量越来越庞大、技术发展越来越快等挑战，审计人员的工作难度和压力不断增加。
现代企业已经迫切需要一种更加灵活、更有前瞻性、更加风险导向的审计模式来应对不断变化的风险环境。
二、现代风险导向审计模式的特点为了应对企业面临的新形势和新挑战，现代风险导向审计模式应运而生。
相比传统审计模式，现代风险导向审计模式具有以下几个特点：1. 预测性：现代审计不再只是被动式的发现问题和错误，更加强调对未来风险的预测和提前干预能力。
通过对企业内部和外部环境的分析，及时发现和预测可能出现的风险，并提出相应的风险应对措施。
2. 数据驱动：现代审计依托先进的数据分析技术和工具，通过对大数据的挖掘和分析，发现隐藏在海量数据背后的风险信息，从而提高审计效率和精度。
3. 跨部门合作：现代审计更加注重与企业其他部门的合作，尤其是与风险管理部门和内部控制部门的合作。
通过跨部门合作，促进信息共享和风险整合，提高对风险的全面管理能力。
4. 风险导向：现代审计更加强调风险导向，审计工作的重点不再只是财务报表的真实性和准确性，更加注重风险的全面识别、评估和管理。
现代风险导向审计及其在我国的应用分析
新 审 计 准 则要 求审 计 人 员 必 须 先执 行 风 险评 估 程 序 ，充分 了 解被 审计 单 位 的整体 经营 环境 ，还 要针 对风 险 不 同的客 户 以及客户 不 同 的风 险 领域 设计 不 同的 审计程 序 。这 不但 需要政 府 部 门或者注 册 会计 师协 会采 取措 施将 获得 的企 业相 关信 息及 时在 网上公 布 ，以 实 现资 源共 享 ，还需 要会 计 师事务 所 自身也 应该 建 立功 能强 大的数 据库 ，以便 审计 人员 在风 险评 估 时了解 企业 的 战略 、流程 、风 险管 理 、业绩 衡 量等 。建 立各 行业 数据 库无 论是 对于 会计 师事 务所 的执 业水 平还 是其 长远 的发 展都十 分 必要 。 ２提高 审计 人 员的素 质 ． 现代 风 险导 向审计 在 我 国的应 用效 果很 大程 度上 取 决于 审计人 员 的素质 。 由于 新审 计准 则要 求 审计人 员执 行 审计 时要 对被 审计单 位及 其环 境 进行 了解 ，要 求 审计人 员必 须具 备 与被 审计单 位所 在行 业相 关 的知 识 ，并在 审计 执业 过程 中保 持职 业怀 疑态 度 以及必 要 的 职业 谨慎 。 因此 ，应 加强 对 审计人 员 的培训 ，使 其对 各 行业政 策和 相 关知识 进 行学 习 ，增强 职业 判 断能 力 ，以更好 地 适应现 代风 险导 向审计 的发 展。 除此 以外 ，应 提 高审计 人 员的计 划 能力 。建 立针对 风 险评估 的专业 人 员组 ，按 照新 审计风 险准 则 的精神 ，应 在我 国 的 审计 实务 工 作 中提高 审计 人 员的计 划 能力 ，加 强审计 计 划工作 ，因 而对 被 审计单 位进 行 比较 准确 的评估 。 这 既符合 现代 风险 导 向审计 的要 求 ，也符 合我 国会 计 师事务所 的现 实条 件 。 ３ 虽 建立 健全企 业 内部 控制机 制 制 企 业 内部 控 制 的好 坏 将 对 审计 人 员 的 审 计风 险产 生 重 大 的影 响 。 目前 ，我 国企 业 的公 司治 理结 构及 内部 控制 制度 还 不够完 善 ，
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现代风险导向审计方法的发展及运用
现代风险导向审计方法的发展及运用
随着“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。
风
险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险
的各个环节进行评价，重视产生风险的每一个重要环节，明确高风
险项目，使审计过程成为一个不断克服和降低风险的过程。
风险导
向审计方法的发展至今分为三个阶段：
(一)传统风险导向审计
传统风险导向审计方法认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险
的评估，但企业所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风
险都将对会计报表产生一系列的影响。
如果不结合考虑这些因素，
就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。
而当管理层参与
舞弊时，内部控制也将会是失效的。
因而传统风险导向审计方法存
在固有的缺陷。
(二)风险基础战略系统审计
职业界在对传统风险导向审计改进过程中,创造出风险基础战略
系统审计。
两者的本质区别在于：首先，风险基础战略系统审计将
审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险。
其次，审计起点前移，风险基础战略系统审计起点为企业的经营战
略及其业务流程。
再次，采用风险基础战略系统审计,有利于节省审
计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。
但风险基础
战略系统审计仍存在固有的缺陷：使用传统的审计风险模型;实施的
实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而注册会计师没有发现或测
试内部控制不充分时，注册会计师承担的审计风险就会大大增加。
(三)现代风险导向审计
现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，通过
“战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险
分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系了起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。
现
代风险导向审计针对传统风险导向审计风险评估不到位，未能有效
发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足的缺点，大大加强
了风险评估程序，做到了以风险评估中心，真正体现了风险导向审
计的理念。
与传统审计风险模型相比,现代风险审计注重了解被审计单位的
行业情况、经营目标、经营战略和业务流程以及相关经营风险,从宏
观上把握审计面临的风险,并将其作为不可缺少的审计程序;注重分
析性程序,识别可能存在的错报、减少对接近预期值的各种交易、账
户余额的测试;在评价内部控制有效的情况下,注重例外项目,进行详
细审计;扩大审计证据的内涵,将了解被审计单位及其环境获取的信
息作为审计证据。
中国注册会计师审计准则依据审计风险两要素模型，把审计业务流程和程序分为三大块，增强了实施审计程序的效果。
中国注册会
计师审计准则第1211号《了解被审计单位及环境并评估重大错报风险》强调对特别风险的识别及评估，指出特别风险通常与重大非常
规交易和判断有关，同时指出风险评估程序不足以为发表审计意见
提供充分适当的审计证据，注册会计师还应当设计实施进一步审计
程序，包括控制测试和实质性程序。
(一)风险评估程序
1、风险评估的程序
审计人员首先需要对客户的战略进行分析，然后审计人员对客户的流程进行分析，分析时可从流程目标、投入、作业、交易类型、
威胁流程目标的风险等方面了解流程情况。
从而了解客户创造价值
的方式、竞争优势及劣势、威胁，评估流程经营风险。
然后在此基
础上来对固有风险进行初步评估。
审计人员在对客户的战略和流程
进行分析时已经从企业整体层次对内部控制进行了了解并做了评价，
在这个基础上还要对内部控制的其他方面特别是有关交易重要类别
的控制给予关注与评价。
基于对内部控制的了解，审计人员对控制
风险进行初步评估。
审计人员还须对两者进行综合评估，联合风险
的`评估结果是审计人员决定实质性程序性质、时间以及范围的基础。
最后根据控制测试结果结合联合风险评估水平，审计人员对会计报
表重大错报风险进行综合评估，从而来确定会计报表检查风险，并
进一步决定实质性程序的性质、时间以及范围。
2、风险评估的具体方法
风险评估的方法主要有观察、检查、函证、询问、穿行测试、分析性程序等多种审计取证手法。
在现代风险导向审计下，风险评估
以分析性程序为中心，分析性程序成为最重要的程序。
而且随着分
析性程序功能的不断扩大，分析性程序开始走向多样化，审计人员
不仅对财务数据进行分析，同时也对非财务数据进行分析。
由于分
析性程序的多样化运用，大量的分析工具以及现代管理方法被运用
到分析性程序中去。
如在流程分析时运用到波士顿矩阵(BCG);绩效
分析时运用到了平衡积分卡(BSC)等分析技术。
(二)针对评估的重大错报风险，实施进一步审计程序。
中国注册会计师审计准则第1231号《针对评估的重大错报风险
实施的程序》指出，应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估
结果为基础，并考虑既定的风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施控制测试、实质性程序，制定总体应对措施，注册会计师应当合理设计控制测试的性质、时间、和范围、实质性
程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受水平。
(一)健全法律法规
健全法律法规制度，就是针对现代风险导向审计的新形势，适时修改相应的一些法律法规，以适应新形势的需要。
现行的《公司法》、《注册会计师法》虽然都规定了注册会计师的责任，但都是
以行政责任为主，辅之以民事责任和刑事责任。
因此，应健全法律
法规制度，加大对注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度，以
强化注册会计师的法律风险意识，提高审计的真实有效性。
(二)建立风险导向审计信息系统的资源共享机制
在施行现代风险导向审计时，需要获取大量的信息以便于注册会计师实施风险评估。
政府部门、银行、证券公司、行业协会等单位的企业信息可以以网络的形式，实现资源共享，辅以推动社会建立企业信用体系。
会计师事务所本身也应建立庞大的数据库，以便使会计师事务所更方便地实施风险评估程序。
建立信息系统的资源共享机制，能够节约大量的人力、财力，缩短风险评估程序的过程并使之更为准确有效。
(三)建立健全企业内部控制机制
企业内部控制的好坏，与注册会计师审计风险的高低息息相关。
当前公司治理结构及内部控制制度的不完善，客观上妨碍了风险导向审计的运用。
因此，企业应在优化公司治理框架下，建立与完善企业内部控制机制，强调管理层的控制责任，关注对企业风险的评估。
(四)强化培训机制
一种新的审计模式的推广和运用，必然需要一个适应过程，因此强化培训机制是非常必要的。
通过学习借鉴国际上现代风险导向审计的实践，可以使我们迎头赶上审计实务的潮流，降低审计风险。
另外，强化培训，使得部分注册会计师在短时间内迅速掌握现代风险导向审计的方法与理念，并由此推广开来，在全国范围内全面推行现代风险导向审计。