现代风险导向审计方法的发展及运用
风险导向审计模式的发展及在我国的应用
二是 从 １５ ９ ０年 代起 ， 以内部控 制 测试 为基 础 的抽 样审 计在 西方 国家 得 到广 泛 应 用 ， 这种 审计 方 法 重点 在 于注册 会 计 师 了解 、 试和 评 价 内部 控 制 测
收 稿 日期 ＂０ ６—０ －０ ２ ２—２ ３
维普资讯
・
财务管理与审计 ・
＜ 疆 财 经 ）ｏ６年 第 ２ 新 ２ｏ 期
风险导向审 计模式的发 展及在我国的应用
王 秀 丽
（ 新疆财 经 学院 会计 系 ， 鲁木 齐 ８０ １ ） 乌 ３０ ２ 内容 提 要 ： 险导 向审计作 为一种 新 的审计理 念和 方 法 已经 在理 论 和 实 务 中体 现 了它 的科 学 风 性和有 效 性。本 文分析 了传 统风 险导 向审计模 式 与 现代 风 险 导 向审 计模 式 的发 展 和 区别 ， 并 对 现 阶段 我 国实行现 代风 险导 向审计进 行 了适用 性分 析。
（ ） 计模 式不 同 一 审
别 产生 错报 或漏 报 ， 而未 能被 内部控 制 防止 、 现 发
制度 基础 审 计 模 式 以内 部控 制 为 核 心 ， 控 对 制 风 险的评估 仅 通过 确定 内部 控制 的可依 赖程 度 来减 少实 质性 测 试 的工 作 量 ， 对 固有 风 险 的评 而 估常 流 于形式 ； 险 导 向 审计 模 式 不仅 通 过 内部 风 控制 评估 控制 风 险 ， 还结 合 其 他风 险 因 素尤 其 是 固有 风 险综 合 考 虑 ， 过对 企 业 环 境 、 展战 略 、 通 发 公 司治理 结构 等 方 面 的评 估 ， 现 其潜 在 的经 营 发
现代风险导向审计理论研究与实务发展
现代风险导向审计理论研究与实务发展现代风险导向审计理论是将风险管理理论引入审计领域，通过将审计过程与风险评估相结合，更加有效地实现审计目的、提升审计质量和成果的一种审计理论。
该理论加强了审计中对审计风险的控制和分析、对内部控制的评估以及对客户企业的信誉和财务报表的准确性的保证。
现代风险导向审计理论的研究和实践发展，取得了一定的成果。
一、研究成果现代风险导向审计理论主要包括风险评估、风险导向审计方案的设计和风险管控三个方面的研究。
研究者通过对过去审计案例的分析，总结风险的发现和控制方法，提高审计的效率和质量。
1.风险评估风险评估是现代风险导向审计的核心，也是研究者关注的重点。
研究者采用了不同的方法，如CFRA评估法、偏离度评估法、多元回归分析法等对风险进行评估，从而确定风险阶段和风险类型，基于风险的信息提供核心决策，合理分配资源和规划审计任务。
2.风险导向审计方案设计3.风险管控风险管控是现代风险导向审计的基本要求。
研究者在风险评估和风险导向审计方案设计的基础上，通过内部控制管控、风险投资管控、财务风险管控、企业合规管控等措施，提高审计过程的准确性和保障。
二、实践发展目前，现代风险导向审计理论在国际上已被广泛应用，并逐步得到了我国审计领域的认可。
在实践中，现代风险导向审计理论已经通过加强风险管理和控制，提升审计质量和成果，为企业和政府带来了实实在在的利益。
1.企业实践企业在进行内部审计时，早已开始引入风险导向审计理念和风险评估方法，建立风险控制体系，从而使企业的管理更加科学。
例如，某公司利用现代风险导向审计理论开展内部审计工作，将原有的范式改为“基于风险评估的内部审计模式”，着力于风险管理和风险控制，提升了企业管理水平和效率。
2.政府实践政府在建立国家财务管理体系和实施政府财务审计时，也开始引入现代风险导向审计理念。
例如，2018年，北京市财政局制定了《北京市机关事业单位财务风险管理办法》，引入风险评估、风险管控等现代风险导向审计理念，进一步提高了财务管理的实效性和效率。
浅析风险导向审计方法在银行全面业务审计中的应用
⼀、风险导向审计⽅法的原理及优点风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的⼀种新审计模式，是指审计⼈员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审单位的风险所在及其风险程度，通过审计风险模型，对风险进⾏量化，把审计资源集中于⾼风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对⾼风险点的实质性测试，将审计的剩余风险降低到可接受⽔平，达到降低检查风险，节约审计成本，提⾼审计质量和效率的⽬的。
审计风险模型是指“审计风险＝固有风险Ⅹ控制风险Ⅹ检查风险”。
固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某⼀账户或交易单独或连同其他账户、交易类别产⽣重⼤错报或漏报的可能性。
控制风险是指某⼀账户或交易单独或连同其他账户、交易类别产⽣重⼤错报或漏报⽽未能被内部控制防⽌、发现和纠正的可能性。
检查风险是指某⼀账户或交易单独或连同其他账户、交易类别产⽣重⼤错报或漏报⽽未能被实质性测试发现的可能性。
固有风险和控制风险与被审计单位有关，审计⼈员对此⽆能为⼒。
但可以对被审计单位固有风险和控制风险的⾼低做出评估。
在此基础上，确定实质性测试的性质、时间和范围，以便将检查风险以及总体审计风险降低⾄可接受的⽔平。
从定量的⾓度看：在既定的审计风险下，检查风险=审计风险/（固有风险Ⅹ控制风险）；从定性的⾓度看：固有风险和控制风险的综合⽔平越⾼，可接受的检查风险越低，反之亦然。
也就是说，当固有风险和控制风险的综合⽔平越⾼，审计时就必须扩⼤审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低⾄可接受⽔平。
如果被审计单位内部控制⾏之有效，固有风险和控制风险的综合⽔平较低，则即使冒较⼤检查风险，但总体审计风险仍然较低。
风险导向审计模式最显著的特点是：它⽴⾜于对审计风险进⾏系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。
因为它着眼于全⾯的控制测试，⽽不是着眼于测试内部控制制度的执⾏效果（即符合性测试）。
现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论是指以风险为导向的审计方法和理论，主要是在审计过程中强调风险管理，通过对可能发生的风险进行评估和应对措施，提高审计的效率和准确性，强调风险管理与控制过程的关联性，以提高组织的稳健性和持续经营能力。
现代风险导向审计理论的核心是风险评估和风险管理。
风险评估是指在审计过程中对可能出现的风险进行的评估和分类，以便采取相应的应对措施。
具体的风险评估方法包括风险识别、风险评估和风险监控。
风险管理是指在审计过程中采取的措施，用于确保审计的有效性和准确性。
风险管理包括风险控制、风险缓解、风险转移和风险应对等措施。
现代风险导向审计理论的应用主要体现在以下几个方面：
1、审计过程中的风险管理。
根据风险评估结果，采取相应的风险控制和风险缓解措施，提高审计的效率和准确性。
2、审计过程中的风险监控。
根据对风险的监控和分析，及时发现和解决可能出现的问题，避免风险对业务的影响。
3、风险管理与控制过程的关联性。
将审计过程中的风险识别、评估和监控与业务的风险管理和控制相结合，形成一个完整的风险管理和控制体系。
4、风险管理与信息技术的集成。
利用信息技术工具，对风险进行精细化管理和监控，提高风险管理的效率。
5、风险管理与企业数字化转型的合作。
利用企业数字化转型的机会，推动审计业务的创新和升级，提高审计的效率和准确性。
总之，现代风险导向审计理论的应用能够帮助审计机构和企业在审计过程中建立完整的风险管理和控制体系，加强对风险的识别和监控，为组织的健康稳健发展提供有力的保障。
现代风险导向审计理论及其运用
聚焦镜文/ 宋新新在上个世纪末期针对屡屡出现的企业金融财务诈骗现象将传统风险导向审计方法做出了一些调整。
此后在2003年国际审计和鉴证准则委员会通过并确立了一些新的审计规则，确定了新的风险模型，风险审计=重大错报风险x检查风险。
标志着现代风险导向审计方法进一步成熟。
下面为了方便，采用现代风险导向审计的英文Modern Risk-Oriented Auditing的缩写MROA来代替，传统风险导向审计采用Traditional Risk-Oriented Auditing的缩写TROA来代替。
现代风险导向审计分析1. MROA是TROA的发展从第三次工业革命以来，以及信息通讯技术的发展，为跨区域建立公司提供了基础。
公司规模越来越大，TRON在当下的企业经营风险控制暴露出巨大的缺陷，TROA因其审计特点开始不适合现代企业。
针对种种不合适，为减少审计的不准确性因此非常迫切的需要注册会计师去研究更新型的审计方法[1]。
因此，MROA理论诞生，其在TROA的基础上，选择TROA合理有效的部分，同时参考系统理论和战略管理思想，这样MROA的框架就基本成型了。
MROA来源于TROA，这两者有着共同的基础既制度基础审计，但是MROA加入了系统理论和战略管理思想，MROA理论弥补了TRON理论的空白。
2.系统理论对MROA的意义相比于MROA，系统理论成熟发展在上个世纪中后期。
系统理论的成熟间接或直接为MROA理论在思想观念上起到了一定的指导作用，系统理论认为一个有生命的表现是适应，学习，发展。
企业都会有一定的经营风险，它也指的是企业完不成既定目标的风险，它体现了企业的抗压能力和盈利能力，从系统理论来看，企业就是一个复杂的生命体，各个部分的配合的越好，抵抗外界或者内部影响的能力越强，而任何的内部或者外部的风险都会完成企业风险。
3.企业战略管理理论对于MROA理论的意义企业战略管理是现代的研究成果，企业战略管理这一思想从上个世纪60年代开始提出并进行研究，一直到现在，虽然其研究时间并不长，仅仅只有半个多世纪的时间，但是其对与企业经营风险和现代风险导向审计理论的影响确实巨大的。
现代风险导向审计模式的演变与发展
现代风险导向审计模式的演变与发展随着全球经济的快速发展和复杂化，企业面临的风险也在不断增加，风险管理成为企业经营管理的重要环节。
风险导向审计模式作为风险管理的重要工具，已经逐渐成为企业内部控制和外部审计的主流。
一、风险导向审计模式的定义风险导向审计是一种审计方法，其核心思想是将风险管理和内部控制与审计相结合，通过对企业风险管理体系和内部控制机制的评价，发现可能存在的风险，并提出建议和改进意见，以提高企业的经营管理水平和风险抵御能力。
1. 传统审计模式在传统的审计模式下，审计主要关注企业财务报表的真实性和完整性，审计师主要通过对企业的会计记录和财务报表的检查，来评价企业财务状况的准确性，并发现可能存在的经济犯罪和错误。
这种传统审计模式的局限性在于，它忽视了企业经营管理的风险和内部控制机制的有效性，无法全面评价企业的经营风险。
2. 风险管理和内部控制的强调随着企业经营活动的复杂化和风险的增加，风险管理和内部控制开始受到关注。
企业不仅要关注财务风险，还要关注经营风险、市场风险、战略风险等多种风险，内部控制也不再局限于财务方面，还包括经营管理、信息系统、合规性等多个领域。
审计也开始强调对风险管理和内部控制的评价，将风险视为审计的核心要素，从而形成了风险导向审计模式。
1. 风险管理框架和风险导向审计标准的制定随着风险导向审计模式的兴起，国际上陆续出台了一系列风险管理框架和风险导向审计标准。
其中最具代表性的是《国际审计准则》（International Standards on Auditing，简称ISA）和《企业风险管理--综合框架》（Enterprise Risk Management--Integrated Framework）等。
这些框架和标准为风险导向审计提供了理论和方法支持，规范了审计师在风险导向审计中的行为和责任，促进了风险导向审计模式的发展和推广。
2. 技术手段的应用随着信息技术的发展，审计也开始应用先进的技术手段，如数据挖掘、人工智能、区块链等，来辅助风险导向审计工作。
现代风险导向审计模式的演变与发展
现代风险导向审计模式的演变与发展随着全球经济的快速发展和不断变化，企业面临的风险也在不断增加和变化。
作为企业管理的重要组成部分，审计在风险管理中扮演着至关重要的角色。
而现代风险导向审计模式的演变与发展，正是针对企业面临的新形势和新挑战，不断提出新的理念和方法，以适应不断变化的环境。
本文将探讨现代风险导向审计模式的演变与发展，并分析其对企业风险管理的重要意义。
一、传统审计模式的不足传统审计模式主要关注企业财务报表的真实性和准确性，以保护投资者和利益相关方的利益为宗旨。
随着全球化和信息化的发展，企业面临的风险也日益复杂和多样化，传统审计模式已经不能满足对风险管理的需求。
传统审计模式更多的是被动式的发现问题和错误，而对于未来的风险预测和提前干预能力不足。
传统审计模式也面临着监管要求越来越严格、数据量越来越庞大、技术发展越来越快等挑战，审计人员的工作难度和压力不断增加。
现代企业已经迫切需要一种更加灵活、更有前瞻性、更加风险导向的审计模式来应对不断变化的风险环境。
二、现代风险导向审计模式的特点为了应对企业面临的新形势和新挑战，现代风险导向审计模式应运而生。
相比传统审计模式，现代风险导向审计模式具有以下几个特点：1. 预测性：现代审计不再只是被动式的发现问题和错误，更加强调对未来风险的预测和提前干预能力。
通过对企业内部和外部环境的分析，及时发现和预测可能出现的风险，并提出相应的风险应对措施。
2. 数据驱动：现代审计依托先进的数据分析技术和工具，通过对大数据的挖掘和分析，发现隐藏在海量数据背后的风险信息，从而提高审计效率和精度。
3. 跨部门合作：现代审计更加注重与企业其他部门的合作，尤其是与风险管理部门和内部控制部门的合作。
通过跨部门合作，促进信息共享和风险整合，提高对风险的全面管理能力。
4. 风险导向：现代审计更加强调风险导向，审计工作的重点不再只是财务报表的真实性和准确性，更加注重风险的全面识别、评估和管理。
现代风险导向审计及其在我国的应用分析
新 审 计 准 则要 求审 计 人 员 必 须 先执 行 风 险评 估 程 序 ，充分 了 解被 审计 单 位 的整体 经营 环境 ，还 要针 对风 险 不 同的客 户 以及客户 不 同 的风 险 领域 设计 不 同的 审计程 序 。这 不但 需要政 府 部 门或者注 册 会计 师协 会采 取措 施将 获得 的企 业相 关信 息及 时在 网上公 布 ，以 实 现资 源共 享 ，还需 要会 计 师事务 所 自身也 应该 建 立功 能强 大的数 据库 ，以便 审计 人员 在风 险评 估 时了解 企业 的 战略 、流程 、风 险管 理 、业绩 衡 量等 。建 立各 行业 数据 库无 论是 对于 会计 师事 务所 的执 业水 平还 是其 长远 的发 展都十 分 必要 。 ２提高 审计 人 员的素 质 ． 现代 风 险导 向审计 在 我 国的应 用效 果很 大程 度上 取 决于 审计人 员 的素质 。 由于 新审 计准 则要 求 审计人 员执 行 审计 时要 对被 审计单 位及 其环 境 进行 了解 ，要 求 审计人 员必 须具 备 与被 审计单 位所 在行 业相 关 的知 识 ，并在 审计 执业 过程 中保 持职 业怀 疑态 度 以及必 要 的 职业 谨慎 。 因此 ，应 加强 对 审计人 员 的培训 ，使 其对 各 行业政 策和 相 关知识 进 行学 习 ，增强 职业 判 断能 力 ，以更好 地 适应现 代风 险导 向审计 的发 展。 除此 以外 ，应 提 高审计 人 员的计 划 能力 。建 立针对 风 险评估 的专业 人 员组 ，按 照新 审计风 险准 则 的精神 ，应 在我 国 的 审计 实务 工 作 中提高 审计 人 员的计 划 能力 ，加 强审计 计 划工作 ，因 而对 被 审计单 位进 行 比较 准确 的评估 。 这 既符合 现代 风险 导 向审计 的要 求 ，也符 合我 国会 计 师事务所 的现 实条 件 。 ３ 虽 建立 健全企 业 内部 控制机 制 制 企 业 内部 控 制 的好 坏 将 对 审计 人 员 的 审 计风 险产 生 重 大 的影 响 。 目前 ，我 国企 业 的公 司治 理结 构及 内部 控制 制度 还 不够完 善 ，
浅论现代风险导向审计在风险管理中的发展与应用
来源——舞弊案件通常都是绕过 内控系统且难 以测试 ， 形成控制风险很低而审计风险很 高。Ｉ 】 ｊ 另一方 面， 制度导 向审计仅以内部控制测试为基础 ， 实施非抽样测试很难将审计风险降低 。外部审计师认识 到 ， 须改进 审计 工 作方 法 ， 必 对审 计风 险进 行有 效 的管 理 。这个 基本 思 路导 致 了风 险导 向审 计 的产生 ，
审计模型的变化反映了审计理念的变化。 战略系统下 的组织审计》Ｂ ｌ Ｍ ｒ 和 Ｓｌ ｏ ） 《 （ ｅ 、 ａ ｓ ｏ ｍ ｎ对现代 ｌ ｒ ｏ 风险管理审计作 了精辟解释。 他们认为 ，组织的战略风险和经营风险与审计风险相生相伴 ， “ 因此 ， 有效 的审计 需 要 对企 业 所处 的社 会经 济 环节 和行业 关 键 、 战略 目标 和措施 、 响企 业 目标 实 现 的主要 业 务 影 活动和关键经营环节 、 以及剩余风险进行深入的了解” 。因此 ， 现代风险导向审计与传统风险导 向审计 的最大 区别 ， 是从 审计 风 险角 度 出发 转变 为 从企 业 风险 角度 出发 ， 就 从宏 观 的视 角关 注企 业 风 险 ， 微 从 观的层面参与企业风险管理 ， 使审计最终成为风险管理的有效手段和有机组成。
使 审计 发生 划 时代变 革 。
风险导 向审计首 先 对会计 报 表涉 及经 济 活动 的 固有风 险 和控制 风 险进 行定 量评 估 ， 据评估 结 果 根
的高低 ， 考虑应 当实施的审计 试程序及审计抽样技术 ， ０ 以此控制审计检查风险 ， 从而总体上实现对审 计风险进行控制的目标。１８ 年 ， ９３ 美国审计委员会发布了 ４ 号审计准则《 ７ 审计风险与重要性》准则提 ， 出了“ 审计风险 ＝固有风险 × 控制风险 × 检查风险” 的审计风险模型 ， 标志着对风险导向审计的正式确 认 。 １ 明确的是 ， ［ ２ 需要 审计模型并非是提供定量的计算方法 ， 而是反映了影响审计风险的各项因素 ， 以及 因素之间的关系。风险导向审计的划时代作用体现在两个方面， 一是风险导向审计解决了审计资源的 分 配 问题 ， 审计 师根据 风险评 估 结果 ， 审计 资源分 配 到最 容 易导致 会 计报 表 出现 重大错 报 的领 域 ； 将 二 是 风 险导 向审计 加强 了审计 抽样 技术 的科 学性 ， 服 了制 度导 向审计 所 采取 的抽样 技术 的随意性 。嘲 克
现代风险导向审计方法的发展及运用
现代风险导向审计方法的发展及运用一、风险导向审计发展的三阶段随着“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。
风险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险的各个环节进行评价，重视产生风险的每一个重要环节，明确高风险项目，使审计过程成为一个不断克服和降低风险的过程。
风险导向审计方法的发展至今分为三个阶段：(一)传统风险导向审计传统风险导向审计方法认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险的评估，但企业所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将对会计报表产生一系列的影响。
如果不结合考虑这些因素，就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。
而当管理层参与舞弊时，内部控制也将会是失效的。
因而传统风险导向审计方法存在固有的缺陷。
(二)风险基础战略系统审计职业界在对传统风险导向审计改进过程中,创造出风险基础战略系统审计。
两者的本质区别在于：首先，风险基础战略系统审计将审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险。
其次，审计起点前移，风险基础战略系统审计起点为企业的经营战略及其业务流程。
再次，采用风险基础战略系统审计,有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。
但风险基础战略系统审计仍存在固有的缺陷：使用传统的审计风险模型;实施的实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而注册会计师没有发现或测试内部控制不充分时，注册会计师承担的审计风险就会大大增加。
(三)现代风险导向审计现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系了起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。
浅析现代风险导向审计及应用
审计 等基 本 方 法 在 一 定 范 围 内的 保 留 ． 即现 代 风 险 导 向审 计 不 排 斥 详 细 审计 、 制 度 基 础 审 计 和 传 统 风 险 导 向审 计 等 基 本 审 计 方 法 中仍 有 用 的 部 分 ， 在 此 基 础 上 进 一 步 发 展 ， 企 业 战略 管 并 与 理 联 系 起 来 ， 分 析 对 象 扩 大 到 整 个 企 业 的 风 险 管理 范 围 。 将 总 之 ．现 代 风 险导 向 审计 要 求 注 册 会 计 师 通 过 各 种 角 度 了
用 仍 存 在 着 一 些 困难 ， 要 我 们 在 审 计 实 践 中不 断 探 讨 ， 出应 需 找
对之策 。
一
、
现 代 风 险导 向审 计模 式分 析
随着社会的发展 ． 审计 模 式前 后 经 历 了 三 个 阶 段 ： 项 基 础 账 审 计 阶段 、 度 基 础 审计 阶段 和 风 险 导 向 审 计 阶 段 。 其 中 ， 险 制 风 导 向审 计 阶 段 又 分 为 传 统 风 险 导 向审 计 阶段 和 现 代 风 险 导 向审
用 过程 中 ，我 们发 现 现代 风 险 审计 具 有 不 可 比拟 的优 势 ，
并 对 审 计 质 量 的提 高 起 到 了积 极 作 用 。 由于 法 律 环境 、 册 会 但 注 计 师 的 知识 结 构 等 方 面 的制 约 ，现 代 风 险导 向 审计 在 我 国 的 应
现代风险导向审计模式的演变与发展
现代风险导向审计模式的演变与发展1. 引言1.1 现代风险导向审计模式的重要性现代风险导向审计模式还能够帮助企业建立更加健全的内部控制机制，提高内部管理效率和透明度，降低公司运营风险，增强公司的竞争力和抗风险能力。
通过引入风险导向审计模式，企业能够更好地保护股东利益，提升市场信誉和形象，加强与监管机构、投资者以及其他利益相关者之间的沟通和合作，实现双赢局面。
现代风险导向审计模式的重要性不可忽视，对企业发展具有重要意义。
1.2 现代风险导向审计模式的定义和特点现代风险导向审计模式是一种基于风险管理理念的审计方式，其核心是在进行审计工作时，将风险管理作为主要目标和导向。
其特点主要包括以下几个方面：现代风险导向审计模式的审计目标明确。
与传统审计模式相比，现代风险导向审计更加注重对组织面临的各类风险进行全面评估和管理。
审计人员在进行审计工作时，会把风险管理作为首要考虑因素，确保审计工作不仅仅是为了合规性的检查，更重要的是为了帮助组织有效管理和控制风险。
现代风险导向审计模式具有灵活性和适应性强的特点。
在实际操作中，审计人员会根据不同组织的特点和行业环境，灵活调整审计计划和方法，以确保审计工作的有效性和针对性。
现代风险导向审计模式也能够随着外部环境变化和组织内部风险的演变而及时调整和更新。
现代风险导向审计模式注重持续改进和学习。
审计人员在实施现代风险导向审计模式时，会不断总结经验教训，加强对审计工作的反思和学习，以不断提升审计工作的效能和质量。
这种持续改进的理念也是现代风险导向审计模式与传统审计模式的显著区别之一。
通过引入更加科学有效的审计方法和工具，现代风险导向审计模式为组织提供了更加全面和准确的风险管理支持，有助于提升组织的整体经营绩效和竞争力。
1.3 现代风险导向审计模式的研究意义现代风险导向审计模式的研究意义在于其有助于提高审计工作的效率和准确性。
随着市场竞争的加剧和全球化的发展，企业面临的风险也愈发复杂多样。
论现代风险导向型审计在我国的应用
阶 段和 市场环境及企业发展战略 目标 ， 方法充分 了解的基 管理
础上 ， 企业 的经营风 险进 行综合的评定 从而确定实质性 审计 对
的范围和审计程序 。从审计方 法的角度来说 ， 传统审计模式 着 眼 于寻找财务报表的固有风险 ， 风险导 向审计 从企业的 战略 分 析 人手 ， 通过 先战略分析 、 营环节分 析再到财 务报 表分析 的 经
思 路来确 定审计程 序 ； 从理 论基础 来看 ， 风险 导向审计 以战 略 发展观 和系统观来指导错报风险和整个 审计程序 ； 从审计思路
寻找财 务报 表舞弊的根源 ，从而 更加 有效地降低审计 风险 ， 提
高审计质量 。
二 、 代 风 险 导 向 审 计 应 用 中存 在 的必 然 问题 现
程序 ， 这样一是不能具体 问题具 体分析 ， 对症下药 ； 二是注册会 计师不能突破客 户预先设置的障碍 。而风险导向审计测试的个 性化就是 为了克服 这一缺陷 展开的 ， 针对 不同 的客户 ， 根据 公 司所属行业 、 发展 阶段 、 经营风险 等制定不 同的审计 程序 ， 这样 不仅可以提高审计人 员的工作效 率 ， 还可 以提高审计 资源 的使
险评估 为重心上 ， 的审计程 序包括风险评估 、 测试 、 主要 控制 实
证性测 试等 ， 这样不仅加强 了风 险评 估的程序 ， 减少审计 风险 ，
还真正体现了风险导向审计的“ 风险控制” 念。 理
（） ２审计程序测试个性 化。传统的审计程 序有一套标准 的
ｆ ２４ 《 当代经济）ｏ １ ） ｌ 年２月（ ２ 下）
【 关键词 】现代风 险导 向审计 审计程序 重大错报风 险
一
、
风 险 导 向审 计 的 内涵
现代风险导向审计模式的演变与发展
现代风险导向审计模式的演变与发展1. 引言1.1 现代风险导向审计模式的重要性引言：现代风险导向审计模式在当今企业管理和风险控制中扮演着重要的角色。
随着全球经济的发展和企业经营环境的复杂化，传统审计模式已经无法满足对风险管理的需要。
风险导向审计模式强调对风险的主动预防和识别，以及对组织内部控制和运营效率的持续改进。
这种审计模式的重要性主要体现在以下几个方面：风险导向审计模式能够帮助企业及时发现潜在风险，降低不确定性带来的经营风险。
通过对企业各项业务活动进行全面审计和评估，审计人员可以有效识别和评估各种风险，并提出相应的应对措施，有助于企业及时应对潜在的经营风险，保障企业的经营稳定和可持续发展。
风险导向审计模式能够提高企业的管理效率和决策质量。
通过对企业内部控制和管理流程的评估，审计人员可以发现存在的管理漏洞和不合规行为，为企业提供改进建议。
审计人员还可以通过数据分析和业务流程优化，帮助企业提升管理效率和决策质量，从而提升企业的竞争力和持续发展能力。
现代风险导向审计模式的重要性不可忽视。
通过建立健全的审计机制和制度，加强对企业风险和内部控制的监管，可以帮助企业有效应对各种经营风险，提高管理效率和决策质量，实现可持续发展目标。
2. 正文2.1 风险导向审计模式的起源风险导向审计模式起源于20世纪70年代的美国。
当时，随着金融市场的快速发展和复杂化，传统的审核模式已经不能满足对风险管理的需求。
人们开始意识到需要一种更加注重风险导向的审计模式来保护组织不受损失。
风险导向审计模式的起源可以追溯到当时一些重大金融丑闻的爆发，这些事件揭示出了传统审计模式的弊端和不足。
审计师们开始思考如何通过更加注重风险的审计方法来提高审计质量和减少风险损失。
在这种背景下，风险导向审计模式逐渐崭露头角。
它强调通过对组织内部和外部的各种风险因素进行深入分析和评估，从而帮助组织建立更加有效的内部控制机制和风险管理体系。
这种审计模式不再仅仅关注财务数据的真实性和合规性，更加注重对潜在风险的识别和防范，为组织提供更加全面和可靠的审计服务。
浅谈现代风险导向审计及其在我国的运用
般售 价 而 为 生产 产 品 而储 存 的 材 当定义和 准则范围 ，其披 露标准还有待 （ 作者单位 ：广州大学华软软件 学院 ）
回 员 有 较 高 的 职 业 道 德 ．不 能 运 用 公 允 价 料 则 应 视 该 材 料 所 生 产 的 产 品 公 允 价 统 一 。 值操纵企业利润。
种 新 的 审计 方 法 ：现 代 风 险 导 向 审计 。
所 面 临 的挑 战 ，提 出推 进 我 国 现 代 风 险 进 行 评 估 ．要 求 审 计 工 作 以评 估 重 大 错 报 风 险 为 起 点 和 导 向 ，紧 紧 围绕 评 估 的 重 大 错 报 风 险 来 设 计 和 执 行 审计 程序 ，
位 。根据 国际审计风险准 则的发展 ．在 到传统风险 导向审计和现代风 险导 向审 战略风 险和经营风 险 ，认定层次风 险指
借 鉴 ＩＡＳ 发 布 的 新 国 际 审 计 风 险 准 则 计 。传 统 的 审计 风 险 模 型 审 计 风 险 ＝ 交 易 类 别 、账 面 余 额 、披 露 和 其 他 相 关 Ａ Ｂ
不开高素 质的会计人 员 ，否则公允价 值 在 为 开 发 一 份 更 为 基 础 且 易 于 理 解 、
企业 会 计 人 员 、管理 人 员还 是 企业 的 定的疑 问。准则制定者强 制执行公允
的确认 与报 告的可靠性 得不到保证 。 因 应 用 的 新 金 融 工 具 准 则 。 如 在 我 国 新 投 资 者 ．都 会 对 公 允 价 值 计 量 属 性 产 生
一
２ ０ 年 １ 月 国 际 审计 和 鉴 证 准 则 委 员会 导 向 审计 运 用 的一 些 思 考 ，以 资 决 策 。 ０３ ０ （ ＡＳ ）发 布 了一 系 列 新 的 审计 风 险 Ｉ Ｂ Ａ 准 则 ．将 传 统 审 计 风 险 模 型 修 正 为 ：审
风险导向审计模式的发展及在我国的应用
风险导向审计模 式的发展及在我国的应用
史 月 清
（ 头 市技 工学 校 ， 包 内蒙 古 包 头 Ｏ ４ １ ） １ ＯＯ 摘 要 ： 章 分 析 了 传 统 风 险 导 向 审 计 模 式 与 现 代 风 险 导 向 审 计 模 式 的 发 展 和 区 别 ， 对 现 阶 段 中 文 并 国 实行 的 现 代 风 险 导 向 审计 进 行 了 适 用性 分 析 。 关 键 词 ： 险 导 向 审 计 ； 计 模 式 ； 用 性 分 析 ； 国 风 审 适 中 中 图 分 类 号 ： ３ ． Ｆ２ ９ ２ 文献标 识码 ： Ａ 文 章 编 号 ： Ｏ ７ ６ ２ （Ｏ ９ Ｏ 一 Ｏ ２ 一 Ｏ １ Ｏ— ９ １ ２ Ｏ ） ８ ０８ ２
现代风险导向审计模式的演变与发展
现代风险导向审计模式的演变与发展现代风险导向审计模式是一种以风险为导向的审计方法，它在审计过程中更加注重风险的发现、评估和管理，以确保企业运营风险能够得到有效控制。
该模式的演变与发展，可以从以下几个方面进行探讨。
一、起源现代风险导向审计模式的起源可以追溯至1992年。
当时，美国政府出台了《联邦内部审计制度修订方案》，提出了“风险导向审计”的理念。
该制度要求各个联邦部门在开展审计活动时，必须优先考虑风险，并采用风险评估、风险管理等方法，对可能出现的问题进行预估和控制。
二、发展随着全球经济的发展和竞争加剧，企业风险管理越来越受到关注。
在这一背景下，风险导向审计模式得到了发展。
该模式逐渐被应用于企业内部审计、审计团队的组织管理等方面。
它不仅突出了风险的重要性，而且强调了风险治理的必要性，对企业的管控能力有了重要的促进作用。
三、特点1. 注重风险评估：在审计过程中，将风险评估置于首要位置，明确各类风险的特点、可能产生的影响及应对措施。
2. 客观公正：通过客观、公正的审计方法，发现和评估企业可能面临的风险，为公司风险管理提供数据和信息支持。
3. 精细化管理：通过风险导向的管理方法，提高企业风险管理的有效性和效率，保证企业的可持续性发展。
四、应用现代风险导向审计模式在企业管理中应用广泛。
在企业内部审计中，通过风险导向的审计方法，为企业提供了发现和控制风险的有效途径。
在企业风险管理中，可以通过风险导向的审计方法，科学评估局部或整体风险的大小和风险来源，制定相应的应对措施。
总之，现代风险导向审计模式的演变与发展，使得企业内部控制更加科学、合理和有效。
企业应该充分认识并应用该模式，打造安全、稳定、可持续的运营环境。
浅议现代风险导向审计及其应用
将 审计 风 险 控 制 在 所确 定 的水 平 ， 审 计 过 程 成 为一 个 题 分析一 会计报表 剩余风 险分 析一 具体审计 目标 的分 使
解一 实质性测试 的时间 、 范围和性质 的确定” 思路 ， 将被
２０ ０５年我 国内部审计协 会发布第 三批 内部审计 具 审计单位会计报表错报风险与企业经营风险分析紧密结 体准则 ， 将风险管理审计纳入 内部审计准则体系中 ， 于 合起来 ， 并 提供一种既能保证 审计效果 又能提高审计 效率
１ 风险导向审计的特点与优势
１１ 风 险 导 向审计 的概 念 ．
风险 导 向审 计是 对 传 统 的账 项 基础 审 计 和 制 度基 础
审计 等基 本 方 法 在 一定 范 围 内的 保 留 ， 在 此 基 础 上 继 作 的全过 程 。现 代 风 险导 向 审计 注重 其 价 值 增值 功 能 和 并 承 和发展 起 来 的一 种新 审 计 模式 。它 以企 业 的 经 营风 险 与 企 业 目标 的 契合 ， 现 了全 面创 优创 效 的 主 旨， 审 计 体 使 为导 向 ， 以系统 观 和 战 略观 为指 导 思想 ， 审计 人员 在 对 人员对 自己的审计结果有更大的把 握和信 心 ， 是 还能帮助
Ａｂ ｔ ａ ｔＴ ｅ ｉｋ ｒｅ ｔｄ ｕ ｉ ｄ ｐａ ｌ ｙ ｗａ ａ ａｙ ｅ ｂ ｔｅ ｒｄ ｃ ， ｄ ｖ ｌｐ ｎ ，ｃ ｎ ｏａｉｎ ｎ ｃ ａａ ｔｒｓｉ ｓｒ ｃ ： ｈ ｒｓ ｏ ｎｅ ａ ｄｔ ａ ｔｂ ｉ ｓ ｎ ｌｚｄ ｙ ｈ ｐ ｏ ｕ ｅ ｅ ｅｏ ｍｅ ｔ ｏ ｎ ｔｔ ａ ｄ ｈ ｒｃｅｉｔｃ ｉ ａ ｔ ｏ
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
现代风险导向审计方法的发展及运用
现代风险导向审计方法的发展及运用
随着“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。
风
险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险
的各个环节进行评价，重视产生风险的每一个重要环节，明确高风
险项目，使审计过程成为一个不断克服和降低风险的过程。
风险导
向审计方法的发展至今分为三个阶段：
(一)传统风险导向审计
传统风险导向审计方法认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险
的评估，但企业所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风
险都将对会计报表产生一系列的影响。
如果不结合考虑这些因素，
就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。
而当管理层参与
舞弊时，内部控制也将会是失效的。
因而传统风险导向审计方法存
在固有的缺陷。
(二)风险基础战略系统审计
职业界在对传统风险导向审计改进过程中,创造出风险基础战略
系统审计。
两者的本质区别在于：首先，风险基础战略系统审计将
审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险。
其次，审计起点前移，风险基础战略系统审计起点为企业的经营战
略及其业务流程。
再次，采用风险基础战略系统审计,有利于节省审
计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。
但风险基础
战略系统审计仍存在固有的缺陷：使用传统的审计风险模型;实施的
实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而注册会计师没有发现或测
试内部控制不充分时，注册会计师承担的审计风险就会大大增加。
(三)现代风险导向审计
现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，通过
“战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险
分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系了起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。
现
代风险导向审计针对传统风险导向审计风险评估不到位，未能有效
发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足的缺点，大大加强
了风险评估程序，做到了以风险评估中心，真正体现了风险导向审
计的理念。
与传统审计风险模型相比,现代风险审计注重了解被审计单位的
行业情况、经营目标、经营战略和业务流程以及相关经营风险,从宏
观上把握审计面临的风险,并将其作为不可缺少的审计程序;注重分
析性程序,识别可能存在的错报、减少对接近预期值的各种交易、账
户余额的测试;在评价内部控制有效的情况下,注重例外项目,进行详
细审计;扩大审计证据的内涵,将了解被审计单位及其环境获取的信
息作为审计证据。
中国注册会计师审计准则依据审计风险两要素模型，把审计业务流程和程序分为三大块，增强了实施审计程序的效果。
中国注册会
计师审计准则第1211号《了解被审计单位及环境并评估重大错报风险》强调对特别风险的识别及评估，指出特别风险通常与重大非常
规交易和判断有关，同时指出风险评估程序不足以为发表审计意见
提供充分适当的审计证据，注册会计师还应当设计实施进一步审计
程序，包括控制测试和实质性程序。
(一)风险评估程序
1、风险评估的程序
审计人员首先需要对客户的战略进行分析，然后审计人员对客户的流程进行分析，分析时可从流程目标、投入、作业、交易类型、
威胁流程目标的风险等方面了解流程情况。
从而了解客户创造价值
的方式、竞争优势及劣势、威胁，评估流程经营风险。
然后在此基
础上来对固有风险进行初步评估。
审计人员在对客户的战略和流程
进行分析时已经从企业整体层次对内部控制进行了了解并做了评价，
在这个基础上还要对内部控制的其他方面特别是有关交易重要类别
的控制给予关注与评价。
基于对内部控制的了解，审计人员对控制
风险进行初步评估。
审计人员还须对两者进行综合评估，联合风险
的`评估结果是审计人员决定实质性程序性质、时间以及范围的基础。
最后根据控制测试结果结合联合风险评估水平，审计人员对会计报
表重大错报风险进行综合评估，从而来确定会计报表检查风险，并
进一步决定实质性程序的性质、时间以及范围。
2、风险评估的具体方法
风险评估的方法主要有观察、检查、函证、询问、穿行测试、分析性程序等多种审计取证手法。
在现代风险导向审计下，风险评估
以分析性程序为中心，分析性程序成为最重要的程序。
而且随着分
析性程序功能的不断扩大，分析性程序开始走向多样化，审计人员
不仅对财务数据进行分析，同时也对非财务数据进行分析。
由于分
析性程序的多样化运用，大量的分析工具以及现代管理方法被运用
到分析性程序中去。
如在流程分析时运用到波士顿矩阵(BCG);绩效
分析时运用到了平衡积分卡(BSC)等分析技术。
(二)针对评估的重大错报风险，实施进一步审计程序。
中国注册会计师审计准则第1231号《针对评估的重大错报风险
实施的程序》指出，应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估
结果为基础，并考虑既定的风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施控制测试、实质性程序，制定总体应对措施，注册会计师应当合理设计控制测试的性质、时间、和范围、实质性
程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受水平。
(一)健全法律法规
健全法律法规制度，就是针对现代风险导向审计的新形势，适时修改相应的一些法律法规，以适应新形势的需要。
现行的《公司法》、《注册会计师法》虽然都规定了注册会计师的责任，但都是
以行政责任为主，辅之以民事责任和刑事责任。
因此，应健全法律
法规制度，加大对注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度，以
强化注册会计师的法律风险意识，提高审计的真实有效性。
(二)建立风险导向审计信息系统的资源共享机制
在施行现代风险导向审计时，需要获取大量的信息以便于注册会计师实施风险评估。
政府部门、银行、证券公司、行业协会等单位的企业信息可以以网络的形式，实现资源共享，辅以推动社会建立企业信用体系。
会计师事务所本身也应建立庞大的数据库，以便使会计师事务所更方便地实施风险评估程序。
建立信息系统的资源共享机制，能够节约大量的人力、财力，缩短风险评估程序的过程并使之更为准确有效。
(三)建立健全企业内部控制机制
企业内部控制的好坏，与注册会计师审计风险的高低息息相关。
当前公司治理结构及内部控制制度的不完善，客观上妨碍了风险导向审计的运用。
因此，企业应在优化公司治理框架下，建立与完善企业内部控制机制，强调管理层的控制责任，关注对企业风险的评估。
(四)强化培训机制
一种新的审计模式的推广和运用，必然需要一个适应过程，因此强化培训机制是非常必要的。
通过学习借鉴国际上现代风险导向审计的实践，可以使我们迎头赶上审计实务的潮流，降低审计风险。
另外，强化培训，使得部分注册会计师在短时间内迅速掌握现代风险导向审计的方法与理念，并由此推广开来，在全国范围内全面推行现代风险导向审计。