将净利润调节为经营活动的现金流量
将净利润调节为经营活动的现金流量
“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。
间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。
采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：（1）实际没有支付现金的费用； （2）实际没有收到现金的收益； （3）不属于经营活动的损益； （4）经营性应收应付项目的增减变动。
其基本原理是：经营活动的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目具体项目说明如下：项目 项目内容及填列方法（1）资产减值准备 包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。
本期资产计提减值准备时，计入当期利润表中的“资产减值损失” 项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中， 若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。
本项目可根据利润表中 “资产减值损失”项目的记录分析填列。
或根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备” 等账户的发生额分析计算填列（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用，计入期间费用的部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货通过本表所列“存货的减少(减增加)”调整，都不涉及现金收支，因此，应在净利润的基础上将其全部加回。
本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额填列， 或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列（3）无形资产摊销 无形资产摊销时，计入了管理费用等，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。
谈将净利润调节为经营活动现金流量
谈将净利润调节为经营活动现金流量现金流量表补充资料中，“将净利润调节为经营流动现金流量”是编制现金流量的难题之一，为了帮助广大会计工作者理解这部分内容掌握其编制原理及方法，笔者谈谈自己对这部分内容的学习见解与同行们商榷。
将净利润调节为经营流动现金流量，实际上是以间接法分析经营流动产生的现金流量。
间接法是以权责发生制下利润表中的净利润为基础，加上未支付现金的各项费用、损失及支付了现金的投资、筹资性费用、损失；减去未收到现金的各项收益及收到了现金的投资、筹资性收益；再加减非损益经营活动产生的现金流量，即为经营活动现金流量。
补充资料列出了需要调整的15个项目，现具体说明各项目的调整原理及办法：1．计提的资产损失准备计提的资产损失准备包括应收款项坏账准备，存货、短期投资跌价准备，长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产减值准备。
（1）应收款项坏帐准备当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏帐准备——“坏账准备”账户贷方余额；或者，当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏账准备+“坏账准备”账户借方余额。
若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记坏账准备，管理费用增加，导致利润减少，但并未产生现金流出，故应将当期提取数调增利润。
若当期提取数为负数，则作相反记录。
管理费用减少，导致利润增加，但并未产生现金流入，故应将当期冲销数调减净利润。
实务中应根据“管理费用”账户分析填列。
（2）存货跌价准备当期应提取的存货跌价准备=当期存货可变现净值低于其成本的金额—“存货跌价准备”账户贷方余额。
若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记存货跌价准备。
若当期提取数为负数，则为转销数，作相反记录。
其调整原理及方法同上。
（3）短期投资、长期投资、委托贷款减值损失当期应提取的短期投资跌价准备=当期短期投资市价低于其成本的金额—“短期投资跌价准备”账户的贷方余额；当期应提取的长期投资或委托贷款减值准备=当期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“长期投资减值准备”或“委托贷款-减值准备”帐户贷方余额。
现金流量表间接法
现金流量表间接法知识点1：现金流量表间接法的基本原理一、将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）的基本原理教师总结：三种情况可能需要调整：（1）影响净利润但不属于经营活动的情况（2）影响净利润但不产生现金流量的情况（3）产生现金流量但不影响净利润的情况教材内容：将净利润调节为经营活动现金流量涉及的情况可以归纳为四类：（1）实际没有支付现金的费用。
没有支付现金费用的业务要调整加上。
比如资产减值损失不影响现金流量表正表，但其减少了利润，所以要将其加上。
再如无形资产的摊销。
（2）实际没有收到现金的收益。
（3）不属于经营活动的损益。
比如投资收益、财务费用等与经营活动没有关系，所以要进行调整。
（4）经营应收应付项目的增减变动。
知识点2：现金流量表间接法表格范例二、现金流量表补充资料范例知识点3：现金流量表间接法的填列三、现金流量表间接法的具体填列方法：（1）资产减值准备填写本期的计提增加数，减去本期转回数（如果允许转回）。
（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧填写本期计提的折旧额。
（3）无形资产摊销本期计提的摊销金额（4）长期待摊费用摊销期末与期初长期待摊费用的差额（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）（6）固定资产报废损失（减收益）根据营业外收支科目的明细填列。
（7）公允价值变动损失（减收益）一般直接使用当期利润表中公允价值变动的金额。
（8）财务费用（减收益）经营活动产生的财务费用不调整（比如利息收入、手续费等），主要调整为由筹资投资活动所引起的财务费用，如利息支出。
（9）投资损失（减收益）（10）递延所得税资产减少（减增加）（11）递延所得税负债增加（减减少）递延所得税资产、负债的变化，一般会引起所得税费用的变化，但对于引起资本公积或者商誉发生变化的，不在这里反映。
如“可供出售金融资产”。
（12）存货的减少（减增加）以期末期初存货的余额变化来计算，不考虑存货跌价准备的问题。
将净利润调节为经营活动的现金流量
将净利润调节为经营活动的现金流量：以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。
由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为收付实现制的现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
主表“经营活动现金净流量”=补充资料中的“净利润”±“调节项目”的金额。
可以从以下三个层次分析：一、这笔业务是否影响经营活动的现金流量，如果不影响，继续分析是否影响净利润，如果不影响，那么，净利润与经营活动现金净流量已经相等，而不必调节。
二、如果没有影响经营活动现金流量，但影响了净利润，也必须调节，而且应找到相应的调节项目，如果表中未列相应的调节项目，可在“其他”项目填列或加项。
三、如既不影响经营活动现金流量，也不影响净利润，就要分析是否属于调节项目之间的增减业务，如果是就应同时调增调减，如果不是，而只是单项涉及某个调节项目，就必须在涉及的这个项目中剔除这笔业务。
2．1 净利润=按利润表中净利润栏填列。
2．2 计提的坏账准备或转销的坏账=应根据坏账准备期末与期初数差额数填列。
如本年度核算了部份坏账应加上核算的部份。
增加填正数、减少填负数。
2．3 固定资产折旧=累计折旧账户贷方发生额中的本年提取数填列。
2．4 无形资产摊销=根据无形资产账户贷方发生额填列。
2．5 长期待摊费用摊销=长期待摊费用账户的贷方发生额填列。
2．6 待摊费用=只有预付数没有摊销数，应填负数，如果只有摊销数没有预付数应填正数，如果两个都有就应要看两者之间的差额，如果预付大于摊销数，则按大于的差额填负数，否则按小于的差额填正数。
因此本项目也可按待摊费用账户的期末数减期初数的差额填列。
期末大于期初按大于的差额填负数，期末小于期初，按小于的差额填正数。
2．7 预提费用=该项目填列时，应根据属于经营活动的预提费用提取数大于支付差额加上（或者提取数小于支付数的差额减去）投资活动的预提费用提取数填列。
净利润调节为经营活动现金流量的公式推导
净利润调节为经营活动现金流量的公式推导净利润（Net Profit）是一个企业在一定时间内获得的总收入减去总支出后的余额。
而经营活动现金流量（Operating Cash Flow）则是一个企业在一定时间内从日常运营活动中获得的现金流入。
通过对净利润进行调节，可以推导出经营活动现金流量的公式。
净利润的计算公式为：净利润=总收入-总支出经营活动现金流量的计算公式为：经营活动现金流量=销售商品、提供劳务收到的现金+收到其他与经营活动有关的现金-购买商品、接受劳务支付的现金-支付其他与经营活动有关的现金为了将净利润调节为经营活动现金流量，我们需要对净利润进行调整，主要调整有以下几个方面：1.非现金项目的调整：企业在一定时间内可能发生一些非现金交易，如计提的坏账准备、折旧费用、摊销费用等。
这些项虽然对净利润有影响，但并不是真正的现金流入或现金流出。
因此，需要将这些项进行调整，将其从净利润中扣除或加上。
2.资产负债表上的调整：企业在一定时间内的资产负债表可能发生一些变动，如存货、预付款、应收账款、应付账款等的变化。
这些变动会对净利润产生影响，但并不是现金流入或现金流出。
需要将这些变动进行调整，将其从净利润中扣除或加上。
3.给予债权人权益工具或支付利息、分配股利的调整：企业在一定时间内可能向债权人支付利息、分配股利，这些项对净利润有影响，但并不是经营活动的现金流出。
需要将这些项进行调整，从净利润中扣除或加上。
通过对净利润进行上述的调整，我们可以得到经营活动现金流量。
总结起来，净利润调节为经营活动现金流量的公式推导如下：经营活动现金流量=净利润+非现金项目调整+资产负债表调整+给予债权人权益工具或支付利息、分配股利的调整其中，非现金项目调整可能包括折旧费用、摊销费用、计提的坏账准备等；资产负债表调整可能包括存货、预付款、应收账款、应付账款等资产负债表变动；给予债权人权益工具或支付利息、分配股利的调整可能包括支付的利息、支付的股利等。
将净利润调节为经营活动现金流量净额的三种方法
将净利润调节为经营活动现金流量净额的三种方法【摘要】利润表中的净利润是企业三种活动共同作用的结果，是会计人员依据权责发生制的原则计算出来的；而现金流量表主表中的经营活动现金流量是会计人员按照收付实现制的原则计算得出来的。
当利润表中的净利润与现金流量表主表中的经营活动现金流量净额不相等时，应将净利润调节为经营活动现金流量净额。
这里介绍三种不同的调节方法与广大读者商榷。
【关键词】计算公式调节法；单项业务调节法；会计报表调节法实例：甲企业属于一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2008年12月份发生如下经济业务：（1）销售产品100万元；购买办公用品20万元；款项均已收付。
（2）收回前期应收账款200万元；支付前期购买材料的款项300万元。
（3）企业发出上年预收账款的产品80万元（不考虑增值税）；计提厂部用固定资产折旧25万元。
（4）企业赊购一批原材料500万元；分配生产车间管理人员的工资费用600万元。
（5）收到成本法的股利收入90万元；计提长期借款利息80万元。
（6）以银行存款认购一项专利权30万元；融资租入一台机器设备75万元。
要求根据上述资料编制会计分录，并编制该企业的利润表、资产负债表和现金流量表主表，同时分别运用计算公式调节法、单项业务调节法、会计报表调节法将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额。
一、日常会计处理及报表编制（一）账务处理1.借：银行存款 117贷：主营业务收入 100 （A类）贷：应交税费—应交增值税—销项税额17 （B类）A类业务不调整，B类业务在经营性应付项目增加处填+17 借：管理费用20贷：库存现金 20 （A类）此类业务不调整2.借：银行存款200贷：应收账款 200 （B类）此类业务在经营性应收项目减少处填+200借：应付账款300贷：银行存款 300 （B类）此类业务在经营性应付项目增加处填-3003.借：预收账款 80贷：主营业务收入 80 （C类）此类业务在经营性应付项目增加处填-80借：管理费用 25贷：累计折旧25 （C类）此类业务在固定资产折旧项目处填+254.借：原材料500借：应交税费—应交增值税—进项税额85贷：应付账款 585 （D类）此类业务在存货减少项目处填-500，在经营性应付项目增加处填+500借：制造费用 600贷：应付职工薪酬 600 （D类）此类业务在存货减少项目处填-600，在经营性应付项目增加处填+6005.借：银行存款90贷：投资收益 90 （E类）此类业务在投资损失项目处填-90借：财务费用80贷：应付利息 80 （E类）此类业务在财务费用项目处填+806.借：无形资产—专利权 30贷：银行存款 30 （F类）此类业务不需要调整借：固定资产—融资租入固定资产 75贷：长期应付款 75 （F类）此类业务不需要调整（二）编制报表1.利润表（表1）经过分析可以看出，该企业利润表中的净利润为145万元，而现金流量表的经营活动现金流量净额为-3万元，双方不相等，需要调整。
如何正确填写现金流量表补充资料
现金流量表补充资料的格式及其填写企业应当采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量。
现金流量表准则应用指南列示的现金流量表附注披露格式(具体格式参见企业会计准则应用指南)适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业。
现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。
(一)将净利润调节为经营活动现金流量的编制l．资产减值准备这里所指的资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。
企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。
所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。
本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。
2．固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。
计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。
计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。
由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。
同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。
本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。
例1：20×7年度，甲企业计提固定资产折旧金额200 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
3．无形资产摊销和长期待摊费用摊销企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。
将净利润调整为经营活动现金流量【2017至2018最新会计实务】
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一、基本原理
1．将按照权责发生制为基础计算的净利润调整为以收付实现制为基础计算的经营活动产生的现金净流量
2．将不属于经营活动但包括在净利润中的内容调出。
二、具体情况
（一）权责发生制到收付实现制
1．属于经营活动且两制均收现付现，但收付现时间不一致的，如经营性应收项目的减少、经营性应付项目的增加、递延所得税资产减少、递延所得税负债增加、存货的减少、待摊费用减少等；
2．属于经营活动，但不需付现的，如资产减值准备、固定资产折旧（油气资产折耗、生产性资产折旧）、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、公允价值变动损失等。
*1.要特别注意上述两项中很可能日常核算中包括了非经营活动内容，如应付账款中的债务重组（属于债务转为资本）、其他应收款、预付账款（预付工程款）中支付的购建固定资产款项（属于投资活动）、存货用于生产固定资产（属于投资活动现）、应付账款（应付工程款）中的应付购建固定资产款（属于投资活动）、存货、应收账款等资产科目核销未分配利润（属于筹资活动）。
所以不能仅仅根据科目调整，要分析调整。
*2.各资产项目要用总额调整，即不扣除减值准备，减值准备已单列，且减值准备数要与损益表（费用表）中的减值损失一致。
（二）将不属于经营活动但包括在净利润中的内容调出。
1．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（属于投资活动）；
2．固定资产报废损失（属于投资活动）；
3．财务费用（属于筹资活动）；。
间接法编制现金流量表的原理
一、间接法编制现金流量表的原理间接法是“将净利润调整为经营活动的现金流量”是经营活动产生的现金流量的列示方法;间接法以利润表的最后一项“净利润”为起算点,调整不涉及经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等,据此计算出经营活动现金流量净额;在掌握间接法编制现金流量表原理时应该理解为什么从净利润开始调整,因为净利润主要来自于经营活动;因此“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系;但“净利润”与“经营活动现金流量”又存在金额差异;“净利润”与“经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金,如计提固定资产折旧等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关,如处置固定资产净损益等；有些交易和事项虽然与净利润没有直接关系,但属于经营活动,如用现金购买存货等;所以,间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整,才能计算出经营活动现金流量;二、间接法编制现金流量表调整项目解析&在间接法下,将净利润调节为经营活动现金流量的方法用计算公式表示如下：经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数1实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加;这些项目并没有带来现金流出,因此,在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的资产减值准备;递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加的账务处理为：借记“所得税费用”,贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”;递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加会引起所得税费用的增加,但并没有带来当期现金流出;因此,在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加;2实际没有收到现金的收益包括：冲销已计提的资产减值准备；递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少等;冲销已计提的资产减值准备以固定资产为例的账务处理为：借记“固定资产减值准备”,贷记“资产减值损失”;在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去冲销已计提的资产减值准备;递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少的账务处理为：借记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”,贷记“所得税费用”;递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少会引起所得税费用减少,进而引起净利润增加,但所得税费用的减少并没有带来现金流入,因此,在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少;3不涉及经营活动的费用包括：投资损失；财务费用；非流动资产处置损失；固定资产报废损失以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动损失等;投资损失、非流动资产处置损失会引起净利润减少,但与经营活动现金流量没有关系,因此,在计算经营活动现金流量时应将投资损失、非流动资产处置损失调增;固定资产报废损失的账务处理为：借记“营业外支出”,贷记“固定资产清理”;营业外支出是计算净利润的减项,但处置固定资产对于制造业企业来说不是经营活动,所以其产生的现金流入或流出对并不影响经营活动的现金流量,因此,在计算经营活动现金流量时应该在净利润的基础上加上固定资产报废损失;投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动损失的账务处理为：借记“公允价值变动损益”,贷记“投资性房地产生产性生物资产”;从上述账务处理模式中可以看出,投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动的损失是计算净利润过程中的减项,但这不属于经营活动,所以在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动损失;对于财务费用,在计算经营活动的现金流量时,要区分哪些与经营活动有关;以筹资活动中发生的财务费用为例,企业计算筹资活动中发生的短期借款利息的账务处理为：借记“财务费用”,贷记“应付利息”;筹资活动不属于企业的经营活动,其产生的现金流入和流出并不影响经营活动的现金流量,因此,在计算经营活动的现金流量时,应在净利润的基础上将与经营活动没有关系的筹资活动中产生的财务费用加回来;而对于与经营活动有关的财务费用,在计算经营活动的现金流量时是不需要调整;如企业在赊销过程中给予对方的现金折扣,如果购货方在折扣期内付款,企业收到货款的账务处理为：借记“银行存款”、“财务费用”,贷记“应收账款”;4不涉及经营活动的收益包括：投资收益；财务收益；非流动资产处置收益；固定资产报废收益以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动收益等;投资收益、非流动资产处置收益会引起净利润增加,但与经营活动现金流量没有关系,因此,在计算经营活动现金流量时应将投资收益、非流动资产处置收益减去;固定资产报废收益的账务处理为：借记“固定资产清理”,贷记“营业外收入”;报废固定资产对于制造业企业来说不是经营活动,所以其产生的现金流入或流出并不影响经营活动的现金流量,因此,在计算经营活动现金流量时应该在净利润的基础上减去固定资产报废收益;投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益的账务处理为：借记“投资性房地产生产性生物资产”,贷记“公允价值变动损益”;其公允价值变动的收益不属于经营活动,所以在计算经营活动现金流量时应在在净利润的基础上把投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益减掉;对于财务收益,在计算经营活动的现金流量时,要区分是否与经营活动有关;只需要减去与经营活动无关的财务收益,而对于与经营活动有关的财务收益,在计算经营活动的现金流量时不需要调整;如企业在赊购过程中享受的购货方给予的现金折扣,如果企业在折扣期内付款,企业支付货款的账务处理为：借记“应付账款”,贷记“银行存款”、“财务费用”;上述财务收益是经营活动中发生的财务收益,所以在计算经营活动的现金流量时这部分内容不需要调整;5与经营活动有关的、非现金流动资产和流动负债项目,是指存货、应收账款等经营性应收项目、应付账款等经营性应付项目的增加减少;计算经营活动的现金流量时,应在净利润的基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加;因为存货的减少或经营性应付项目的增加会作为费用成本在计算净利润的过程中减去,而存货的减少意味着企业在使用自己本身的存货,并没有带来现金流出,而经营性应付项目的增加意味着成本费用的形成并没有带来现金的流出;因此,在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加;经营性应收项目的减少会引起经营活动现金流量的增加,但这部分内容并没有包括在净利润的计算过程中;因此,计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上经营性应收项目的减少;三、间接法编制现金流量表实例例某公司2008年实现的净利润为81000元,本年度发生相关经济业务及账户资料如下：1按应收账款余额的3‰计提坏账准备为360元;2本年度车间固定资产计提折旧42000元,管理部门计提折旧4000元;3摊销无形资产14000元;:4出售一台设备,收到价款110000元,设备原价160000元,已折旧60000元;5基本生产车间报废一台设备,原价80000元,已计提折旧72000元,清理费用200元,残值收入320元,均通过银行存款收支;清理工作已经完毕;6计算短期借款利息4000元,计提长期借款利息计入损益4500元,将面值117000元的票据到银行办理贴现,银行扣除贴现息6000元;7公司长期股权投资采用成本法核算,收到现金股利12000元存入银行并确认为投资收益;,8资产负债表中存货项目的期初余额为1032000元,期末余额为1029880元;9资产负债表经营性应收项目中,应收票据的期初余额为98400元,期末余额为18400元,应收账款的期初余额为119640元,期末余额为239280元,预付款项的期初余额为80000元,期末余额为40000元,其余的应收性项目余额期初、期末的余额均为零;10资产负债表经营性应付项目中,应交税费的期初余额为14640元,期末余额为847776元,应付职工薪酬期初余额为44000元,期末余额为72000元,应付票据期初余额为80000元,期末余额为40000元,应付职工薪酬的期末余额中有112000元为应付的工程人员的福利费,应交税费的期末余额中有40000元为与在建工程有关的税费;根据上述资料,运用间接法编制现金流量表见表1;其中：经营性应收项目=+239280+360-119640+40000-80000=0元经营性应付项目=+72000-44000+40000-80000-=元四、结论通过与直接法编制现金流量表主表之间的平衡关系,可以检验间接法编制的经营活动现金流量的正确性;采用间接法编制的现金流量表附注中计算出来的经营活动产生的现金流量净额与直接法编制的现金流量主表的第一个项目经营活动产生的现金流量净额应该是相等的;可以通过这种平衡关系检验间接法计算出的经营活动现金流量净额的正确性;/ |/ L7 ^ r X+ }被调整的项目之间存在内在联系,有些项目是对另一些项目的补充调整;例如,“应付账款”账户的贷方发生额是对“存货”借方发生额中赊购部分的补充调整;所以,会计人员在用间接法编制现金流量表时,必须密切关注相关账户的借贷方发生额,仔细分析各有关账户借贷方发生额对净利润和经营活动产生的现金净流量的影响,据此正确的计算经营活动的现金流量;对于一些特殊的调整项目要仔细分析该项目所对应账户借贷方发生额的具体内容;如上例中,要对财务费用明细账的内容进行具体分析,区分为与经营活动有关的财务费用及与经营活动无关的财务费用,对于与经营活动有关的财务费用,不需要在净利润的基础上进行调整;而对于与经营活动无关的财务费用,需要在净利润的基础上进行调整从而得出经营活动的现金流量;而对于经营性应付项目也是一样;如上例中,对于工程人员的福利费需要从应付职工薪酬中扣除,因为工程人员的福利费与经营性应付项目无关;应交税费中也要扣除和在建工程有关的相关税费,因为这同样不属于经营性应付项目;。
（一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制
（一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制l．资产减值准备这里所指的资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。
企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。
所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。
本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。
2．固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。
计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。
计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。
由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。
同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。
本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。
【例32－15】20×7年度，甲企业计提固定资产折旧金额200 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
3．无形资产摊销和长期待摊费用摊销企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。
长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。
计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。
净利润调节为经营活动现金流量的公式推导
经营性应收项目的减少（增加以“-”填列）
经营性应付项目的增加（减少以“-”填列）
其他
经营活动现金流量净额
其计算原理推导如下：
1.净利润计算
净利润，按照利润来源，可以分为经营活动实现净利润（例如营业收入，营业成本等）以及投资活动（例如投资收益）、筹资活动实现净利润（例如费用化借款利息等）。
因此，从三大活动，净利润可以按照下表计算：
表2
经营活动实现的净利润
+经营活动收现收入
+经营活动非收现收入
-经营活动付现成本费用
-经营活动非付现成本费用
投资及筹资活动实现的净利润
+筹资及投资活动导致净利润增加的项目（例如投资收益）
-筹资及投资活动导致净利润减少的项目（例如费用化借款利息）
净利润
=净利润
+不影响净利润但是导致经营活动现金增加项目
-不影响净利润但是导致经营活动现金减少项目……④
上述等式④正是现金流量表补充资料中将净利润调节为经营活动现金流量净额的计算原理。
等式④揭示出，将净利润调节为经营活动现金流量净额存在三类调整：
一是经营活动非收现收入与非付现费用；
二是投资活动及筹资活动的损益；
三是经营活动中不影响净利润但是影响现金流量的项目。
净利润调节为经营活动现金流量的公式推导
将净利润调节为经营活动现金流量，是指在净利润基础上经过一系列调节计算，得到经营活动现金流量。
其调整过程如下：
表1
项目
本期金额
将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润
加：资产减值准备
信用损失准备
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
【税会实务】将净利润调节为经营活动现金流量净额的三种方法
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【税会实务】将净利润调节为经营活动现金流量净额的三种方法【摘要】利润表中的净利润是企业三种活动共同作用的结果，是会计人员依据权责发生制的原则计算出来的；而现金流量表主表中的经营活动现金流量是会计人员按照收付实现制的原则计算得出来的。
当利润表中的净利润与现金流量表主表中的经营活动现金流量净额不相等时，应将净利润调节为经营活动现金流量净额。
这里介绍三种不同的调节方法与广大读者商榷。
【关键词】计算公式调节法；单项业务调节法；会计报表调节法
实例：甲企业属于一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2008年12月份发生如下经济业务：（1）销售产品100万元；购买办公用品20万元；款项均已收付。
（2）收回前期应收账款200万元；支付前期购买材料的款项300万元。
（3）企业发出上年预收账款的产品80万元（不考虑增值税）；计提厂部用固定资产折旧25万元。
（4）企业赊购一批原材料500万元；分配生产车间管理人员的工资费用600万元。
（5）收到成本法的股利收入90万元；计提长期借款利息80万元。
（6）以银行存款认购一项专利权30万元；融资租入一台机器设备75万元。
要求根据上述资料编制会计分录，并编制该企业的利润表、资产负债表和现金流量表主表，同时分别运用计算公式调节法、单项业务调节法、会计报表调节法将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额。
一、日常会计处理及报表编制
（一）账务处理
1.
借：银行存款117。
间接法编制现金流量表的原理
一、间接法编制现金流量表的原理间接法是“将净利润调整为经营活动的现金流量”是经营活动产生的现金流量的列示方法。
间接法以利润表的最后一项“净利润”为起算点，调整不涉及经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量净额。
在掌握间接法编制现金流量表原理时应该理解为什么从净利润开始调整，因为净利润主要来自于经营活动。
因此“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系。
但“净利润”与“经营活动现金流量”又存在金额差异。
“净利润”与“经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金，如计提固定资产折旧等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如处置固定资产净损益等；有些交易和事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现金购买存货等。
所以，间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。
二、间接法编制现金流量表调整项目解析&在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量的方法用计算公式表示如下：经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数（1）实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。
这些项目并没有带来现金流出，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的资产减值准备。
递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加的账务处理为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。
递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加会引起所得税费用的增加，但并没有带来当期现金流出。
将净利润调节为经营活动现金流量净额的三种方法
负债及所有者权益 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税金 应付利息 长 期 应 付 款 实收资本 未分配利润 总计
期末数 ５５ ８ Ｏ ６０ ０ －８ ６ ８ ０ ７ ５ ８０ ０ ３５ ４ ２４ ７ １
期初数 ３０ ０ ８ ０ ０ ０ ０ Ｏ ８０ ０ ２０ ０
投 收 资益
利润总额
减： 所得税 费用
净利润
１５ ４
Ｏ
１５ ４
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现金流量净额的三种方法
计 学 院 温 玉彪
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三 种不同的调 节方法与广大读者商榷 。
节 法
５借 ： ． 银行存款 贷 ： 资收益 投
期初数 ８ ０ ２０ ０
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将净利润调节为经营活动的现金流量：
以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。
由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为收付实现制的现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
主表“经营活动现金净流量”=补充资料中的“净利润”±“调节项目”的金额。
可以从以下三个层次分析：
一、这笔业务是否影响经营活动的现金流量，如果不影响，继续分析是否影响净利润，如果不影响，那么，净利润与经营活动现金净流量已经相等，而不必调节。
二、如果没有影响经营活动现金流量，但影响了净利润，也必须调节，而且应找到相应的调节项目，如果表中未列相应的调节项目，可在“其他”项目填列或加项。
三、如既不影响经营活动现金流量，也不影响净利润，就要分析是否属于调节项目之间的增减业务，如果是就应同时调增调减，如果不是，而只是单项涉及某个调节项目，就必须在涉及的这个项目中剔除这笔业务。
2．1 净利润=按利润表中净利润栏填列。
2．2 计提的坏账准备或转销的坏账=应根据坏账准备期末与期初数差额数填列。
如本年度核算了部份坏账应加上核算的部份。
增加填
正数、减少填负数。
2．3 固定资产折旧=累计折旧账户贷方发生额中的本年提取数填列。
2．4 无形资产摊销=根据无形资产账户贷方发生额填列。
2．5 长期待摊费用摊销=长期待摊费用账户的贷方发生额填列。
2．6 待摊费用=只有预付数没有摊销数，应填负数，如果只有摊销数没有预付数应填正数，如果两个都有就应要看两者之间的差额，如果预付大于摊销数，则按大于的差额填负数，否则按小于的差额填正数。
因此本项目也可按待摊费用账户的期末数减期初数的差额填列。
期末大于期初按大于的差额填负数，期末小于期初，按小于的差额填正数。
2．7 预提费用=该项目填列时，应根据属于经营活动的预提费用提取数大于支付差额加上（或者提取数小于支付数的差额减去）投资活动的预提费用提取数填列。
2．8 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）=本项目应按处置过程中的净损失填正数，处置过程中的净收益填负数，根据营业外收入或营业外支出中有关处置固定资产、无形资产和其他长期资产的净损失或收益填列。
2．9 固定资产报废损失=本项目内容反映企业固定资产报废、盘亏、盘盈的净损益。
加上净损失、减去净利润。
2．10 财务费用=如果利润表中没有属于经营活动的现金流量就按利润表中的财务费用直接填列，如果有就减去经营活动的现金流
量，如支付商业汇票贴现利息、收入的日常银行存款利息就属于经营活动现金流量，但银行贷款利息支出不属于经营活动的现金流量属于筹资活动，大额的定期存款利息属于投资活动。
此项目应先分清是否属于经营活动，属于投资或筹资活动的利息支出应加回，属于投资活动的利息收入应减去（如收入的子公司的借款利息收入）。
2．11 投资损失=可直接根据利润表中的投资收益项目数额差额反符号填列。
2．12 递延税款贷项=根据“资产负债表”的“递延税款”项目的年末数与年初数差额填列，如果在报表的资产方，年末大于年初，按大于的差额填正数，如反之填负数。
如果在报的负债方。
年末大于年初，按大于的差额填负数，反之填正数。
2．13 存货=根据“资产负债表”中“存货”项目年末减年初的差额填列，如果年末大于年初则按大于的差额填负数，如果年末小于年初则按小于的差额填正数。
2．14 经营性应收项目=本项目的填列内容包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。
但不包括应收股利、应收利息，因为这两项属于投资性应收而非经营性应收项目。
实际填列时最好将这四个项目的期末余额加在一起。
再将期初余额加在一起，然后一次用期末减期初，如果期末大于期初则填负数，反之则填正数。
2．15 经营性应付项目=本项目列的内容包括八项：应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金（不含投资方向调节税）、其他应交款。
填表时应注意将以上八个
项目期初期末余额加在一起，然后期末减期初，如果期末大于期初填正数，期末小于期初填负数。
2．16 现金流量表中现金及现金等价物的概念=这里的现金批的是广义的现金而非日常的现金，包括：企业库存的现金、以及可以随时用于支付银行存款和其他货币资金，现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值风险很小的投资，一般指的是3个月内可随时变现的短期债券投资（短期股票投资不是，因为风险大、变现的金额不确定），不能随时支取的长期定额存款不算。