7--高财
高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
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二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
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（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
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一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
高级财务会计第七版课程设计
高级财务会计第七版课程设计课程简介本课程为高级财务会计第七版，主要涵盖企业财务报告与分析、财务预算与计划、财务绩效评价、财务风险管理等方面内容。
旨在通过深入理解财务会计的核心概念和原则，帮助学生掌握分析企业财务状况、制定财务预算、评价财务绩效、规避财务风险等技能。
同时，本课程还将介绍最新的会计准则和国际会计标准，帮助学生了解和应对全球范围内的财务与会计挑战。
课程大纲第一章企业财务报告与分析1.经济业务和会计处理2.会计等式和会计方程式3.会计记账和账户4.费用-收益原则和会计核算原则5.资产、负债和所有者权益6.现金、应收账款和存货7.长期资产和长期负债第二章财务预算与计划1.费用、利润和现金预算2.预算实施和预算控制3.资源规划和企业战略4.针对未来风险的预算第三章财务绩效评价1.财务报告分析的基本工具2.财务报告分析的技术3.财务报告分析的应用4.资本预算和风险的测量和分析第四章财务风险管理1.财务风险分析和管理方法2.利率和汇率风险管理3.信用风险管理4.贸易和操作风险管理课程要求1.阅读相关教材、资料，认真参加课堂讨论和小组讨论2.按时提交相关作业，包括练习题、课程论文等3.期末考试占总成绩的60%，作业和课堂表现占40%课程评价本课程的评价将根据学生在课堂讨论、作业和期末考试中的表现来进行。
在课堂上积极参与，对财务会计概念和原则有深入理解，能够有效应用财务会计工具和技术进行分析和评价的学生将获得较高的评价。
后续学习建议在本课程结束后，建议学生进一步学习相关财务会计领域的知识，不断提高自己的专业素养。
同时，建议学生关注最新的财务会计准则和国际会计标准的更新，及其对企业财务报告与分析的影响。
建议学生在实践中积累财务管理的经验，更好地应用理论知识到实际工作中。
高财——精选推荐
1、合并财务报表的主体为（母公司和子公司组成的企业集团）2、国际会计准则委员会制定发布的有关合并财务报表的准则基本采用的合并理论为（母公司理论）3、编制合并财务报表时，最关键的一步是（编制合并工作底稿）4、在购买法下，母公司如果需要在控制权取得日编制合并财务报表，则需编制（合并资产负债表）5、在编制合并资产负债表时,将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法理论是（母公司理论）6、下列关于抵销分录表述正确的是（编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响）7、下列有关合并财务报表及范围的表述，不正确的是（母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其纳入合并范围）8、下列不属于合并财务报表编制的前提条件有（统一母公司与子公司采用的会计科目）9、存货中的原材料公允价值一般按（现行重置成本）10、不属于企业特殊经济事项的是（无形资产核算）11、企业集团的出现使得（会计主体假设产生松动）12、同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入（管理费用）13、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入（当期损益）14、M公司吸收合并N公司，M公司采用购买法进行核算，购买成本为50万元，N公司净资产公允价值为40万元，其差额10万元应计入（“商誉”借方）15、同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应（按照合并日被合并方的账面价值计量）16、购买方对于企业购买成本小于合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，下列会计处理方法不正确表述有（在控股合并的情况下，应体现在合并当期的个别利润表）17、子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万元，假定不考虑所得税等因素的影响。
高财第一章合并会计习题及答案（2020最新版）
⾼财第⼀章合并会计习题及答案（2020最新版）第⼀章合并会计习题答案⼀、单选题【题⽬】有关企业合并的下列说法中,正确的是( )。
(A)企业合并必然形成长期股权投资(B)同⼀控制下的企业合并就是吸收合并(C)控股合并的结果是形成母⼦公司关系(D)企业合并的结果是取得被合并⽅净资产【答案】C【题⽬】下列各项企业合并⽰例中,⽆疑属于同⼀控制下企业合并的是( )。
(A)合并双⽅合并前分属于不同的主管单位(B)合并双⽅合并前分属于不同的母公司(C)合并双⽅合并后不形成母⼦公司关系(D)合并双⽅合并后仍同属于原企业集团【答案】D【题⽬】假定甲公司与⼄公司合并,则下列有关此项合并的阐述中,不正确的是( )。
(A)通过合并,甲公司有可能取得了⼄公司的有关资产和负债(B)通过合并,甲公司有可能取得了⼄公司的⼤部分股权(C)通过合并,甲公司有可能需要确认长期股权投资(D)通过合并,甲公司必然成为⼄公司的母公司【答案】D【题⽬】同⼀控制下的企业合并中所称的“控制⾮暂时性”是指,参与合并各⽅在合并前、后较长的时间内受同⼀⽅或多⽅控制的时间通常在( )。
(A)3个⽉以上(B)6个⽉以上(C)12个⽉以上(D)12个⽉以上(含12个⽉)【答案】D【题⽬】下列有关合并商誉的各种阐述中,正确的是( )。
(A)只要采⽤购买法实施合并,就⼀定要确认合并商誉(B)确认合并商誉的前提是采⽤购买法实施企业合并(C)合并商誉完全是被并购企业⾃创商誉的市场外化(D)合并商誉与被并企业的净资产毫⽆关联【答案】B【题⽬】对于吸收合并,合并⽅对合并商誉的下列账务处理⽅法当中,符合我国现⾏会计准则的是( )。
(A)单独确认为商誉,不予以摊销(B)确认为⼀项⽆形资产并分期摊销(C)记⼊“长期股权投资”的账⾯价值(D)调整减少吸收合并当期的股东权益【答案】A多选题共5道【题⽬】按照企业合并后主体的法律形式不同,企业合并的⽅式包括( )。
(A)吸收合并(B)创⽴合并(C)控股合并(D)同⼀控制下的合并(E)⾮同⼀控制下的合并【答案】ABC【题⽬】以下关于购买法的说法中,正确的有( )。
高财第7章 租赁
【例题·单选题】担保余值，就承租人而言，是指（ ）。 A．由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B．在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C．就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务 上有能力担保的第三方担保的资产余值 D．承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上 有能力担保的第三方担保的资产余值 【答案】A 【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三 方担保的资产余值。
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【解析】
此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应 作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据 各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线 法分摊确认各期的租金费用。 此项租赁租金费用总额为750 000元，按直线法计 算，每年应分摊的租金费用为250 000元。账务处 理如下：
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（三）租赁开始日
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租 赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承 租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租 赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
（四）租赁期开始日
租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资 产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开 始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和 未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收 融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初 始确认。（初始确认日期）
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主要参考资料
《企业会计准则第21号——租赁》 《企业会计准则讲解》（2010） 《会计》（2014年度注册会计师全国统一考试教材） 《高级财务会计学》（主编李现宗）
高级财务会计习题与案例东北财经第七版电子版
高级财务会计习题与案例东北财经第七版电子版―、单项选择题（本大题共12小题，每小题2分，共24分）1.签发现金支票支付材料运输费,该笔经济业务应贷记（） [单选题] *A.在途物资B.库存现金C.银行存款(正确答案)D.其他货币资金2.企业将款项汇往异地银行开立采购专户，下列会计处理正确的是（） [单选题] *A.借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户B.借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户(正确答案)C.借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”账户D.借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”账户3.华盛公司销售某种商品报价10 000元，商业折扣为5% ,增值税率13% ,付款条件为2/10,1/20, N/30,在总价法下，应收账款入账金额（） [单选题] *A.9 500 元B.10 000 元C.10 735 元(正确答案)D.9 310 元4.预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而将预付的款项记入( ) [单选题] *A.“应付账款''账户的借方(正确答案)B.“应收账款”账户的借方C.“应付账款"账户的贷方D.“应收账款”账户的贷方5.—张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（） [单选题] *A.6月25日(正确答案)B.6月26日C.6月27日D.6月24日6.企业开出现金支票支付车间的设备修理费800元，则下列账务处理正确的是（）[单选题] *A.借:制造费用800 贷:库存现金800B.借:管理费用800 贷:库存现金800C.借:制造费用800 贷:银行存款800(正确答案)D.借:管理费用800 贷:银行存款.8007某企业按实际成本计价，月初购买甲材料1000千克，实际成本25 000元，增值税13% ,发生运杂费500元,材料入库时发现短缺10千克,经査明系定额内损耗，下列处理正确的是（） [单选题] *A.借:原材料25 500 贷:在途物资25 500(正确答案)B.借:待处理财产损溢250 贷:在途物资250C.借:原材料25 245 贷：在途物资25 245D.借:原材料25 245 待处理财产损溢255 贷:在途物资24 9908.A产品期初库存数量100件，单位成本400元/件；本月生产完工入库A产品共计100 件，单位成本450元/件；本月销售A产品140件，A产品出库成本采用加权平均法核算。
高财选择题
第二章外币业务1、我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（C）。
A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币2、企业的记账本位币是指（A ）。
A、企业经营所处的主要经济环境中的货币B、人民币C、企业总机构所在地使用的货币D、企业主管部门确定的货币3、企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（BC ）。
A、企业机构所在地所使用的货币B、该货币主要影响商品和劳务的销售价格C、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币D、企业管理当局所希望使用的货币4、下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。
A.接受投资收到的外币B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币D.销售商品应收取的外币5、企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。
A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入6、某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元＝8.30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.32元人民币。
该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元＝8.28元人民币。
则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（ C ）元。
A、600B、700C、1300D、－1007、某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
2007年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.21元人民币。
6月30日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。
高级财务会计及答案
《高级财务会计》期中测试一、单项选择题（每小题2分，共20分）1.甲公司下列各项中，不属于或有事项的有（ ）。
A.甲公司为其子公司的贷款提供担保 B.甲公司以其自己的财产作抵押向银行借款 C.甲公司起诉其他公司 D.甲公司被其他公司起诉2.下列各项中，正确的有（ ）。
A.或有负债只能是潜在义务 B.或有事项必然形成或有负债 C.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产 D.或有资产在很可能导致经济利益流入企业时应确认资产3.下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后无需支付时转入当期损益4.甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234 000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。
2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。
下面情况不符合债务重组定义的是（ ）。
A.甲公司同意乙公司以200 000元偿付全部的债务B.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75％，剩余的债务不再要求偿还C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额D.甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180 000元5.A公司、B公司均为一般纳税人企业，增值税率为17％。
A公司应收B公司的账款2 700万元已逾期，A公司未对该应收账款计提减值准备。
经协商双方进行债务重组。
债务重组内容是：B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。
B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。
假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（ ）万元。
高财-外币资料
1．资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：(1)2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。
(2)6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。
(3)7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。
(4)9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20, 当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。
要求：编制以上经济业务的会计分录。
2.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。
该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：项目外币账户余额(万美元) 汇率人民币账户余额(万元人民币)银行存款800 7.0 5600应收账款400 7.0 2800应付账款200 7.0 1400长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。
(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。
(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。
当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。
假设不考虑相关税费。
(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
高财第一章习题答案
第一章非货币性资产交换习题答案练习题1、（题目中“并收到对方支付的补价15万元”，修改为“并收到对方支付的补价15万元及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额0.85万元”）（1）该企业换出库存商品的销项税额=140*17%=23.8万元换入设备的进项税额=135*17%=22.95万元借：银行存款 15.85固定资产 135应交税费——应交增值税（进项税额）22.95贷：主营业务收入 150应交税费——应交增值税（销项税额） 23.8借：主营业务成本 120贷：库存商品 120（2）该企业影响损益的金额=150-120=30万元2、（1）甲公司：补价占整个交易金额的比例：80/400=20%﹤25%，属于非货币资产交换。
满足公允价值计量条件，会计处理如下：借：固定资产清理 3 800 000贷：固定资产——起重机 3 800 000借：固定资产——冲床 4 000 000营业外支出 600 000贷：固定资产清理 3 800 000银行存款 800 000乙公司：补价占整个交易金额的比例：80/400=20%﹤25%，属于非货币资产交换。
满足公允价值计量条件，会计处理如下：借：固定资产清理 5 000 000贷：固定资产——冲床 5 000 000借：固定资产——起重机 3 200 000银行存款 800 000营业外支出 1 000 000贷：固定资产清理 5 000 000（2）甲公司：按账面价值计量，会计处理如下：借：固定资产清理 3 800 000贷：固定资产——起重机 3 800 000借：固定资产——冲床 5 000 000贷：固定资产清理 3 800 000银行存款 1 200 000乙公司：借：固定资产清理 5 000 000贷：固定资产——冲床 5 000 000借：固定资产——起重机 3 800 000银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 5 000 0003.该资产交换不具有商业实质，按账面价值计量，会计处理如下：A公司：借：原材料——乙材料 93 000应交税费——应交增值税（进项税） 17 000贷：原材料——甲材料 90 000应交税费——应交增值税（销项税） 17 000银行存款 3 000B公司借：原材料——甲材料 112 000应交税费——应交增值税（进项税） 17 000贷：原材料——乙材料 110 000应交税费——应交增值税（销项税） 17 000银行存款 2 0004．（1）该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价400万元。
高财：第七章--集团内部交易：固定资产交易
借：未分配利润－年初
200000
贷：营业外收入
200000
• 抵销以前期间多计提的折旧
借：营业外收入
120000
贷：未分配利润－年初
120000
• 抵销当期多计提的折旧
借：营业外收入
40000
贷：管理费用
40000
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高财
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将上述分录合并后为：
借：未分配利润－年初 贷：营业外收入
第七章 企业集团内部交易： 固定资产交易
• 集团内部固定资产交易的类型
• 集团内部固定资产交易的抵销
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高财
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一、集团内部固定资产交易的类型
• 1、集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团内的其他企业作为固定资
产使用。
不常发生
• 2、集团内部企业将自身生产的产品销售给集团内的其他企业作为固定资产使
借：递延所得税资产
20000
所得税费用
10000
贷：未分配利润-年初
30000
以上分录可分解为： 借：递延所得税资产
贷：未分配利润-年初 • 借：所得税费用
贷：递延所得税资产
30000
10000 10000
30000
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高财
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• 第四年：
• 抵销固定资产原价中包含的未实现内部损益
贷：营业外收入
200000
• 抵销销以前期间多计提的折旧
借：营业外收入
160000
贷：未分配利润－年初
160000
• 抵销当期多计提的折旧
借：营业外收入
40000
贷：管理费用
40000
《高财》租赁会计习题及答案【优质版】
租赁会计习题及答案一、单选题共10道1、A公司向B公司融资租赁设备,设备的成本为50万元,租期5年,经计算年租金为123 709元,租赁合同期满时,租赁资产退回出租人,承租方担保残值为5万元,则最低租赁付款额为( )元。
(A)668 545(B)618 545(C)623 709(D)500 000【答案】A2、下列各项中,不应计入初始直接费用的有( )。
(A)佣金(B)履约成本(C)差旅费(D)租赁合同的印花税【答案】B3、甲公司于2014年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台,租期为4年,设备价值为200万元,预计使用年限为12年。
租赁合同规定:第1年免租金,第2、3、4年的租金均为32万元,并于每年年初支付。
根据上述资料,2014年甲公司应确认的租金费用应为( )万元。
(A)0(B)24(C)32(D)50【答案】B4、融资租入固定资产的入账价值应该是( )。
(A)应付租赁款(B)评估确认价(C)应付租赁款加运杂费(D)租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值二者中较低者【答案】D5、对于下列融资租赁事项,出租人无需在财务报告中披露的内容是( )。
(A)未实现融资收益的余额(B)分配未实现融资收益所采用的方法(C)融资租赁资产的未担保余值(D)资产负债表日后连续三个会计年度内每年收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额的总额【答案】C6、某企业外币业务采用发生日的即期利率核算。
本月从境外融资租入一台设备,融资租赁合同中规定的应付价款总额为5万美元。
取得该设备日的即期利率为1美元=6.84元人民币,设备运输中发生境内运输费用2万元、保险费用1万元,另发生安装调试费用1.8万元,则该融资租赁设备在租赁开始日的入账价值应为( )万元。
(A)39(B)38(C)36(D)34.2【答案】A7、某企业以融资租赁方式租入固定资产一台,应付融资租赁费为180万元,另发生运杂费8万元,安装调试费用10万元,租赁业务人员发生的差旅费用为2万元,该固定资产的租赁期为9年,同类固定资产折旧年限为10年,无残值。
高财名词解释
1.租赁：2.租赁（lease）:是指出租人（lessor）与承租人（lessee）之间签订契约，出租人将其所拥有的财产的使用权在一定期间内转移给承租人，借以获得租金的一种交易行为。
3.售后租回（sales-lease back）:指企业将自制或外购资产先行出售，然后向购买者租回。
4.转租（sub lease）:指企业租入资产后再次租给第三者。
如企业以经营性租赁方式租入资产，则只能以同样方式租给第三者；若企业以融资性租赁方式租入资产，则可以以经营性或融资性租赁方式租出。
5.不可取消租约(irrevocable lease contract)：指仅在以下情况下方可取消的租赁协议：(1)生某些极为偶然的意外事件；（2）得到出租人的许可；（3）承租人与出租人就同一资产或等同资产达成一项新的租赁协议；（4）承租人支付一笔足够大的额外款项6.租赁开始日(the beginning day of leasing)：指租赁协议生效日期与租赁双方就协议的主要条款承担义务的日期两者中较早的一个日期。
（注意与租赁期开始日的区别）7.租赁期(lease duration)：指承租人签约租用资产不可撤销期限。
如承租人有廉价续租权（续租选择权），则无论续租是否需要另行支付费用，只要在租赁开始日可以合理地肯定承租人将行使该权利，则续租期也包括在内。
8.廉价选购权(bargain purchase option)：指在租赁协议中出租人允许承租人在租赁期满时，以远低于租赁资产预计公允市价之价格购买所租资产的权利9.续租选择权(bargain renewal option)：指租赁期终了时，出租人允许承租人在租赁期满时，以远低于公允租金的价格继续承租租赁资产的权利。
10.最低租金付款额(minimum rental payments，MRP)：是承租人根据租赁合同每期向出租人支付的租金总额。
11.最低租赁付款额(minimum lease payments，MLP)：包括四个部分：①MRP；②担保余值；③租赁期满时，凡由于承租人未能续约或未能延长租赁期限造成的任何应由承租人支付的金额；④承租人依约行使优惠购置权（廉价选购权）所支付的款项。
高财习题
《高级财务会计理论与实务》复习题1．有哪些会计基本假设？受到哪些冲击？2．会计要素如何确认？3．会计要素如何计量？4．评价两种核心的财务会计理论体系？5．你认为我国应如何建立财务会计概念结构？6.有哪些合并理论？如何评价和选择？7.有哪些合并方法？如何评价和选择？8.评价合并商誉和合并价差的会计处理？9.我国对合并方法的现实选择如何？10.合并报表方法中的购买法和权益集合法对合并当年的利润会产生哪些不同的影响？11.说明外币报表折算的“折算”与“重新计量”程序？12.什么是功能货币？为什么提出功能货币？13.两种类型的国外经营对择定功能性货币的影响？14.外币报表折算方法的评价？15.外币报表折算损益处理的比较和评价？16.我国外币报表折算的策略选择？17.通货膨胀环境下，如何折算外币报表？18.金融工具、衍生金融工具如何分类？19.衍生金融工具会计要解决的问题有哪些？20.衍生金融工具对会计的影响如何？21.什么是衍生金融工具会计确认？存在什么争论？22.什么是衍生金融会计计量？存在什么争论？23.怎样认识和评价金融工具计量中的公允价值？24.公允价值与计量属性的内在联系和区别？25.套期会计的目的是什么？26.为什么要对金融工具加强会计监管27.物价变动对财务会计的影响如何？28.一般购买力会计的特征和评价？29.现行成本会计的特征和评价？30.资本保全观念与物价变动会计模式的内在联系？31.我国物价变动会计的现状和策略选择？32.如何解决跨国公司外币报表折算中的物价变动会计问题？33.如何确定业务分部和地区分部？34.何谓报告分部？如何确定报告分部？35.何谓中期财务报告？36.试述中期财务报告的两种主要理论依据。
37.融资租赁的意义和特征如何？企业合并练习一一、资料甲、乙公司属非同一控制的两家公司，2006年12月31日，甲公司吸收合并乙公司，两公司会计事项的处理原则相同，会计年度均为日历年度。
高财名词解释
名词解释企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
吸收合并：或称兼并，是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。
新设合并：或称创立合并，是指两家或两家以上企业合并组成一个新的企业，参与合并的原各企业均不复存在的合并类型。
控股合并：是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。
合并财务报表（或称合并报表）是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
外币，狭义概念是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币；广义概念的货币是指所有以外币表示的能够用于国际结算的支付手段。
外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
列报货币，是指企业列报财务报表时所采用的货币。
租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。
有关租赁会计的术语：（1）租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
（2）租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
（3）租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权力的日期，表明租赁行为的开始。
（4）初始直接费用：是指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于某租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
（5）租金及或有租金：租金是指承租人在租赁期内因拥有租赁资产使用权而应支付给出租人的使用费。
高财名词解释
1 房地产开发成本房地产开发成本是指房地产企业在开发产品过程中形成的各项费用支出的合计数额。
2 高级财务会计高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对新的经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系人提供有用的决策会计信息的经济管理活动。
3 经营收入经营收入：是指房地产企业对外转让、销售和出租开发产品等取得的经营收入。
包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租产品租金收入等。
4 租赁会计租赁会计：是运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对租赁活动进行综合的、全面的、连续的和系统的反映、监督与管理的一种专门会计。
5 清算费用清算费用：是指清算过程中发生的从企业清算财产中优先支付的各项费用支出。
包括清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。
6 上市公司的信息披露所谓上市公司的信息披露，是指将影响股东、债权人或潜在投资者等对公司的目前和未来做出理性判断的进而影响其决策行为的公司经济信息，公布于众。
7 外币交易套期保值外币交易套期保值是指在外币计价结算的商品交易完成时，为避免结算日汇率变动可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出与货款等额的远期外汇的业务活动。
8 分期收款法分期收款法：是指开发产品已经交付，货款分期收回，以本期收到的价款或合同约定的本期应收价款，确认营业收入。
9 清算损益清算损益：是指企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。
清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。
10 售后回租售后回租：是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的行为，对此又称返回租赁。
企业出售资产的目的是为了利用购买者的自有资金，而购买者出租购入资产则是其选择的投资方式。
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第一节 概述
租赁的相关概念 （三）租赁期开始日
➢ 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开 始。 ➢ 租赁期开始日既是租赁资产使用权转移的日期，也是会计上对租赁业务进行初始确 认的日期。
第一节 概述
租赁的相关概念
（四）担保余值 担保余值就承租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，就出租人而言，是 指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 ➢ 资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 ➢ 为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议 有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是 针对承租人而言的。 ➢ 担保人还可能是独立于承租人和出租人的第三方，如担保公司，此时的担保余值是针 对出租人而言的。
第一节 概述
习题 【多选】融资租赁业务中承租人发生的下列支出，属于初始直接费用的有（）
A、印花税 B、差旅费 C、谈判费 D、履约成本 E、或有租金
答案 ABC 解析：初始直接费用主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
第一节 概述
融资租赁的判断标准 根据我国《企业会计准则》的规定，满足下列标准之一的，即应概念 （一）租赁期
➢ 租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 ➢ 如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行 使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期属于租赁期里，包括在租赁期之内。
第一节 概述
租赁的相关概念 （二）租赁开始日
➢ 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 ➢ 承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或是经营租赁，并确定租赁期开始日应 确认金额入账。 ➢ 租赁开始日实际上就是租赁双方确定租赁资产的入账价值以及划分租赁类型的基准 日。 ---租赁开始日不做会计处理，但是要确定租赁类型是经营租赁还是融资租赁，并确定 租赁期开始日应确认的金额。
第一节 概述
租赁的相关概念 （六）或有租金
或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指 数等）为依据计算的租金。 （七）履约成本 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员 培训费、维修费、保险费等。
第一节 概述
租赁的相关概念 （八）最低租赁付款额
第一节 概述
租赁的相关概念 （九）最低租赁收款额
最低租赁收款额是指出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最低 租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。 （十）初始直接费用 初始直接费用是指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接 归属于租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等 。
租赁的分类
（二）按租赁资产投资来源分类 1、直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需全部资金的租赁。购买租赁资产的这部分资金 可以是出租人的自有资金，也可以是其借入资金。 2、杠杆租赁，是指出租人的租赁资产主要依靠第三方提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁。 一般适用于金额较大的租赁项目。 3、售后租回，指承租人将自制或外购的资产出售给出租人后再从出租人租赁回来的方式。 采用这 种租赁方式可使承租人迅速回收自制或购买物品的资金，加速资金周转。 4、转租赁 ，指承租人将租入的资产转租给第三方的行为。
最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包 括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是 出租人支付但可退还的税金不包括在内。
➢ 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权 时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这 种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额。
第一节 概述
租赁的相关概念 （五）未担保余值
未担保余值是指租赁资产余值中除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 ➢ 例如， 某租赁资产的资产余值预计为50万，其中由承租人担保的余值为30万 元，由独立的担保公司担保的余值为10万元，-----未担保余值为10万元
➢ 对出租人而言，未担保余值表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由 出租人承担。因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。
第一节 概述
习题 【单选】下列各项中，计入最低租赁付款额的是( )
A.或有租金 B.未担保余值 C.承租人支付的租金 D.由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值
答案 C 解析：最低租赁付款额包括承租人应支付各种款项（不包括或有租金和履约成本），加 上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时 租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
第一节 概述
融资租赁的判断标准
（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 ➢“大部分” 是指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75% ） ➢75%是指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的比例，非租赁期占该项资产全部可使用年限 的比例。 ✓ 租赁开始日租赁资产使用寿命OR该项资产全部可使用年限 ➢ 例：某租赁设备全新时可使用年限15年，已经使用3年，从第4年开始租出，租赁期10年，判 断此租赁是否属于融资租赁？ ✓ 租赁期：10年 ✓ 租赁开始日租赁资产使用寿命：12年 ✓ 租赁期占租赁资产使用寿命：10/12=83.33%，符合此项判断标准，属于融资租赁。
第一节 概述
租赁的分类 （一）按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分类 1、融资租赁
➢ 融资租赁是指出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬都转移给承租 人的一种租赁
2、经营租赁 ➢ 如果与租赁资产所有权有关的风险和报酬并未实质上转移给承租人，那么这种租 赁就是经营租赁。
第一节 概述
第七章 租赁会计
本章主要内容
● 第一节 概述 ● 第二节 经营租赁会计 ● 第三节 融资租赁会计 ● 第四节 售后租回业务
第一节 概述
租赁的含义 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。 ➢出租人是指在租赁协议中拥有租赁资产所有权的一方。 ➢承租人是指在租赁协议中获得租赁期内资产使用权的一方。