高财第7章债务重组.ppt
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甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产 原价120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备10万 元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍 作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
南京审计学院
乙公司的会计处理：
甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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（1）乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理：
借：银行存款 坏账准备 营业外支出――债务重组损失 贷：应收账款
100
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2、债务人以固定资产抵偿债务 固定资产的公允价值
与其账面价值和清理费用的差额
营业外收入——处置非流动资产利得 或 营业外支出——处置非流动资产损失
债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值
南京审计学院
【例题3】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
高级财务会计
第七章 债务重组
南京审计学院
第七章 债务重组
学习目标
1 理解债务重组的定义及债务重组方式
2 掌握债务人在各种方式下债务重组利得的确定及其会计处理
3 掌握债权人在各种方式下债务重组损失的确定及其会计处理
南京审计学院
在乙公司发生财务 困难无法偿还情况 下, 甲公司应如何处
理?
甲公司 应收100万元
抵债的商品、材料
按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
南京审计学院
【例题2】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
60 10 30
100
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在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……
甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
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（二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
非现金资产的 账面价值
<>
非现金资产的 公允价值
<
重组债务的 账面价值
③抵债资产为长期股权投资、 金融资产的
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
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债权人的会计处理
收到的非现金资产 应按其公允价值入账
债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
非现金资产的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失 营业外支出
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
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以非现金资产清偿债务的具体会计处理
1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
贷：主营业务收入
60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
营业外收入——债务重组利得
29.8
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
40 5 45
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甲公司的会计处理:
借：库存商品
60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失
19.8
贷：应收账款
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产 品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60 万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲 公司已收到商品。
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款
100
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
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乙公司
第一节 债务重组及其方式
一、债务重组的定义
是指因债务人出现资金周转困难、 经营陷入困境或者其他原因，导 致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务。
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
差额——资产转让损益
差额——债务重组利得
分别不同情况处理
营业外收入
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资产转让损益的会计处理
①抵债资产为存货的
应当作为销售处理，根据《企业会计准 则第14号—— 收入》按其公允价值确 认收入，同时结转相应的成本
②抵债资产为固定资产、 无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
借： 累计折旧
50
固定资产减值准备 10
固定资产清理
60
贷：固定资产
120
清
偿 债 务
债权人Fra Baidu bibliotek
实际收到的现金 <重组债权账面余额 的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
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【例题1】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
是指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值 的金额或者价值偿还债务。
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二、债务重组的方式
1
以资产清偿债务
2
将债务转为资本
3
修改其他债务条件
4
以上三种方式的组合
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5
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
以 现 金
债务人
实际支付的现金 <重组债务账面价值 的差额—→计入当期损益（营业外收入）
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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乙公司的会计处理：
甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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（1）乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理：
借：银行存款 坏账准备 营业外支出――债务重组损失 贷：应收账款
100
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2、债务人以固定资产抵偿债务 固定资产的公允价值
与其账面价值和清理费用的差额
营业外收入——处置非流动资产利得 或 营业外支出——处置非流动资产损失
债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值
南京审计学院
【例题3】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
高级财务会计
第七章 债务重组
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第七章 债务重组
学习目标
1 理解债务重组的定义及债务重组方式
2 掌握债务人在各种方式下债务重组利得的确定及其会计处理
3 掌握债权人在各种方式下债务重组损失的确定及其会计处理
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在乙公司发生财务 困难无法偿还情况 下, 甲公司应如何处
理?
甲公司 应收100万元
抵债的商品、材料
按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
南京审计学院
【例题2】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
60 10 30
100
南京审计学院
在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……
甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
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（二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
非现金资产的 账面价值
<>
非现金资产的 公允价值
<
重组债务的 账面价值
③抵债资产为长期股权投资、 金融资产的
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
南京审计学院
债权人的会计处理
收到的非现金资产 应按其公允价值入账
债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
非现金资产的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失 营业外支出
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
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以非现金资产清偿债务的具体会计处理
1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
贷：主营业务收入
60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
营业外收入——债务重组利得
29.8
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
40 5 45
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甲公司的会计处理:
借：库存商品
60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失
19.8
贷：应收账款
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产 品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60 万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲 公司已收到商品。
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款
100
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
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乙公司
第一节 债务重组及其方式
一、债务重组的定义
是指因债务人出现资金周转困难、 经营陷入困境或者其他原因，导 致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务。
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
差额——资产转让损益
差额——债务重组利得
分别不同情况处理
营业外收入
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资产转让损益的会计处理
①抵债资产为存货的
应当作为销售处理，根据《企业会计准 则第14号—— 收入》按其公允价值确 认收入，同时结转相应的成本
②抵债资产为固定资产、 无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
借： 累计折旧
50
固定资产减值准备 10
固定资产清理
60
贷：固定资产
120
清
偿 债 务
债权人Fra Baidu bibliotek
实际收到的现金 <重组债权账面余额 的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
南京审计学院
【例题1】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
是指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值 的金额或者价值偿还债务。
南京审计学院
二、债务重组的方式
1
以资产清偿债务
2
将债务转为资本
3
修改其他债务条件
4
以上三种方式的组合
南京审计学院
5
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
以 现 金
债务人
实际支付的现金 <重组债务账面价值 的差额—→计入当期损益（营业外收入）