高财第7章债务重组.ppt
合集下载
债务重组PPT
■债务人财务困难 因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因， 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
■债权人作出让步 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债 务帐面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形 主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债 务人应付债券的利率等。
2.4万
营业外收入——债务重组利得 27.6万
第一年付息：
借：财务费用 贷：银行存款
1.8万 1.8万
第二年：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利： 借：财务费用 1.8万
预计负债 1.2万
借：财务费用
预计负债 万
1.8万 1.2
贷：银行存款 3万 贷：银行存款 1.8万
营业外收入 1.2万
第三年还本付息：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利：
借：应付帐款—B 30万
借：应付帐款—B 30万
财务费用
财务费用 1.8万 预计负债 1.2万
预计负债 万贷：银行存款
贷：银行存款 33万 万
1.8万
1.2 31.8
营业外收入 1.2万
②B公司（债权人）：
借：应收账款——A
30万
营业外支出——债务重组损失 30万
贷：应收帐款——A
营业外收入——债务重组利得
重组债务的帐面价值超过 用于清偿债务的固定资产、
无形资产的公允价值
应交税费—应交增值税（销项税额）
公允价值
借：固定资产/应交税费---应交增值税（进项税额）
坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
重组债权的帐面 价值与受让固定
资产等的公允 价值的差额
例：A公司欠B公司货款50万，现在A公司发生财务困 难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意A公司用 设备还债。设备帐面原价60万，已计提折旧20万，支付清理费 用1万。已提减值准备2万。固定资产公允价值45万。B公司已 提坏帐准备1万。
■债权人作出让步 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债 务帐面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形 主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债 务人应付债券的利率等。
2.4万
营业外收入——债务重组利得 27.6万
第一年付息：
借：财务费用 贷：银行存款
1.8万 1.8万
第二年：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利： 借：财务费用 1.8万
预计负债 1.2万
借：财务费用
预计负债 万
1.8万 1.2
贷：银行存款 3万 贷：银行存款 1.8万
营业外收入 1.2万
第三年还本付息：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利：
借：应付帐款—B 30万
借：应付帐款—B 30万
财务费用
财务费用 1.8万 预计负债 1.2万
预计负债 万贷：银行存款
贷：银行存款 33万 万
1.8万
1.2 31.8
营业外收入 1.2万
②B公司（债权人）：
借：应收账款——A
30万
营业外支出——债务重组损失 30万
贷：应收帐款——A
营业外收入——债务重组利得
重组债务的帐面价值超过 用于清偿债务的固定资产、
无形资产的公允价值
应交税费—应交增值税（销项税额）
公允价值
借：固定资产/应交税费---应交增值税（进项税额）
坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
重组债权的帐面 价值与受让固定
资产等的公允 价值的差额
例：A公司欠B公司货款50万，现在A公司发生财务困 难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意A公司用 设备还债。设备帐面原价60万，已计提折旧20万，支付清理费 用1万。已提减值准备2万。固定资产公允价值45万。B公司已 提坏帐准备1万。
高财第七章 债务重组
一、认识债务重组
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下
债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁
定作出让步的事项。
债务重组的定义强调了重组债务的形式是企业在持续
经营条件下进行的，同时也指出企业之间进行债务重组
的前提是债务人发生了财务困难。
1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金周 转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能 力按原定条件偿还债务。 2、债务重组是债权人对债务人作出的让步。债权人同意发生 财务困难的债务人，现在或将来以低于重组债务账面价值的 金额或价值偿还债务。
到期日价格分别为：90；103；110 到期日期权价值分别是？ -Max(股票市价-执行价格，0) 王先生投资损益分别是？到期日期权价值+期权费
多头看跌期权
投资者买入了在未来某个时间以某个价格卖出股票的权利。
例题：王先生买入一张看跌期权，标的股票的当前市价为100
元，执行价格为100元，到期日和行权日均为一年后的今天，
坏账准备
营业外支出
1万
2万
贷：应收账款
11.7万
假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务， 则：重组债权账面价（11.7万-1万）＜实收金额（ 11.2万）＜重组债权账面余额（11.7万） 借：银行存款(实收款额) 11.2万 坏账准备(已提准备)1万 贷：应收账款(账面余额) 11.7万
资产减值损失
重整期间
1、对债务人特定财产享有的担保权暂停行使 2、债务人或管理人为继续营业而借款的，可 以为该借款设定担保 3、债务人的出资人不得请求投资收益分配 4、债务人的董事、监事、高管不得向第三人 转让其持有的债务人的股权
16
债务人的经营状况和财产状况继续恶化， 缺乏挽救的可能性
高级财务会计：债务重组共48页PPT
高级财务会计：债务重组
21、没有人陪你走一辈子，所以你要 适应孤 独，没 有人会 帮你一 辈子， 所以你 要奋斗 一生。 22、当眼泪流尽的时候，留下的应该 是坚强 。 23、要改变命运，首先改变自己。
24、勇气很有理由被当作人类德性之 首，因 为这种 德性保 证了所 有其余 的德性 。--温 斯顿． 丘吉尔 。 25、梯子的梯阶从来不是用来搁脚的 ，它只 是让人 们的脚 放上一 段时间 ，以便 让别一 只脚能 够再往 上登。
1、最灵繁的人也看不见自己的背脊。——非洲 2、最困难的事情就是认识自己。——希腊 3、有勇气承担命运这才是英雄好汉。——黑塞 4、与肝胆人共事，无Байду номын сангаас句处读书。——周恩来 5、阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。——培根
债务重组培训课件(PPT 88页)
要求：分别红星公司、深广公司的账务处理。
深广公司：重组日债务账面价值
= 100 000＋100 000×7％÷2 =103 500元
借：固定资产
80 000
应交税费-增（进）
13 600
营业外支出—债务重组损失 9 900
贷：应收票据
103 500
红星公司：
借：固定资产清理
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应 当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处 理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产 的公允价值确认销售商品收入，同时结转相 应的成本。
（2） 非现金资产为固定资产、无形资产的， 其公允价值和账面价值的差额，计入营业外 收入或营业外支出。
借：银行存款
500
坏账准备
120
贷：应收账款
600
资产减值损失
20
乙公司
借：应付账款
600
贷：银行存款
500
营业外收入-债务重组利得 100
【例题】甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期， 经协商决定进行债务重组。债务重组内容是： （1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元； （2）乙公司以一项固定资产（2009年初购入的机器 设备）偿付其余债务，乙公司该项设备的账面原值 为1 850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值 为2 000万元，增值税率为17%。支付清理费用5万元。 （3）甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。（4） 交换前后不改变用途，增值税不单独支付，假定不 考虑其他相关税费。 要求：编制债务重组双方的账务处理。
甲公司：
借：银行存款
400
固定资产
深广公司：重组日债务账面价值
= 100 000＋100 000×7％÷2 =103 500元
借：固定资产
80 000
应交税费-增（进）
13 600
营业外支出—债务重组损失 9 900
贷：应收票据
103 500
红星公司：
借：固定资产清理
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应 当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处 理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产 的公允价值确认销售商品收入，同时结转相 应的成本。
（2） 非现金资产为固定资产、无形资产的， 其公允价值和账面价值的差额，计入营业外 收入或营业外支出。
借：银行存款
500
坏账准备
120
贷：应收账款
600
资产减值损失
20
乙公司
借：应付账款
600
贷：银行存款
500
营业外收入-债务重组利得 100
【例题】甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期， 经协商决定进行债务重组。债务重组内容是： （1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元； （2）乙公司以一项固定资产（2009年初购入的机器 设备）偿付其余债务，乙公司该项设备的账面原值 为1 850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值 为2 000万元，增值税率为17%。支付清理费用5万元。 （3）甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。（4） 交换前后不改变用途，增值税不单独支付，假定不 考虑其他相关税费。 要求：编制债务重组双方的账务处理。
甲公司：
借：银行存款
400
固定资产
高级财务会计第七章PPT课件
投资性房地产的转换是指企业将原本作为投资 性房地产持有的资产重新分类为非投资性房地 产的过程。
在转换日，企业应当将原投资性房地产的账面价 值转入自用房地产或新设投资性房地产的账面价 值。
04
金融工具
金融工具的分类与计量
金融工具的分类
根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会2017年8号）规定，金融 工具分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
04
企业应当在投资性房地产开始自用前，将其账面价值转入投资性房地 产。
投资性房地产的后续计量
投资性房地产的后续计量是指企业在持有投资性房地 产期间对其价值的调整。
输标02入题
企业可以选择采用成本模式或公允价值模式进行后续 计量。
01
03
在公允价值模式下，企业应当按照公允价值对投资性 房地产进行后续计量，并采用资产负债表日投资性房
章节概述
内容提要
本章节主要介绍了企业合并的会 计处理，包括企业合并的含义、 分类、会计处理方法以及合并报 表的编制等内容。
学习重点
企业合并的会计处理是本章节的 重点，要求学生掌握权益结合法 和购买法的运用，理解不同合并 方式下的会计处理差异。
学习难点
企业合并报表的编制是本章节的 难点，需要学生理解合并报表的 基本原理和编制方法，掌握抵消 分录的编制技巧。
企业还需要关注处置过程中可能涉及的税费问题，如印花税、增值税等，并按照税法规定进行纳税申报 和缴纳。
03
投资性房地产
投资性房地产的初始计量
01
投资性房地产的初始计量是指企业首次取得投资性房地产时的入账价 值。
债务重组培训课件(PPT 51页)
重组利得”
“营业外收入——债务
借：应付账款
投资收益（或贷：投资收益）
贷：交易性金融资产等 （面值）
营业外收入—债务重组利得（差额(chā é)）
债权人：
借：交易性金融资产等（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失 （差额(chā é)）
第二十三页，共50页。
（二）债务转为资本清偿债务 债务人： 借：应付账款 贷：实收资本（或股本）（债权人享有股份面值） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（股份公允价值面值） 营业(yíngyè)外收入—债务重组利得 （债务账面价值与 股份公允价值差额） 债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业(yíngyè)外支出—债务重组损失 贷：应收账款
额确认为股本（或者实收资本(zīběn)），股份的公允价值 总
额与股本（或者实收资本(zīběn)）之间的差额确认为资本 (zīběn)公
积。 债权人应将享有股份的公允价值确认为对债务人的
投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之间的 差额，计入当期损益。
第十二页，共50页。
（4）如果债务人以修改其他债务条件进行债务重组， 债务人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。 债权人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重 组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当(yīngdāng)将该或有应付金额 确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和
高级财务会计债务重组课件
二、不同方式的债务重组具体会计核算： 2、以固定资产清偿债务： 债权人的核算:
（1）、以固定资产的公允价值入账； （2）、抵偿债权后注销债权的账面价值；（债权的账面余 额-计提的坏账准备） （3）、固定资产的公允价值与债权的账面价值之间的差额 为重组损失，计入营业外支出； （4）、固定资产公允价值-应收债权的账面价值： 以非现金资产抵偿债务例题二.doc
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
（二）以非现金资产清偿债务： 债务人的核算： 1、将非现金资产的账面价值转出，所转出的非现金资产账面价值与公允 价值之间的差额作为资产转让损益处理，计入当期的损益。 2、转让非现金资产过程中发生的相关税费，计入资产转让损益中处理， 计入当期的损益。 3、转出债务的账面价值，所转出的债务账面价值与用于抵偿债务的非现 金资产的公允价值之间的差额为债务重组利得，计入营业外收入。 债权人的核算： 1、以非现金资产的公允价值入账； 2、抵偿债权后注销债权的账面价值；（债权的账面余额-计提的坏账准 备） 3、非现金资产的公允价值与债权的账面价值之间的差额为重组损失，计 入营业外支出； 4、如果存在多计提了坏账准备的情形的，则转回多计提的坏账准备。 （具体用于清偿债务的非现金资产的种类不同，其具体的账务处理也有 所不同）
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
1、以存货抵偿债务： 债务人的核算： 原则： （1）、要视同销售，确认主营业务收入，应交增值税；（按公 允价值计） （2）、存货的账面价值确认为主营业务成本； （3）、存货的公允价值加增值税之和与抵偿的债务的账面价值 之间的差额为重组利得，计入营业外收入。 借：应付账款（债务的账面价值） 贷：主营业务收入（用于抵偿的债务非现金资产公允价值） 应交税费——应交增值税——销项税（用于抵偿债务的非现金资产
债务重组培训课程(PPT 40页)
该投资占债务人股份总额的比例；
• （4）或有应收金额。
第二节债务重组的会计处理
• 一、以现金清偿债务
• （一）债务人
• 1.处理原则
• 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债 务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确 认为债务重组利得，计入当期损益。
• 2．处理方法
• 借：应付账款（重组债务的账面价值）
•
应交税费——应交增值税（销项税额）
•
营业外收入—债务重组利得（重组债务账
• 面价值大于固定资产公允价值和销项税额的差额）
•
营业外收入—非流动资产处置利得（固定资
• 产的公允价值大于其账面价值和清理费用的差额）
• B.若债权人向债务人另行支付增值税
• 借：应付账款（重组债务的账面价值）
•
银行存款（收到的增值税）
• 债务账面价值与金融资产公允价值的差额）
• 同时，调整与交易性金融资产、可供出售 金融产相关的公允价值变动损益
• 借：公允价值变动损益 • 贷：投资收益（或作相反处理） • 借：资本公积——其他资本公积 • 贷：投资收益（或作相反处理）
（二）债权人
• 1.处理原则
• （1）债权人收到的非现金资产，应按受让的非现 金资产的公允价值计量。
2．处理方法
• （1）重组债权未计提减值准备的 • 借：银行存款（实际收到的现金） • 营业外支出—债务重组损失（差额） • 贷：应收账款（重组债权的账面余额）
• （2）重组债权计提了减值准备，且其差额 （重组债权的账面余额-收到的现金-已计提 减值准备）大于0
• 借：银行存款（收到的现金）
• 坏账准备（已计提减值准备）
• （3）债权人收到非现金资产时发生的运杂 费等，直接计入相关资产的价值。
• （4）或有应收金额。
第二节债务重组的会计处理
• 一、以现金清偿债务
• （一）债务人
• 1.处理原则
• 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债 务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确 认为债务重组利得，计入当期损益。
• 2．处理方法
• 借：应付账款（重组债务的账面价值）
•
应交税费——应交增值税（销项税额）
•
营业外收入—债务重组利得（重组债务账
• 面价值大于固定资产公允价值和销项税额的差额）
•
营业外收入—非流动资产处置利得（固定资
• 产的公允价值大于其账面价值和清理费用的差额）
• B.若债权人向债务人另行支付增值税
• 借：应付账款（重组债务的账面价值）
•
银行存款（收到的增值税）
• 债务账面价值与金融资产公允价值的差额）
• 同时，调整与交易性金融资产、可供出售 金融产相关的公允价值变动损益
• 借：公允价值变动损益 • 贷：投资收益（或作相反处理） • 借：资本公积——其他资本公积 • 贷：投资收益（或作相反处理）
（二）债权人
• 1.处理原则
• （1）债权人收到的非现金资产，应按受让的非现 金资产的公允价值计量。
2．处理方法
• （1）重组债权未计提减值准备的 • 借：银行存款（实际收到的现金） • 营业外支出—债务重组损失（差额） • 贷：应收账款（重组债权的账面余额）
• （2）重组债权计提了减值准备，且其差额 （重组债权的账面余额-收到的现金-已计提 减值准备）大于0
• 借：银行存款（收到的现金）
• 坏账准备（已计提减值准备）
• （3）债权人收到非现金资产时发生的运杂 费等，直接计入相关资产的价值。
《高级财务会计》——债务重组
前述（一）和（二）两种方式
重组债权和重组债务
（四）组合方式
• 资产清偿+债务转为权益工具 • 资产清偿+修改其他条款 • 债务转为权益工具+修改其他条款 • 资产清偿+债务转为权益工具+修改其他条款
三、债务重组的会计处理
• 结转减值准备 • 其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目
债权人 债务人
借:库存商品
211000
坏账准备 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款 234000
银行存款 1000
投资收益 25500
19500
(2)宏伟公司的会计分录
增值税销项税额=150000×13%=19500(元) 转让的产品的账面价值=100000-500=99500(元) 债务重组收益=234000-(19500+99500) =234000-119000=115000(元)
贷:应收账款 510000
39000
(2)宏伟公司的会计分录
固定资产的账面价值=380000-30000-10000=340000(元) 增值税销项税额=300000×13%=39000(元) 债务重组收益=510000-(340000+39000)=131000(元)
该设备的账面原价为380000元,已计提折旧30000元,已计提减值 准备10000元,公允价值为300000元。辉正公司收到设备并作为 固定资产使用。 辉正公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元,债务重组日该 债权的公允价值为420000元。两个公司适用的增值税税率为13%。 要求: (1)为辉正公司编制会计分录; (2)为宏伟公司编制会计分录。
债务人的会计处理 投资收益
重组债权和重组债务
（四）组合方式
• 资产清偿+债务转为权益工具 • 资产清偿+修改其他条款 • 债务转为权益工具+修改其他条款 • 资产清偿+债务转为权益工具+修改其他条款
三、债务重组的会计处理
• 结转减值准备 • 其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目
债权人 债务人
借:库存商品
211000
坏账准备 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款 234000
银行存款 1000
投资收益 25500
19500
(2)宏伟公司的会计分录
增值税销项税额=150000×13%=19500(元) 转让的产品的账面价值=100000-500=99500(元) 债务重组收益=234000-(19500+99500) =234000-119000=115000(元)
贷:应收账款 510000
39000
(2)宏伟公司的会计分录
固定资产的账面价值=380000-30000-10000=340000(元) 增值税销项税额=300000×13%=39000(元) 债务重组收益=510000-(340000+39000)=131000(元)
该设备的账面原价为380000元,已计提折旧30000元,已计提减值 准备10000元,公允价值为300000元。辉正公司收到设备并作为 固定资产使用。 辉正公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元,债务重组日该 债权的公允价值为420000元。两个公司适用的增值税税率为13%。 要求: (1)为辉正公司编制会计分录; (2)为宏伟公司编制会计分录。
债务人的会计处理 投资收益
高级财务会计：债务重组PPT共48页
(2)债权人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金
资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、
保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项
目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项
税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能
冲减重组债权的账面价值（该知识点配合经济业务题通过
债权人应将重组债权的账面余额（别人欠自己的 债）与收到的现金之间的差额，分别情况进行处 理：
（1） 债权人未对债权计提减值准备的，应直接 将该差额确认为债务重Байду номын сангаас损失，计入“营业外支 出”
（2）债权人已对债权计提减值准备的，应将该差 额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分， 计入“营业外支出”。冲减后减值准备尚有余额 的，应予以转回并抵减当期“资产减值损失”。
3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产 处置，比照以固定资产清偿债务的方式处理。
4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债 务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债 务重组利得，计入营业外收入。投资的公允价值 扣除投资的账面价值及直接相关费用之后的余额 确认为资产转让损益，计入投资收益。
2. 以非现金资产清偿债务的会计处理 （1）债务人的会计处理
债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公 允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收 入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产 转让损益。
注意区分债务重组利得和资产转让损益！
2.1.1 债务重组的性质
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定作出让步的事项。
《高级财务会计》课件【2020修订】 《高级财务会计》第七章
第一节
企业合并概述
〔三〕相关概念
1．同一方、相同的多方 同一方，是指对参与合并的企业在合并 前、后均实施最终控制的投资者。相同的多 方，是指根据投资者之间的协议约定，在对 被投资单位的生产经营决策行使表决权时发 表一致意见的两个或两个以上的投资者。
第 15 页
— 15 —
三、企业合并类型的划分
第一节
第一节
企业合并概述 〔一〕同一控制下的企业合并
第 12 页
— 12 —
三、企业合并类型的划分
2．同一控制下的企业合并的特点
从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变 化，原那么上应保持其账面价值不变。 由于该类合并发生在关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定 的价格作为核算根底，因为如果以双方议定的价格作为核算根底，可能出现增 值。 同一控制下的企业合并的特点，决定了该类合并的实质是一种“事项〞， 应以账面价值为计量根底。
第一节
企业合并概述
〔三〕相关概念
3．控制并非暂时性 控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并 前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是 指在企业合并之前〔即合并日之前〕，参与合 并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上 〔含1年〕，企业合并后所形成的报告主体在最 终控制方的控制时间也应到达1年以上〔含1 年〕。
第一节
企业合并概述
〔四〕企业合并产生的结果
第 23 页
— 23 —
三、企业合并类型的划分
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的 企业合并，从合并后主体的法律地位上看，都有可能产 生两种结果：一种结果是合并不形成母子公司关系，另 一种结果是合并形成母子公司关系。不形成母子公司关 系的企业合并，就是吸收合并和新设合并；形成母子公 司关系的企业合并就是控股合并。
高财第7章债务重组
• 要求：
• 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
PPT文档演模板
高财第7章债务重组
• 乙公司的会计处理：
•借： 累计折旧
50
• 固定资产减值准备 10
• 固定资产清理
60
• 贷：固定资产
120
•借：应付账款
100
• 贷：固定资产清理
60
•
营业外收入——处置非流动资产利得 10
•
营业外收入——债务重组利得
• 贷：应收账款
100
PPT文档演模板
高财第7章债务重组
•二、将债务转为资本
•债务人的会计处理
•债务人为股份有限公司
•< •债权人享有的 股份的面值 •——作为股本
•股份的 •公允价值
•差额—→资本公
•——股本溢 价 •——资本溢
积
价
•债权人享有的 •股权份额
•<
•股权的 •公允价值
•——作为实收资本
•②抵债资产为固定资产、 •无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
• ③抵债资产为长期股权投资、 •金融资产的
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
•● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
PPT文档演模板
•乙公司的会计处理:
•借：应付账款
100
• 贷：主营业务收入
60
•
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
•
营业外收入——债务重组利得
29.8
• 借：主营业务成本 • 存货跌价准备 • 贷：库存商品
40 5 45
• 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
PPT文档演模板
高财第7章债务重组
• 乙公司的会计处理：
•借： 累计折旧
50
• 固定资产减值准备 10
• 固定资产清理
60
• 贷：固定资产
120
•借：应付账款
100
• 贷：固定资产清理
60
•
营业外收入——处置非流动资产利得 10
•
营业外收入——债务重组利得
• 贷：应收账款
100
PPT文档演模板
高财第7章债务重组
•二、将债务转为资本
•债务人的会计处理
•债务人为股份有限公司
•< •债权人享有的 股份的面值 •——作为股本
•股份的 •公允价值
•差额—→资本公
•——股本溢 价 •——资本溢
积
价
•债权人享有的 •股权份额
•<
•股权的 •公允价值
•——作为实收资本
•②抵债资产为固定资产、 •无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
• ③抵债资产为长期股权投资、 •金融资产的
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
•● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
PPT文档演模板
•乙公司的会计处理:
•借：应付账款
100
• 贷：主营业务收入
60
•
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
•
营业外收入——债务重组利得
29.8
• 借：主营业务成本 • 存货跌价准备 • 贷：库存商品
40 5 45
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
差额——资产转让损益
差额——债务重组利得
分别不同情况处理
营业外收入
南京审计学院
资产转让损益的会计处理
①抵债资产为存货的
应当作为销售处理，根据《企业会计准 则第14号—— 收入》按其公允价值确 认收入，同时结转相应的成本
②抵债资产为固定资产、 无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
高级财务会计
第七章 债务重组
南京审计学院
第七章 债务重组
学习目标
1 理解债务重组的定义及债务重组方式
2 掌握债务人在各种方式下债务重组利得的确定及其会计处理
3 掌握债权人在各种方式下债务重组损失的确定及其会计处理
南京审计学院
在乙公司发生财务 困难无法偿还情况 下, 甲公司应如何处
理?
甲公司 应收100万元
贷：主营业务收入
60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
营业外收入——债务重组利得
29.8
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
40 5 45
南京审计学院
甲公司的会计处理:
借：库存商品
60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失
19.8
贷：应收账款
③抵债资产为长期股权投资、 金融资产的
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
南京审计学院
债权人的会计处理
收到的非现金资产 应按其公允价值入账
债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
清
偿 债 务
债权人
实际收到的现金 <重组债权账面余额 的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
南京审计学院
【例题1】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
100
南京审计学院
2、债务人以固定资产抵偿债务 固定资产的公允价值
与其账面价值和清理费用的差额
营业外收入——处置非流动资产利得 或 营业外支出——处置非流动资产损失
债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值
南京审计学院
【例题3】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
抵债的商品、材料
按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
南京审计学院
【例题2】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产 品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60 万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲 公司已收到商品。
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
南京审计学院
【答案及解析】
乙公司的会计处理:
Hale Waihona Puke 借：应付账款100是指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值 的金额或者价值偿还债务。
南京审计学院
二、债务重组的方式
1
以资产清偿债务
2
将债务转为资本
3
修改其他债务条件
4
以上三种方式的组合
南京审计学院
5
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
以 现 金
债务人
实际支付的现金 <重组债务账面价值 的差额—→计入当期损益（营业外收入）
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
南京审计学院
乙公司
第一节 债务重组及其方式
一、债务重组的定义
是指因债务人出现资金周转困难、 经营陷入困境或者其他原因，导 致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务。
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产 原价120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备10万 元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍 作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
南京审计学院
乙公司的会计处理：
非现金资产的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失 营业外支出
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
南京审计学院
以非现金资产清偿债务的具体会计处理
1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
60 10 30
100
南京审计学院
在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……
甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
南京审计学院
（二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
非现金资产的 账面价值
<>
非现金资产的 公允价值
<
重组债务的 账面价值
甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
南京审计学院
（1）乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理：
借：银行存款 坏账准备 营业外支出――债务重组损失 贷：应收账款
借： 累计折旧
50
固定资产减值准备 10
固定资产清理
60
贷：固定资产
120