对外经济贸易大学高级财务会计总结

非控制性权益•非控制性权益概念（可辨认净资产相应份额）

–被合并企业权益中除了购并方以外的权益

–非控制性权益不等于少数股东权益！

•没有实质控制权的多数权益

•100%拥有被控制企业股权的非控制股东

母公司法

●在合并资产负债表上，以“非控制性权益”单独列于负

债和股东权益两项目之间，不包括在股东权益中，实质

上视为负债

●在合并损益表上，以“非控制性权益应享净利润”项目

单独列于各项费用下，实质上视为费用

实体法

●在合并资产负债表上，非控制权益包含在合并股东权益

中，在股东权益下单独列示

●在合并损益表上，非控制性权益应享有子公司净利润属

于合并收益的一部分，在合并净利润项目下单独列示

1、合并日购并法下P公司各别报表调整分录：

借：长期股权投资—S公司

贷：现金

2、相关的调整和抵消分录

（1）抵消内部债权债务

•借：应付账款-P 10 000

•贷：应收账款10 000

（2）抵消子公司权益账面价值

•借：普通股-S 100 000

•资本公积20 000

•留存收益50 000

•贷：对S公司投资136 000

•非控制性权益34 000

（3）资产增值调整

母公司——不考虑非控制权益资产增值

•借：场厂设备8 000

•土地8 000

•商誉8 000

•贷：对S公司投资24 000

实体法——考虑非控制权益资产增值和商誉

•借：场厂设备10 000

•土地10 000

•商誉10 000

•贷：对S公司投资24 000

•非控制性权益 6 000

修正实体法

●控制权溢价：企业合并取得多数控股权要支付较高价

格，即控制权溢价，因而认为商誉不适用于非控制性权益。将商誉视为高价购买，而非超额利润资本化。

●非控制权益应该以合并日取得的可识别净资产公允价

值计量，而非以被并购企业整体公允价值的份额计量，即不为非控制性权益确认商商誉。

便宜并购——存在非控制性权益

不建议给非控制性权益确认利得修正实体法——考虑非控制权益资产增值，不考虑商誉•借：场厂设备10 000

•土地10 000

•商誉8 000

•贷：对S公司投资24 000

•非控制性权益 4 000

合并报表确认投资对母公司个别报表的影响

借：对S公司投资贷：现金

1.非控制权益与商誉确认与计量

2.消除母公司对子公司投资及子公司权益（账面值），并确认相应非控制权益部分

借：普通股/资本公积/留存收益

贷：对S公司投资

非控制权益

3.将子公司资产负债账面价值调整至公允价值，确认非控制权益和商誉

借：厂场设备/ 土地/ 商誉

贷：对S公司投资

非控制权益

4.消除母子公司之间的内部交易

借：应付账款—P公司

贷：应收账款—S公司

5.将消除与调整后母子公司资产、负债相应项目合并，编制合并资产负债表。

第

一

年

非控制权益：

其中，A1，B1，C1，D1期末存货全部售出处理方法一致

A2，B2，C2期末存货部分售出全资上销、下销和非全资

下销处理方法一致

D2期末存货部分售出非全资上销，要分摊非控制性权益应

享有份额1. 回复到合并日，编制抵消和调整分录

借：场厂设备10000

土地10000

商誉8000

普通股100000

资本公积20000

留存收益50000

贷：长期股权投资160000

非控制性权益38000

2. 摊销公允价值增值

借：折旧费用1000 借：非控制性权益（20%）200 贷：累计折旧1000 贷：非控制权益应享收益（20%）200 3.消除年度内投资收益（现金股利）

借：股利收益(80%)

非控制性权益（20%）

贷：现金股利

4.母子公司之间债权债务

5. 消除公司之间交易包含的为实现利润

借:销售收入（总收入）借：非控制性权益

贷：销售成本（差额）贷：非控制性权益应享受益存货（留存库存×毛利率）

第 1 回复到合并日，编制抵消和调整分录借：场厂设备10000 b2 消除以往年度的累计影响（第三年，之前积累两期）应该扣除之前会影响非控制性权益分配损益的事项，其中有

的基础

➢将商品销售和外币结算业务视为相互独立的交易

➢认为汇兑风险为财务风险不是购销决策，建立“汇兑损益”

账户单独计量，不作为成本或收入的调整

➢处理方法：

1、当期确认法（无论损益是否实现，均计入当期损益表）

借：存货→借（贷）:汇兑损益→借：应付账款

贷：应付账款贷（借）：应付账款贷：银行存款2、递延法（将汇率变动期间产生的未实现汇兑损益递延至账款结算日，计入账款结算期间的损益表）

借：存货→借（贷）:递延汇兑损益

贷：应付账款贷（借）：应付账款

结算日：

借（贷）:汇兑损益

贷（借）：递延汇兑损益

借：应付账款

贷：银行存款

套期➢远期外汇合约：最常用的衍生金融工具——套期工具

➢Forward Exchange Contract:买卖双方在进行远期交易

时为避免汇率变动的损失，约定于将来一定时期，以约

定汇率结算外汇而签订的合约。

➢按套期保值的对象分为：

–对受险净资产或净负债的套期

–对外币约定的套期

–对预期外币交易的套期

一、出口商对外币应收账款的套期P287 例10-4

①交易日（由于远期外汇合约是待执行合约，当日公允价值为0）

–借：应收账款

–贷：销售收入

②外汇变化（资产负债表日，结算日）：

20XX年XX月XX日被套期净资产产生汇兑损失

–借：汇兑损益

–贷：应收账款—美元