审计专业类论文

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浅析财务审计方法在节能量审计的应用

节能量指的就是在节能项目技术改造中减少的能源消耗量。实施节能项目技术改造,

能够有效减少企业能源系统的能耗,对促进节能减排与可持续发展战略的实施有着十分重

要的意义。为了鼓励企业进行节能项目技术改造,国家实施了财政奖励资金支持,在一定程

度上调动企业的积极性。在此过程中,需要对节能量进行审计,进而提出了财务审计方法,

对节能项目节能量的合规性、真实性与实际节能量数据进行审核。

一、财务审计方法在节能量审计中应用的必要性

财务审计也称之为会计审计,是由独立机构与人员对被审单位会计凭证、财务报表、

账簿以及发生的财务收支进行审核,明确其合规性与真实性。对于节能技术改造项目来说,

财务审计是不可缺少的重要环节,是必要的手段,尤其是对企业能源购入、设备购置等审计

内容而言,具有非常明显的作用与权威性。在审核节能项目真实性上,财务审计发挥着决定

性作用。

一项目投资额及设备购置真实性的审计

在此项审计工作中,主要就是对企业建设资金账户、项目施工单位、资金支付凭证、

供应商发票、竣工决算表、资产总表、资产明细表等方面财务资料的审计。

二能源购入总量审计

在此项审计工作中,主要就是对原燃材料帐、资金往来账、制造费用帐、资金支付凭

证等方面财务资料的审计。

三产品产量审计

在此项审计工作中,主要就是对产品销售收入账、产品销售费用帐、产品销售成本账、自制半成品帐等方面财务资料的审计。

然而,因为会计系统自身存在着一定的局限性,导致其无法全面反映工艺参数、设备能效、过程控制及质量特性等节能量审计信息,这也就说明,单纯的财务审计无法独立完成节

能量审计,比如,其无法对项目技术性予以判定,同时也无法对实际能耗量以及产品产量关

系进行有效的验证等。所以,在节能量审计中,财务审计方法只是充当一种“辅助手段”。

二、财务审计方法在节能量审计中的应用

节能量审计主要就是财务审计、能量平衡验证、设备效率测试、物料平衡测算等监测

方式与能源审计的综合运用。能源审计内容主要就是根据审计类别,运用不同的方式对能

源使用率、能源利用率以及消耗水平进行科学的评估,也是对项目技术改造的财务过程与

物理过程的统计分析、诊断、检验的综合过程。

一燃煤工业锅炉改造工程应用

燃煤工业锅炉改造工程指的就是对低效工业锅炉的改造与更新,以及对现有工业窑炉

的综合节能改造。运用财务审计方法能够对企业购置新型工业锅炉及燃煤使用总量的变化情况进行直接核查。针对此工程的节能量审计而言,单纯使用财务审计方式,根本无法达到预期的审计效果。比如,在某企业中,原来有两台链条锅炉,通过改造之后,更换为循环流化床锅炉,在很大程度上提高了锅炉的效率,从总账到原始凭证均需要对燃煤减少量予以体现,实际上,这里存在一个误区,链条锅炉可以适应二类烟煤,发热量超过了4700大卡;而循环

流化床锅炉可以适应料径不大于15mm的原煤,包括3000大卡的劣质煤,这样就节省了很多的成本,在提高锅炉效率的同时,增加原煤使用量。

针对这一矛盾而言,单纯使用财务审计方法,根本无法有效完成节能量审计工作,一定

要借助锅炉热效率测试及能源审计方法。除此之外,在开展具体工作的时候,还需要对改造前后的燃煤购入量、给水温度变化、燃煤发热量变化、原煤工业等内容进行分析与调查,

同时对比测试锅炉热效率以及化验燃煤、飞灰等,也是审计的佐证手段。

二余热余压利用工程应用

余热余压利用工程主要指的就是钢铁、煤炭、化工、建材等行业产生的余热余压以及其它余能的利用改造,如,高炉炉顶压差发电技术、瓦斯利用技术等。在此过程中,主要就

是由一个中间体转变成另一个中间体,只是从财务最终产品成本变化、能源消耗量变化等

方面进行审计,存在着一定的局限性。比如,在某煤炭企业中,利用了瓦斯抽采与发电技术,因为煤炭洗选、排水、通风、提升等工艺受到众多因素的干扰,可以利用财务指标对原煤

开采电耗予以体现,但是在财务指标中,无法对工艺变化情况予以体现。事实上,对瓦斯抽

采与发电技术节能效果的评定,主要涉及内容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、发

电量‘供电量等非财务指标,此时,就需要通过能源审计及现场测试获取相关指标数值。

三电机系统节能工程应用

电机系统节能工程主要指的就是对低效电动机的改造,对大中型变工况电机系统的调

速改造,对电机系统被拖动设备的节能改造。现阶段,在这些工程中应用财务审计方法,除

了可以判定企业是否购置有关装置之外,在其它方面均存在着一定的局限性,尤其是对审计对象边界的界定,无法达到预期的审计目标。比如,某水泥企业,采用稀土永磁高效节能电机,和普通电机相比,可以节电超过15%;与此同时,在相关设备上安装变频装置,可以节电超过20%,节能效果非常好,但是利用财务信息进行单位产品电耗计算的时候,可能会出现上升的趋势。出现此种结果的原因可能是企业产品质量变化、水泥强度提升等,但是财务审计

方法无法对其予以体现,进而限制了审计工作的全面落实。此时,只有借助电机系统效率测试及能源审计方式开展全面的审计工作。

四能量系统优化工程

能量系统优化工程指的就是炼油、钢铁、乙烯等企业的节能改造。以合成氨企业为例,凝结水回收利用、造气炉余热回收等均是能量系统优化改造,在此过程中,无法将能耗全面体现在最终产品上,对于合成氨企业来说,因为原料路线的改变,也就是在实施多种节能改

造工程的基础上,最终能耗可能会出现上升的趋势,只是利用财务审计是无法全面体现审计结果的。在实际工作中,其节能效果判定指标有:煤质分析、锅炉给水量、炉渣排放量、炉渣比热、炉渣排放温度、锅炉补水量等,其判定基本不会涉及合成氨的产品掺量及原料煤

消耗量等指标。

三、结束语

总而言之,节能量审计应该是财务审计、能量平衡验证、设备效率测试、物料平衡测

算等监测方式及能源审计的综合运用,通过对企业财务信息、能源介质使用信息、工艺信息、生产信息、装备信息等相关信息的综合分析,得到相应的审计结果。通过对有关节能

项目改造工程的分析可以看出,因为节能项目具有一定的异质性、特殊性,必须实施财务审计方法,同时在实际审计中,需要从权变视角出发,促进多种审计方式的灵活应用。

试谈审计信息化问题

1.1.1、审计信息化产生的原因

随着现代科技的发展,网络已经成为获取和传递信息的主要途径,同时计算机也成为计算、分析、设计以及存储的主要工具。同时在审计准则与国际审计准则的逐步接轨以及国外会计师行业对我国审计市场的不断冲击的情况下,传统的审计方法已经远远不能达到现

代审计的要求。在现代风险导向审计模式下,审计的业务内容已经由原来的以制度为基础

的采用抽样的随意性审计扩展到了以内部控制测试为基础合理分配审计资源。风险控制基础的审计开始与信息系统的安全性、可靠性与其所服务的组织所面临的各种风险越来越紧密联系在一起,以保持随时对直接或间接地影响到财务报表的真实、公允性的各种因素做

出迅速反应。从发展情况看,企业正在不断地扩大信息技术在其经营活动和会计领域中的

应用范围。因而运用传统的审计模式。已难以很好地适应信息化条件下的风险评估、内控测试与评价要求,从而无法进行真正意义上的“风险基础模式”的审计业务。

1.1.2、计算机审计的发展阶段

1初始阶段

早期的计算机审计又称EDP审计电子数据处理审计,是由于计算机的应用改变了审计

环境,审计人员需要判断计算机会计信息系统对财务报告的影响。1968年,美国注册会计师协会出版了《会计审计与计算机》一书,就计算机环境下的会计信息系统如何影响财务报

表及审计师执行鉴证业务能力等问题进行阐述,但早期的会计信息系统设计比较简单,计算机审计主要关注被审计单位电子数据的取得、分析、计算,其业务内容是对交易金额和账户、报表余额进行检查,它实际属于审计程序中的实质性测试环节。计算机审计与这一时

期审计实务中使用的主要审计方法,即账项基础审计法相符合。