合作社会计账务详解(四)

农民专业合作社会计账务详解(四)

时间：2009-10-25 07:34:45来源：作者：浏览次数：

第三讲其他存货和农业资产的核算(二)

(四)牲畜(禽)资产的核算

牲畜(禽)资产是指合作社农业资产中的动物资产。主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等(包括特种水产)。为全面反映和监督合作社牲畜(禽)资产的情况，合作社应设置“牲畜(禽)资产”账户进行核算。该账户的借方登记因自产、购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜(禽)资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的牲畜(禽)资产的成本，以及产役畜的成本摊销；期末余额在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本账户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户，并按牲畜(禽)的种类设置明细账户，进行明细核算。

1．牲畜(禽)资产增加的核算

(1)购入的牲畜(禽)资产

【例1】合作社2008年1月赊购幼牛5头，每头幼牛600元。

借：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛3 000

贷：应付款一xxx3 000

(2)投资者投入的牲畜(禽)资产

【例2】合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头，双方协议确定，每头牛定价为4000元，预汁仍可产奶8年。

借：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛24 000

贷：股金一光明乳业集团公司24 000

(3)接受捐赠的牲畜(禽)资产

【例3】合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只，所附发票列明价格为5000元，预计仍可产羊毛5年。

借：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一羊5 000

贷：专项基金5 000

(4)自产的牲畜(禽)资产

【例4】生猪合作社饲养母猪2008年2月产仔10头。其整个生产期间饲养工资200元，饲料费用600元。新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。作两笔会汁分录为：借：经营支出800

贷：产品物资600

应付工资200

借：牲畜(禽)资产一幼畜一猪500

贷：库存现金500

2．牲畜(禽)资产饲养费用的核算

《合作社财务会计制度》规定，牲畜(禽)资产的饲养费用要匹分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜(禽)资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。

(1)幼畜及育肥畜的饲养费用

【例5】合作社2008年1月饲养幼牛费用如下：应付养牛人员工资2400元，喂牛用饲料3600元。借：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛6 000

贷：应付工资(明细到人)2 400

产品物资一饲料3 600

(2)产役畜的饲养费用

【例6】奶牛合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2000元，饲料5000元，其他费用1000元，其他费用已用现金支付。

借：经营支出8 000

贷：应付工资2 000

产品物资——饲料5 000

库存现金1 000

3．牲畜(禽)资产转换的核算

现行制度规定，幼畜成龄前，确定为牲畜(禽)资产中的幼畜及育肥畜；幼畜成龄后，要转为牲畜(禽)资产中的产役畜，通过“牲畜(禽)资产”账户进行明细核算。

【例7】2008年1月31日，养牛合作社10头幼牛已成龄，转为役畜，预计可使用10年，幼牛买价6000元，饲养费用6000元。

幼牛的成本=6000＋6000=12000(元)

借：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛12 000

贷：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛12 000

幼畜转为产役畜后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用。

4、产役畜成本摊销的核算

合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5％确定。

【例8】2008年2月，合作社开始摊销成龄奶牛的成本，此时奶牛成本12000元，预计可使用8年。

奶牛成本的月摊销额计算：

每年应摊销的金额=12000x(1-5％)÷8=1425(元)

每月应摊销的金额=1425÷12=118．75(元)

借：经营支出118.75

贷：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛118．75

5．牲畜(禽)资产处置的核算

(1)牲畜(禽)资产出售的核算

【例9】2008年1月合作社将育成的50头仔猪出售给昌都肉品厂，每头售价500元，货款暂欠，该批仔猪购买成本10000元，饲养费用12000元。

借：应收款一昌都肉品厂25 000

贷：经营收入25 000

同时结转成本：

育肥畜(猪)的成本=10000+12000=22000(元)

借：经营支出22 000

贷：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一育肥畜一猪22 000

(2)牲畜(禽)资产对外投资的核算

【例10】2008年2月1日，合作社用10头役牛向阳光生态旅游区投资，双方已协商同意并签订了合同，该批役牛是2008年1月l日由幼畜转役畜，成本12000元，预计可使用8年。

首先计算投资时10头役牛的账面价值：

已摊销成本=12000x(1-5％)÷8=1425 1425÷12=118.75(元)

役牛成本=12000-118．75=11881.25(元)

①若双方协议每头役牛1300元，则：

借：对外投资一阳光生态旅游区13 000

贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛11 881．25

资本公积1 118．75

②若双方协议每头牛1100元，则：

借：对外投资一阳光生态旅游区11 000

资本公积881．25

贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛11 881．25

③若双方协议役牛的价格为11881．25元，则：

借：对外投资一阳光生态旅游区11 881．25

贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛11 881．25

(3)牲畜(禽)资产死亡毁损的核算

【例ll】某生猪合作社因饲养人员疏忽，致使一头母猪死亡，母猪账面价值为1500元，按规定保险公司赔偿700元，经批准，由饲养人员赔偿400元，其他列支出。作两笔会计分录：

借：应收款——保险公司700

成员往来——饲养人400

其他支出400

贷：牲畜资产——产役畜——猪1 500

收到保险公司赔付款项时。

借：银行存款700

贷：应收款——保险公司700

(五)林木资产的核算