合作社会计账务详解(四)
农民专业合作社会计账务详解
第 三讲 其他存 货和 农 业 资 产 的核算 （ ） 一
：
一
、
其 他 存 货 的 核 算
（ 委托加工物资的核算 一） 合 作社发 给外 单位加 工的 物资 ， 按
实际成本 ， 借记 托 加 工 物 资 科 目 ， 委 贷 记 “ 品 物 资 等 科 目 。 合 作 社 支 付 的 加 产
加工费用 ５０ ０ ０元 ， 输 费 用 １ ０ 运 ０ ０元 。
借记 经营支 出 科目 ， 记 应收 款 贷 科 目； 同时 ， 按代销 商品 的实际 成本 （ 或售 价 ） 借记 营 支出 等科 目 ， 记本 科 ， 经 贷 目； 收到代 销款时 ， 借记 行存款 科 银 等
付 的 价 款 ，借 记 本 科 目 ，贷 记 “ 存 现 库
金” “ 、 银行存款” “ 、 应付 款 科目。合作 等 社将 受托代购 商 品交付 给委 托方 肘 ， 按
代 购 商 品 的 实 际 成 本 ， 记 员 往 来 、 借 成
“ 应付款 ” 科目 ， 等 贷记本科 目 ； 如果 受托 代购商品 收取手续费 ，按应 收取的 手续 费， 借记 成员往 来 收 款 ” 科 目 ， 、应 等 贷记 营收入” 经 科目。收到手续 费肘 ， 借 记 “ 存 现 金 银 行 存 款 科 目 ， 记 库 、 等 贷
２ ０ Ｏ ０ ０ ２ ０ ０ ０ ０
１２ ０ ， ５
贷： 银行存 款
售 借 ： 品物 资 产 贷 ： 加 工物 资 委托
１ ０ ０ ０
（ ） 回委托 加工 物资 以备 对外销 ４收
６ ０ ６０ １ ３ ６ ０ ６０ ０
贷 ： 收 款— — 中 旺 超市 １ ５ 应 ０ ２
农民专业合作社会计账务详解
５直 接 出售 材 料 。合 作社 出售 材 ．
料 ， 已收 或 应 收 价 格 ， 记 “ 行 存 按 借 银 款 ”“ 收 款 ” 按 实 现销 售 收 入 贷 记 、应 ，
“ 营 收入 ” 目。期 末 ， 材 料 实 际 经 科 按
借 ： 品 物 资— — 材 料 ５０ ０ 产 ０ 贷 ： 行存 款 银 ５０ ０ ０
产成 品等 。包 括 产 品物 资 、 托 加 工 委
物 资 、 托代 销 商 品 、 托 代 购商 品 、 委 受 受 托 代 销 商 品 ５个 会 计 账 户 。
二 、 货 的 入 账价 值 存
金 额 加 上 合 作社 支 付 的运 输 费 、 险 保 费 、 纳 的税 金 等 相关 税 费作 为 实 际 缴
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惫震 驻 惫蓐 驻
农 民专业合作社 会计账务详解
本刊 政 策顾 问
第二讲 存 货的核算
一
本 以 及发 生 的往 返 运输 费 、装 卸 费 、
、
存 货 的 概 念
保 险 费 、 加 工 费 和 缴 纳 的 税 金 等 计
价。
等 原 因 而增 加 的物 资 的 实 际 成本 ， 贷
方登记 发出 、 用 、 外销售 、 亏、 领 对 盘
毁 损等原 因而减少的物 资的实 际成
Ｉ８ ２ ８ 目 ３ Ｉ ｏ年第４ ／ 霸 ｏ 一 期 农村财 务会计
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选 整理 过 程 中所 发生 的数 量损 耗 ， 并 扣 除 回 收 的下 脚 料 价 值 ） 以及 按 规 定 应记 入 成 本 的税 金 和 其 他 费用 。
２ 自制 的 存 货 ， 自制 过 程 中 发 ． 按
农业合作社账务
农民专业合作社账务处理实务分享到： 42013-07-24 14:36:28来自吾谷网农民专业合作社账务处理实务一、合作社使用账簿、单据合作社要严格执行《农民专业合作社财务会计制度(试行)》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付(成员往来)账及成员账户。
固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿;收入支出类使用“多栏式”账簿;现金、银行存款类使用“日记账”;总账等其他类使用“三栏式”账簿。
合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。
二、记账凭证编制合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。
三、合作社资金来源的账务处理合作社的资金来源有：成员入社股金(包括：货币资金和非货币资产)、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。
(一)股金的核算成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。
会计分录为：借:库存现金200000银行存款100000固定资产30000贷：股金320000资本公积10000(二)财政直接补助资金的核算合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。
合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜(禽)资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目;用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
农民专业合作社会计帐务详解
农民专业合作社会计帐务详解(一)第一讲货币资金及应收款项的核算一、货币资金的核算货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的资产。
根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）。
就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。
（一）现金1、现金收入的核算合作社收入现金主要途径有：从银行提取现金，收取转帐起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。
收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户。
【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。
该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。
会计分录为：借：库存现金 3000贷：银行存款 30002、现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。
【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。
合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”帐户的借方；同时现金减少，应记入“库存现金”帐户的贷方。
会计分录为：借：应收款--张军 1000贷：库存现金 10003、现金明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。
明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符。
如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。
月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对，保证帐帐相符。
(二)银行存款1、很行存款的总分类核算合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款的余额。
合作社会计核算及账务处理实务
合作社会计核算和账务处理实务农民专业合作社账务处理实务一、合作社使用账簿、单据合作社统一使用“沂水县农民专业合作社统一账簿”，严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。
固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。
合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。
二、记账凭证编制合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。
三、合作社资金来源的账务处理合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。
（一）股金的核算成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。
会计分录为：借:库存现金 200000银行存款 100000固定资产 30000贷：股金 320000资本公积 10000（二）财政直接补助资金的核算合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。
合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
农民专业合作社账务处理实务操作
农民专业合作社账务处理实务一、合作社使用账簿、单据合作社统一使用“农民专业合作社统一账簿”，严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。
固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。
合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。
二、记账凭证编制合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。
三、合作社资金来源的账务处理合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。
（一）股金的核算成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。
会计分录为：借:库存现金200000银行存款100000固定资产30000贷：股金320000资本公积10000（二）财政直接补助资金的核算合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。
合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
农民专业合作社所有者权益核算的会计账务处理分录
农民专业合作社所有者权益核算的会计账务处理分录合作社的所有者权益，是指合作社资产扣除负债后由成员享有的剩余权益。
合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余等。
（一）股金的核算（1）收到成员入股的货币资金借：银行存款贷：股金资本公积（实际出资与确认的股金的差额）（2）收到成员入股的非货币资金1、成员以自产种苗入股借：产品物资贷：股金2、成员以全新办公室、仓库、机械等出资借：固定资产贷：股金3、成员以土地经营权入股借：无形资产贷：股金（3）资本公积转增股金时借：资本公积贷：股金（4）退股1、以银行存款支付成员退股款借：股金贷：银行存款2、以固定资产和现金退还借：股金累计折旧（已提折旧）贷：固定资产库存现金（二）专项基金专项基金是核算合作社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的专项基金。
上一篇已经详细介绍了合作社收到国家财政直接补助资金时的会计处理，这里就不再重复了。
需要的小伙伴请翻看昨天的推文。
（1）他人捐赠的核算1、收到捐赠的货币资金借：库存现金/银行存款贷：专项基金2、收到某单位捐赠的拖拉机借：固定资产贷：专项基金（三）盈余公积（1）提取盈余公积借：盈余分配—各项分配贷：盈余公积（2）用盈余公积弥补亏损时借：盈余公积贷：盈余分配—未分配盈余（四）本年盈余与盈余分配本年盈余核算合作社本期实现的盈余。
盈余分配核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。
（1）结转各项收入借：经营收入其他收入贷：本年盈余（2）结转各项支出借：本年盈余贷：经营支出管理费用财务费用税金及附加等（3）对外投资的结转借：投资收益贷：本年盈余注：如投资净损失，作相反会计分录。
（4）结转本年盈余借：本年盈余贷：盈余分配—未分配盈余注：如为净亏损，作相反会计分录。
（5）按成员与本社交易额比例返还盈余借：盈余分配—各项分配贷：应付盈余返还向每个成员返还盈余时借：应付盈余返还贷：成员往来（6）分配剩余盈余借：盈余分配—各项分配贷：应付剩余盈余向成员分配剩余盈余时借：应付剩余盈余贷：成员往来（7）结转各项分配时借：盈余分配—未分配盈余贷：盈余分配—各项分配。
合作社帐务处理
借：银行存款???20000
?贷：短期借款???20000
【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。会计分录为：
借：银行存款—信用社???30000
?贷：长期借款—甲公司???30000
【例12】6月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡10000千克，双方协议约定价格为8元/千克；合作社以8.5元/千克的价格售出，取得现金85000元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元，合作社支付成员代销肉鸡款80000元。会计分录为：
①?收到成员交来的委托代销肉鸡时：
????????????借：受托代销产品—肉鸡?????80000
三、合作社资金来源的账务处理
合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。
（一）股金的核算
成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
②支付运费、装卸费等费用时：
???借：产品物资—肉鸡??????2000
?????贷：库存现金???????2000
????③对外出售时：
????借：银行存款??????????????500000
??????贷：经营收入?????????????500000
???同时，结转成本
?????借：经营支出???????????402000
合作社帐务处理
一、合作社使用账簿、单据合作社统一使用“沂水县农民专业合作社统一账簿”，严格执行《农民专业合作社财务会计制度(试行)》规定，根据实际需要设置账簿,一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户.固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。
合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”,购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”,出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。
二、记账凭证编制合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管.三、合作社资金来源的账务处理合作社的资金来源有:成员入社股金(包括：货币资金和非货币资产)、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。
（一）股金的核算成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产"等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金"科目，实际出资与确认的股金额之间的差额,贷记或借记“资本公积"科目。
【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。
会计分录为：借：库存现金200000银行存款100000固定资产30000贷:股金320000资本公积10000（二）财政直接补助资金的核算合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“专项应付款”科目。
合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款"等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款"科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目.【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中:7万元用来购买办公场所,1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训.会计分录为:①收到补助资金时：借:银行存款100000贷:专项应付款100000②购买管理用固定资产时：借：固定资产-办公室70000—桌椅10000贷：银行存款80000同时，转入“专项基金”科目借：专项应付款80000贷：专项基金80000③用于农业技术推广和成员培训时：借：专项应付款—技术推广10000-成员培训10000贷：银行存款20000(三）他人捐赠资金的核算合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时,借记“库存现金”、“银行存款"、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。
农民专业合作社会计账务详解【范本模板】
农民专业合作社会计账务详解（一)第一讲货币资金及应收款项的核算一、货币资金的核算货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的资产.根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）.就会计核算而言;货币资金的核算并不复杂,但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。
（一）现金1、现金收入的核算合作社收入现金主要途径有:从银行提取现金,收取转帐起点以下的零星收入款,职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。
收到现金时，借记“库存现金”帐户,贷记有关帐户。
【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。
该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。
会计分录为：借：库存现金3000贷：银行存款30002、现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。
【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元,以现金付讫。
合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”帐户的借方；同时现金减少,应记入“库存现金”帐户的贷方.会计分录为：借：应收款——张军1000贷：库存现金10003、现金明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐"，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐"。
明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证,按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对,保证帐款相符。
如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。
月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金"总帐的余额进行核对，保证帐帐相符。
(二）银行存款1、很行存款的总分类核算合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方,反映合作社期末银行存款的余额。
合作社会计核算和账务处理实务
合作社会计核算和账务处理实务2014-01-07 zhyywz文章来源阅20837 转397转藏到我的图书馆微信分享：农民专业合作社账务处理实务一、合作社使用账簿、单据合作社统一使用“沂水县农民专业合作社统一账簿”，严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。
固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。
合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。
二、记账凭证编制合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。
三、合作社资金来源的账务处理合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。
（一）股金的核算成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。
会计分录为：借:库存现金 200000银行存款 100000固定资产 30000贷：股金 320000资本公积 10000（二）财政直接补助资金的核算合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。
农民专业合作社会计账务详解
农民合作社账务处理农民专业合作社会计账务详解第一讲货币资金及应收款项的核算一、货币资金的核算货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的资产。
根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）。
就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。
（一）现金1、现金收入的核算合作社收入现金主要途径有：从银行提取现金，收取转帐起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。
收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户。
【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。
该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。
会计分录为：借：库存现金3000贷：银行存款30002、现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。
【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。
合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”帐户的借方；同时现金减少，应记入“库存现金”帐户的贷方。
会计分录为：借：应收款--张军1000 贷：库存现金10003、现金明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合作社应设臵“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。
明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符。
如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。
月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对，保证帐帐相符。
(二)银行存款1、很行存款的总分类核算合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款的余额。
农业合作社账务处理
农业合作社账务处理一、合作社使用账簿、单据合作社统一使用“沂水县农民专业合作社统一账簿”，严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。
固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。
合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农夫专业协作社产品物质出库单”。
2、记账凭证编制合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将曾经注销过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。
三、协作社资金起原的账务处理币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。
（一）股金的核算成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“牢固资产”、“产品物质”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
【例1】协作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。
会计分录为：借:库存现金银行存款固定资产贷：股金资本公积（二）财政直接补助资金的核算合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。
合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产根蒂根基办法扶植、市场营销和技术推广等工程支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
农民专业合作社账务处理实务操作
农民专业合作社账务处理实务（一）一、合作社使用账簿、单据合作社统一使用“农民专业合作社统一账簿”，严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。
固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。
合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。
二、记账凭证编制合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。
三、合作社资金来源的账务处理合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。
（一）股金的核算成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。
会计分录为：借:库存现金 200000银行存款 100000固定资产 30000贷：股金 320000资本公积 10000（二）财政直接补助资金的核算合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。
合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
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农民专业合作社会计账务详解(四)
时间：2009-10-25 07:34:45来源：作者：浏览次数：
第三讲其他存货和农业资产的核算(二)
(四)牲畜(禽)资产的核算
牲畜(禽)资产是指合作社农业资产中的动物资产。
主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等(包括特种水产)。
为全面反映和监督合作社牲畜(禽)资产的情况，合作社应设置“牲畜(禽)资产”账户进行核算。
该账户的借方登记因自产、购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜(禽)资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的牲畜(禽)资产的成本，以及产役畜的成本摊销；期末余额在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。
本账户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户，并按牲畜(禽)的种类设置明细账户，进行明细核算。
1．牲畜(禽)资产增加的核算
(1)购入的牲畜(禽)资产
【例1】合作社2008年1月赊购幼牛5头，每头幼牛600元。
借：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛3 000
贷：应付款一xxx3 000
(2)投资者投入的牲畜(禽)资产
【例2】合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头，双方协议确定，每头牛定价为4000元，预汁仍可产奶8年。
借：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛24 000
贷：股金一光明乳业集团公司24 000
(3)接受捐赠的牲畜(禽)资产
【例3】合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只，所附发票列明价格为5000元，预计仍可产羊毛5年。
借：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一羊5 000
贷：专项基金5 000
(4)自产的牲畜(禽)资产
【例4】生猪合作社饲养母猪2008年2月产仔10头。
其整个生产期间饲养工资200元，饲料费用600元。
新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。
作两笔会汁分录为：借：经营支出800
贷：产品物资600
应付工资200
借：牲畜(禽)资产一幼畜一猪500
贷：库存现金500
2．牲畜(禽)资产饲养费用的核算
《合作社财务会计制度》规定，牲畜(禽)资产的饲养费用要匹分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜(禽)资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。
(1)幼畜及育肥畜的饲养费用
【例5】合作社2008年1月饲养幼牛费用如下：应付养牛人员工资2400元，喂牛用饲料3600元。
借：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛6 000
贷：应付工资(明细到人)2 400
产品物资一饲料3 600
(2)产役畜的饲养费用
【例6】奶牛合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2000元，饲料5000元，其他费用1000元，其他费用已用现金支付。
借：经营支出8 000
贷：应付工资2 000
产品物资——饲料5 000
库存现金1 000
3．牲畜(禽)资产转换的核算
现行制度规定，幼畜成龄前，确定为牲畜(禽)资产中的幼畜及育肥畜；幼畜成龄后，要转为牲畜(禽)资产中的产役畜，通过“牲畜(禽)资产”账户进行明细核算。
【例7】2008年1月31日，养牛合作社10头幼牛已成龄，转为役畜，预计可使用10年，幼牛买价6000元，饲养费用6000元。
幼牛的成本=6000＋6000=12000(元)
借：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛12 000
贷：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛12 000
幼畜转为产役畜后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用。
4、产役畜成本摊销的核算
合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5％确定。
【例8】2008年2月，合作社开始摊销成龄奶牛的成本，此时奶牛成本12000元，预计可使用8年。
奶牛成本的月摊销额计算：
每年应摊销的金额=12000x(1-5％)÷8=1425(元)
每月应摊销的金额=1425÷12=118．75(元)
借：经营支出118.75
贷：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛118．75
5．牲畜(禽)资产处置的核算
(1)牲畜(禽)资产出售的核算
【例9】2008年1月合作社将育成的50头仔猪出售给昌都肉品厂，每头售价500元，货款暂欠，该批仔猪购买成本10000元，饲养费用12000元。
借：应收款一昌都肉品厂25 000
贷：经营收入25 000
同时结转成本：
育肥畜(猪)的成本=10000+12000=22000(元)
借：经营支出22 000
贷：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一育肥畜一猪22 000
(2)牲畜(禽)资产对外投资的核算
【例10】2008年2月1日，合作社用10头役牛向阳光生态旅游区投资，双方已协商同意并签订了合同，该批役牛是2008年1月l日由幼畜转役畜，成本12000元，预计可使用8年。
首先计算投资时10头役牛的账面价值：
已摊销成本=12000x(1-5％)÷8=1425 1425÷12=118.75(元)
役牛成本=12000-118．75=11881.25(元)
①若双方协议每头役牛1300元，则：
借：对外投资一阳光生态旅游区13 000
贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛11 881．25
资本公积1 118．75
②若双方协议每头牛1100元，则：
借：对外投资一阳光生态旅游区11 000
资本公积881．25
贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛11 881．25
③若双方协议役牛的价格为11881．25元，则：
借：对外投资一阳光生态旅游区11 881．25
贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛11 881．25
(3)牲畜(禽)资产死亡毁损的核算
【例ll】某生猪合作社因饲养人员疏忽，致使一头母猪死亡，母猪账面价值为1500元，按规定保险公司赔偿700元，经批准，由饲养人员赔偿400元，其他列支出。
作两笔会计分录：
借：应收款——保险公司700
成员往来——饲养人400
其他支出400
贷：牲畜资产——产役畜——猪1 500
收到保险公司赔付款项时。
借：银行存款700
贷：应收款——保险公司700
(五)林木资产的核算
林木资产是指合作社农业资产中的植物资产，主要包括经济林木和非经济林木，其会计核算与牲畜(禽)资产的会计核算基本相似。
为全面反映和监督合作社林木资产的情况，合作社应设置“林木资产”账户进行核算。
该账户的借方登记因购买、营造、接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本，以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的林木资产的成本，以及经济林木的成本摊销；期末余额在借方，反映合作社购入或营造的林木资产的账面余额。
本账户应设置“经济林木”、“非经济林木”两个二级账户，并按林木的种类设置明细账户，进行明细核算。
现行制度规定，购入或营造的经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用，予以资本化，增加受益林木资产的成本价值；合作社经济林木投产之后发生的管护费用，按收入费用配比原则，不再记人“林木资产”账户，而是记入“经营支出”账户借方，同时记入“应付工资”、“产品物资”等账户贷方。
非经济林木郁闭后发生的管护费用，为避免过度资本化积累风险，记入“其他支出”借方。
合作社的经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照经济林木成本的5％确定。
当期摊销的金额记入“经营支出”账户借方，同时记入“林木资产”账户的贷方。
非经济林木不进行摊销。