1100019中级财务会计第2章应收款项1009

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备用金 企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应
在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金” 核算。
*备用金—为了减少审批、领用、报销等的工作量，企业事先 付给业务人员一笔固定金额的现金，供其零星开支使用。 *不是由出纳保管，而是事先付给业务人员，供其使 用，以后凭有关凭证到出纳处报销。实际是一种应收款项， 通过“其他应收款”核算。
借：应收帐款 234
贷：财务费用 234 P41例18
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3、总价法与净价法的比较
总价法：入账的收入金额与销售发票金额一致；可以提 供发生的现金折扣金额；没有估计可能发生的现金折 扣，易造成应收账款高估。
净价法：收入和应收账款均按折扣后的金额入账，符合 稳健性原则；入账的收入金额与销售发票金额不一致， 不便于销项税额的核对；客户放弃折扣，需查对原先 销售总额；会计期末，对客户放弃的折扣要进行调整。
非定额备用金的核算
预支差旅费
借：其他应收款-×××
贷：现金
借：管理费用
库存现金
贷：其他应收款-×××P45例21
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企业发生的其他应收款业务，同企业的 应收账款业务一样，存在不可收回的可 能性。为了正确反映企业其他应收款的 可收回金额，并正确核算企业损益。对 发生的其他应收款也应合理估计其坏账， 并计提坏账准备。
收到的票据在到期前，如果企业急需资金周转， 可以持未到期的票据向其开户银行申请贴现。
贴现，是指票据持有人将未到期的票据背书交给 银行，银行按一定的利率，从票据到期值中扣除贴现 日至汇票到期日止的利息后，将余额付给持票人，作 为银行对企业的一种短期贷款。
银行所扣的利息称为银行贴息，计算贴现息的 利率成为贴现率。
财务费用
380.8
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• 带追索权的票据贴现 将带追索权的应收票据贴现，企业并未转
嫁票据到期不能收回票据款的风险。贴现企业 因背书而在法律上负有连带偿还责任。
因此，将带追索权的商业汇票贴现后，企业 可能成为被追索人而产生“或有负债”。这种 负债直至贴现的票据到期由贴现银行收到票据 款后方可解除。
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借：应收账款
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费-应交增值税（销项）1700
10天内收款 借：银行存款 11466
财务费用
234
贷：应收账款
11700
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超过10天收款 借：银行存款
11700
贷：应收账款
11700
2、净价法：应收账款和销售收入均按扣除最大现金折扣 后的金额入账。在一般情况下，客户会争取享受现金 折扣，如超过折扣期付款，多收的金额视为利息收入，
计入“财务费用”的贷方。
销售实现时 借：应收账款
11466
贷：主营业务收入
9766
应交税费-应交增值税（销项）1700
在10天内收款 借：银行存款
11466
贷：应收账款
11466
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超过10天收款
借：银行存款
11700
贷：应收账款
11466
财务费用
234
在采用净价法时，为了正确反映应收帐款的实际情况，会计期末 应将尚未收回的应收帐款中客户已经丧失的现金折扣调整入账。
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• 现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款， 而向债务人提供的债务扣除。通常发生在以赊销方式销 售商品及提供劳务的交易中。对销货方来说，称为“销 货折扣”；对购货方而言称为“购货折扣”。目的是鼓 励购货方早日付款。 现金折扣一般采用2/10、1/20、n/30表示，其含义
是:信用期限为30天，10天内付款给予2%的折扣，11～ 20天付款给于1%的折扣，21～30天内付款不予折扣。
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6
赵静
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第三节 应收账款
概念
应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动所形 成的债权。包括应收的销货款、代垫的运杂费。代收的增值税销 项税额也记入“应收账款”账户。
应收账款的确认和计价 ➢ 应收账款在销售收入实现时确认。
通常在商品已经交付或劳务已经提供，合同已经履行，销 售手续已经完备时，确认应收账款入帐金额。
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根据预付方式不同，分为： • 定额备用金——供业务人员长期使用，业务发生后在
规定时间内报销，补足原核定的金额。 • 非定额备用金——报销后注销，仅一次使用。（如预
支差旅费）
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定额备用金的核算
拨付备用金时 借：其他应收款
贷：库存现金
使用后报销
借：管理费用
贷：库存现金
收回
借：库存现金
贷：其他应收款 P46例22
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➢ 坏账损失的核算
坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法 和备抵法。
1、直接转销法：在应收账款确实无法收回时，确认坏账 损失，计入当期损益，同时注销应收账款。
优点：帐务处理简单、实用。
缺点：忽略坏账损失与购销业务在时间上的联系，与权 责发生制假设相违背，夸大账面价值。
发生坏账时
借：资产减值损失
企业设置“其他应收款”账户反映其他应收 款的发生和完成情况。按项目，按不同的债务 人设置明细账。
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“其他应收款” 科目核算的其他应收及暂付 款主要包括： （1）应收的各种赔款、罚款。 （2）应收出租包装物租金。 （3）应向职工收取的各种垫付款项。 （4）备用金。 （5）存出保证金（如租人包装物支付的押金）。 （6）预付账款转入（已不符合预付账款性质而 由预付账款转入的部分）。 （7）其他各种应收、暂付款项。
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第四节预付帐款和其他应收款
预付帐款
预付帐款是企业按照购货合同规定，预先支付给 供应单位的款项。企业可设置“预付帐款”账户反映 预付帐款的支出和结算情况。预付款项情况不多的， 也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付 账款”科目的借方。期末，编制会计报表是再进行区 分。
为了便于反映企业对客户的债权、债务关系，对同 一客户发生购货业务，只通过“应付账款”或“预付 账款”帐户进行处理。
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坏帐收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
或者，借：银行存款 贷：坏帐准备
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赵静
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估计坏账损失的方法： • 应收账款余额百分比法，按照会计期末应收款项余额的一定比率估计
坏账损失的方法。 确定坏帐计提比例应考虑以下因素：
①以前与债务单位的业务往来 ②债务单位目前的财务状况 ③债务单位的现金流量情况 ④债务单位的产品销售情况和市场前景 ⑤债务单位的资信状况
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第五节 坏账
坏账及其确认条件 ➢ 坏账的含义：又称“呆帐”，是指企业无法收回或收
回的可能性极小的应收款项（不包括应收票据）。由 于发生坏账而产生的损失，称为“坏账损失”。 ➢ 确认坏账的条件P47 ①债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回。 ②债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回 ③债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据 表明无法收回或收回的可能性极小。
➢ 应收账款的计价
在通常情况下，应收账款应按实际发生额计价入账，但是 在销售过程中常有销售折扣等情况的存在，在计算应收账款入帐 金额时，还要考虑折扣因素。
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• 商业折扣：企业根据市场供需情况，针对不同的顾客，在 商品标价上给予的扣除。是一种促销手段。 通常在交易发生时确定，不需在账面上反映。只需根 据扣除商业折扣后的实际售价确认。一般用百分数表示， 如5%、10%；或采用打折方式表示，如九折、八折。 例如，企业出售甲产品，售价为每件1000元，购买 30件以上，可以享受10%的商业折扣。某公司购买50件， 这应收账款入帐金额应为45000元。P41例17 商业折扣对应收账款入帐金额的确认无实质性影响。
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贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360
贴现净额=票据到期值-贴现息
• 不带追索权的应收票据贴现
企业将票据不能到期兑现的风险转移给 了贴现银行。不存在或有负债。
贴现时，
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
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例，企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月 31日、期限90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月 1日的银行承兑汇票到银行申请贴现 ，银行规定的月贴现率为0.6 ％。
在现金折扣方式下，应收账款入帐金额的确认有两 种方法：“总价法”，“净价法”。
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1、总价法：应收账款和销售收入均按未扣除现金折扣前的金额入账。实 际发生折扣时，作为理财费用，计入“财务费用”账户的借方。目前 会计实务采用此法。
例：某企业销售一批产品，金额为10000元，规定的现金折扣条 件为2/10、n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥手续。
借：银行存款 50380.8
贷：短期借款 50380.8
票据到期支付
借：短期借款 50380.8
贷：应收票据 50000
财务费用
380.8
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企业的应收票据存在不可收回的可能性，依据 稳健性要求，理应对应收票据提取坏账准备。但由于应
收票据比一般的应收账款具有更好的信用保障，尤其 是银行承兑汇票，几乎不存在不能收回票款的可能性， 因此应收票据一般不提取坏账准备。
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预付购货款时 借：预付帐款
贷：银行存款
收到材料，结算货款
借：在途物资
应交税费-应交增值税（进项）
贷：预付帐款
补付购货款
借：预付帐款
贷：银行存款 P47例24
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其他应收款
其他应收款是指企业发生的非购销活动 而产生的债权。主要包括应收的各种赔款、罚 款，应收出租包装物的租金，应向职工收取的 各种垫付款项，备用金，存出的保证金，预付 帐款的转入，其他各种应收暂付款项。