中级财务会计第二章
中级财务会计第二章
第二章流动资产本章要点：1. 理解货币资金、应收票据、应收账款的概念2.掌握库存现金、银行存款、应收票据、应收账款及坏账损失的核算内容3. 明确存货确认和存货计价的方法4．熟悉原材料按实际成本计价和安计划成本计价的帐务处理重点：银行存款余额调节表的编制，坏账准备的计算和计提，存货确认和存货计价的方法，原材料按实际成本法和按假话成本法计价的帐务处理难点：存货按实际成本计价和安计划成本计价的帐务处理第一节货币资金1、库存现金1.1 现金的管理与控制1)现金的范围库存现金是指通常存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。
在国际会计中广义的现金，除了库存现金外，还包括银行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要有：（1）个人支票。
即在银行开立有户头的个人所开具的支票。
（2）旅行支票。
即银行发行的具有固定面额供持票人在旅途中作支付使用的支票。
（3）银行汇票。
即银行开具的指示另一银行支付给顾客指定的收款人的票据。
（4）银行本票。
即银行开具并支付的票据，是银行的债务。
（5）邮政汇票。
即邮局在办理汇兑业务时出具并承付的票据。
在我国狭义的现金仅指库存现金。
由于现金是可以投入流通的交换媒介，具有普遍可接受性的特点，因此，出纳员手中持有的邮票、远期支票、职工借条等都不属于现金的范畴。
邮票应作为短期预付款，远期支票和职工借条须分别归入应收票据和其他应收款。
企业有时为了取得更高的利息而持有金融市场的各种基金、存款证以及其他类似的短期有价证券，也不应将其归入现金，而应作为交易性金融资产。
此外，凡是不受企业控制的、不是供企业日常经营使用的现金，也不能包括在现金范围之内。
例如，公司债券偿债基金、受托人的存款、专款专储供特殊用途使用的现金等。
定期储蓄存单往往不能立即提取现款使用，所以也不能列为现金。
（2)现金的管理与控制现金的管理与控制一般涉及适用范围、库存限额和日常收支的内部控制三个方面：（1）适用范围。
国务院颁布的《现金管理暂行条例》中规定，企业只能在下列范围内使用现金：①职工的工资和津贴。
中级财务会计第二章
如发现未达账项，企业应编制“银行存款余额调节 表”。 转账支票 单位或个人签发的,委托银行付款的票据 同一票据交换区域（同城结算） 有效期：10天 现金支票、转账支票
总账账户 “其他货币资金” 明细账户 “外埠存款”、“银行汇票”、“银 行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出 投资款” 二、其他货币资金的核算 二、其他货币资金的核算 二、其他货币资金的核算 二、其他货币资金的核算 银行汇票 定义:银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由 出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额 无条件支付给收款人或持票人的票据。 特点: 收款人 付 款人
例， 购买办公用品5 000元，开出转账支票支付款项。根据 支票存根和有关发票，编制会计分录如下： 借：管理费用 5 000 贷：银行存款 5 000 例， 企业采用汇兑结算方式，委托银行将款项30000元划转 给丙公司，以偿还前欠货款，根据开户银行退回的汇 款回单，编制会计分录如下：
000 例， 向丁公司采购材料一批，价款30 000元，增值税5 100 元，双方确定采用托收承付结算方式，验单付款。现 收到银行转来的托收承付结算凭证和所附单据，经审 核无误，在3天期满时承认付款，但材料尚未收到。根 据托收承付结算凭证的承付支款通知和所附单据，编 制会计分录如下： 借：材料采购（或在途物资） 30 000
借：应付账款——丙公司 贷：银行存款
30 000 30
100 35 100
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
5
例， 将现金10 000元存入银行。根据银行开据的现金缴款 单，编制会计分录如下： 借：银行存款 10 000
贷：库存现金
10 000
三、银行存款的核算 银行存款日记账 四、银行存款的清查核对 采用与开户行核对账目（将开户银行转来的对账单与 本单位的银行存款日记账记录进行核对）的方法进行。
中级财务会计各章总结
借：成本、费用等科目 贷：原材料 借：成本、费用等科目（蓝字或红字） 贷：材料成本差别（蓝字或红字）
信用卡
信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和一般卡。单位卡账户旳资金一律从其基本存款账户转账存入。在使用过程中，不得交存现金；不得将销货收入旳款项存入其账户；不得用于10万元以上旳商品交易、劳务供给款项旳结算；不得支取现金；不得出租或转借信用卡；不得将单位旳款项存入个人账户。
其他货币资金旳内容其他货币资金旳核实
银行存款要点
银行账户旳分类银行转账结算方式
银行账户旳分类
基本存款账户：办理日常结算和现金收付旳账户。企业旳工资、奖金等现金旳支取，只能经过该账户办理一般存款账户：指企业在基本存款账户以外旳银行借款转存、与基本存款账户旳企业不在同一地点旳附属非独立核实单位开立旳账户。本账户只能办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。临时存款账户：是指企业因临时生产经营活动旳需要而开立旳账户，企业能够经过本账户办理转账结算和根据国家现金管理要求办理现金收付。企业临时性旳转账、现金收付业务能够经过本账户结算，如异地产品展销、临时性采购资金等专用存款账户：是指企业因特定用途需要所开立旳账户。如：基建专款账户
汇兑
①用于异地结算
②电汇+信汇付款人汇款时：借：有关科目 贷：银行存款收款人收款时：借：银行存款 贷：有关科目
委托收款
委托收款结算方式分为邮寄和电报两种用于同城或异地结算收款人委托银行收款时：借：应收账款 贷：有关科目收到款项时：借：银行存款 贷：应收账款付款人应在3天内审查，并告知银行付款或出具拒付理由书告知开户银行拒付。付款时：借：有关科目 贷：银行存款拒付不做帐
其他货币资金要点
其他货币资金是指除现金、银行存款之外旳货币资金
中级财务会计最新课件第2章
详见教材P50例题11.
二、其他货币资金的核算
【延伸思考】微信转账和支付宝结算应该走哪个会计科目？ （一）微信转账和支付宝可以计入其他货币资金科目，下设微信和支付宝二级明细。 （二）具体账务处理是： 1.转入微信或支付宝账户时： 借：其他货币资金-微信或支付宝
贷：银行存款 2、微信或支付宝转账购买办公用品的： 借：管理费用-办公费
三、银行存款的核算
（一）账户设置 (二）银行存款的对账
1.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月 核对一次。企业 银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表” 调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达 账项。发生未达账项的具体情况有四种。
一、银行存款账户的开立和使用规定
（二）一般存款户 1.是银行借款转存账户、分支机构账户； 2.可转账、存现但不能支现； 3.可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。 （三）临时存款户 1.临时经营开立； 2.符合规定可存取现金。 （四）专用存款户 根据特定用途开立。如：证券交易结算资金、单位银行卡备用金、党、团、工会 设在单位的组织机构经费、社会保障基金、住房基金等账户。
二、银行结算方式
（四）支票
二、银行结算方式
普通支票既可以用于支 取现金也可以用于转账。
划线支票只能用于转账， 不得支取现金。
二、银行结算方式
（五）信用卡
二、银行结算方式
（六）汇兑
二、银行结算方式
（七）托收承付
二、银行结算方式
（八）信用证
二、银行结算方式
【延伸思考】区块链技术将替代信用证结算 2018年1月，中国山东渤海实业股份有限公 司采用区块链技术从美国进口了一船大豆，路易 达孚、山东渤海实业股份有限公司、荷兰国际集 团、法国兴业银行、荷兰银行参与了这笔贸易。 此项贸易中，销售合同、信用证以及各项凭证都 在EasyTrading Connect(ETC)平台以数字化方式 进行。花在文件和数据处理上的时间缩短了5倍。
中级财务会计第二章课件
CONTENTS 目录2.1货币资金概述2.2现金2.3银行存款2.4其他货币资金P art1货币资金概述3.1 市场的分割一、货币资金的特点与范围货币资金是指企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资产，它具有可立即作为支付手段并被普遍接受的特性，是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的资产，可以立即投入流通用以购买商品或劳务，或用以偿还债务。
根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
二、货币资金管理和控制的原则（熟悉） 1.职责分工原则 2.交易分开原则 3.内部稽核原则 4.定期轮岗原则P art2现金一、现金管理的主要内容本章现金的概念是指库存现金。
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。
库存现金是流动性最强的货币性资产，企业必须加强现金的管理，国务院颁布的《现金管理暂行行条例》规定了现金管理的内容，主要包括以下四个方面。
（一）现金的使用范围 企业可以使用现金的范围主要包括： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳动报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
（二）库存现金的限额 企业库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存现金的最高数额，由其开户银行根据实际需要核定，一般为3～5天的零星开支需要量。
边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量，正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。
企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。
中级财务会计第2章 应收款项
司销售给利盟公司一批产品，计
200 000元，规定的现金折扣条 件为2/10，N/30，适用的增值税 税率为17%，产品交付并办妥托 收手续。
2.2.2 坏账准备的计提方法
付运费1 500元。 〔7〕公司向华丰公司销售商品一批，价款140 000元，应收增值税销项税额23 800元。公司收到华丰
公司开出的一张面值163 800元、为期6个月、年利率5%的商业汇票。 〔8〕公司收到威力公司开出的一张面值80 000元、为期3个月、年利率5%的银行承兑汇票抵付以前的
应收账款。 〔9〕接到银行通知，公司持有汇联公司一张面值50 000元、为期6个月、年利率5%的商业兑汇票遭到
2．带息应收票据背书转让的会计处理 例2-6 2021年11月30日，秦淮公司销售 给中科公司一批产品，货款30 000元， 增值税额5 100元，收到对方签发并承兑 的一张为期4个月、票面利率6%、票据 面值35 100元的带息商业汇票。2021年1 月5日，秦淮公司向沪宁公司采购一批原 材料，价款29 000元，增值税额4 930元， 将2021年11月30日收到的商业汇票背书 转让给沪宁公司支付货款，收到差额款 存入银行，材料已验收入库。
2.1.2 应收票据贴现
贴现，是指企业将未到期的票据转让给 银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银 行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额 支付给企业，作为银行对企业的短期贷款。
1．应收票据贴现的计算
贴现净额=票据到期值-贴现息
票据到期值=票据面值×〔１+ 票据利率 ×票据期限〕
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
元，增值税额8 500元，收到一张面值58 500元、为期 6个月、年利率5%的商业承兑汇票。6月10日公司因资 金紧缺到银行办理贴现，贴现率为4.5%。 〔1〕计算公司贴现所得。 〔2〕编制贴现会计分录并说明该业务的报表披露方法。
《中级财务会计》各章总结
《中级财务会计》各章总结中级财务会计是会计学专业的核心课程之一，它涵盖了企业财务会计的基本理论、方法和实务操作。
以下将对中级财务会计的各章内容进行总结。
第一章：总论这一章主要介绍了财务会计的基本概念和目标，明确了财务会计是为了向外部使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息。
同时，阐述了会计的基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
还讲解了会计信息质量要求，如可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
这些概念和原则为后续章节的学习奠定了基础。
第二章：货币资金货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
在这一章中，学习了库存现金的管理制度，如现金的使用范围、库存现金限额等。
对于银行存款，掌握了银行结算方式，如支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款和托收承付等。
还了解了银行存款的核对以及未达账项的处理方法。
此外，对其他货币资金的内容，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等也有了清晰的认识。
第三章：存货存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等，需要根据实际情况选择合适的方法。
存货的核算涉及到原材料、在产品、库存商品等的入账价值确定以及存货发出、清查和期末计价等方面。
同时，要注意存货跌价准备的计提和转回。
第四章：固定资产固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
这一章重点学习了固定资产的取得，包括外购、自行建造、投资者投入等方式下的会计处理。
固定资产的折旧计算方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，以及折旧的会计处理。
固定资产的后续支出，如资本化支出和费用化支出的区分与处理。
此外，还包括固定资产的处置和清查等内容。
中级财务会计_财管_第2章 财务管理基础知识点汇总
第一节 货币时间价值含义：货币经历一定时间的投资和再投资（货币进行投资才会产生价值增值）所增加的价值。
纯利率：没有风险（或风险极低）、没有通货膨胀的情况下资金市场的平均利率。
短期国债利率又称无风险收益率，无风险收益率包括通货膨胀率和纯利率。
终值、现值均为一次性首付款项。
复利终值系数（1+i ）n 与复利现值系数（1+i ）-n 互为倒数。
年资本回收额是指在约定年限内等额收回初始投入资本的金额。
普通年金现值系数（P/A.,i, n ）与年资本回收额（P/(P/A,I, n)）互为倒数。
（现资） 年偿债基金是指为了在约定的未来某一时点清偿某笔债务或积聚一定数额的资金。
普通年金终值系数（F/A.,i, n ）与年偿债基金（F/(F/A,I, n)）互为倒数。
（终偿）(F/A,i,n)=(F/A,I,n-1)*(1+i)+1预付年金：P=A*（P/A.,i, n ）(1+i)= A*（P/A.,i, n-1）+A F=A*（F/A.,i, n ）(1+i)= A*（F/A.,i, n+1）- A 递延年金求现值：（3种方法）①两次折现法：普通年金现值+复利现值②年金做差法：普通年金现值（补足递延期）-递延期普通年金现值 ③一终一现法：普通年金终值+复利现值 永续年金：无终值。
永续年金现值=A/i利率的计算：插值法（内插法） 实际利率和名义利率：实际利率 i=（1+r/m ）m -1,其中i 为实际利率，r 为名义利率，m 为每年复利计息次数。
本金*（1+i ）=本金*（1+r/m ）m 若每年计息多次，则实际利率大于名义利率，此外，在名义利率相同时，一年计息次数越多，实际利率越大。
一年计息一次的实际利率等于名义利率。
（不考虑通货膨胀情况） 当存在通货膨胀时，需要计算实际利率。
名义利率不考虑通货膨胀因素，只是以名义货币表示的利息与本金之比，是市场通行的利率。
实际利率是扣除了通货膨胀率之后的真实利率。
中级财务会计第二章
提供服务 服务业发票
借：库存现金
1 000
贷：主营（或其他）业务收入 1 000
中级财务会计第二章
现金收入的会计处理
收取押金 收据
借：库存现金 贷：其他应付款- xx
200 200
收回职工欠款
借：库存现金 贷：其他应收款-xx
500 500
中级财务会计第二章
现金收入的会计处理
从银行提现金备用 现金支票及支票存根
中级财务会计第二章
库存现金－现金业务的会计处理
现金收入 现金支出
中级财务会计第二章
现金收入业务的会计处理
现金收入的例子：
销售产品 提供劳务 收取押金 收回职工欠款 提现
中级财务会计第二章
现金收入的会计处理
销售产品（如书店、商店等）普通销售发票
借：库存现金
234
贷：主营业务收入
200
应交税费－应交增值税（销项税额） 34
户银行办理转账结算。
中级财务会计第二章
库存现金的限额
库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开 支的需要，允许企业留存现金的最高数额。这 一限额由开户银行根据企业的实际需要和距离 银行的远近核定，一般按照企业3～5天的日常 零星开支需要量确定，边远地区和交通不便地 区可以适当放宽，但最多不得超过15天的日常 零星开支需要量。该限额一经确定，企业应严 格遵守，超过部分，必须及时送存银行。需要 增加或减少库存现金限额的企业，应向开户银 行提出申请，由开户银行核定。
现金短缺
属于公司正常经营范围 借：管理费用 200
贷：待处理财产损溢 200 应由其他人或保险公司赔偿 借：其他应收款 150
贷：待处理财产损溢 150
中级财务会计第二章
中级财务会计第二章 资产概述
2024/10/4
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资产的计量
〔2〕历史本钱计价的特点 理论依据是货币计量假设 即假设货币本身的价值是稳定不变的 ，所以在
会计实务中，以购置资产时的历史本钱或原始 本钱计价，具有客观性和可验证性的特点。 历史本钱计价表达了稳健性原那么。 即在损益表中并不包括未实现的资产置存收益 (或称持产利得)。
按货币性资产与非货币性资产的分类有利 于进一步确定企业的偿债能力。
按货币性资产与非货币性资产的分类有利 于实施物价变动会计。
2024/10/4
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第三节 资产确实认
会计确认的定义及标准 资产确实认 资产确认的步骤
2024/10/4
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一、会计确认的定义及标准
FASB制定的四个 IASC将要素确实认表述为：
为计量收益提供根底 向信息使用者提供财务状况 向管理当局提供资产管理方面的信息
2024/10/4
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二、资产的计量步骤
资产确认 初始确认 期末再确认 终止确认
资产计量 初始计量 后续计量
2024/10/4
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三、 资产计量模式
计量模式
计量单位
名义货币单位 不变货币单位
计量属性
计量属性
重置〔现时〕本钱计价 可变现净值计价 现值〔折现值〕 公允价值
2024/10/4
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资产的计量
1、历史本钱计价
〔1〕历史本钱计价定义
历史本钱计价又称历史购进价格计价，即各项资 产都应当以取得时的实际本钱计价。取得时的 实际本钱是以交换某项资产而牺牲的现金或现 金等价物来计量的。
通常情况下，历史本钱用于非货币性资产的计价， 例如，存货、房屋建筑物以及机器设备等 。而 不能用于货币性资产，如现金、短期有价证券、 应收账款等。
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银行汇票结算程序
③持票购货办理结算 付款单位 ⑧ 余 款 入 账 通 知
（ 若 有 ） ② 签 发 汇 票 和 解 讫 通 知
④发送商品
收款单位
① 申 请 办 理 汇 票 ⑥传递凭证 ⑦划转款项
⑨ 收 账 通 知
⑤ 办 理 进 账
付款单位 开户行
收款单位 开户行
五、商业汇票结算业务
1、什么是商业汇票？P29 2、种类 按承兑人不同
课堂练习题（根据业务作相关的分录）：
（1）某企业采用应收账款余额百分比法处理坏账 业务，2008年第一次计提坏账，当年末应收账款余额 为100万元，根据历史资料分析，应收账款的坏账率 为0.5%；
（2）2009年4月确认A公司所欠4000元账款因挂账 时间过长无法收回；当年末应收账款余额为80万元； （3）2010年8月，确认B公司所欠账款8000元为坏 账； （4）2010年9月，A公司起死回生，上年已确认为 坏账的A公司账款中有3000元重新收回；
6、到期值
不带息票据：票面金额 带息票据：票面金额+利息
7、不带息应收票据的核算
主营业务收入
应收票据
银行存款
①收到票据时
②票据到期如数 收回票款时
应税—增（销）
应收账款
②票据到期无法 收回票款时
8、带息应收票据的核算
主营业务收入
应收票据
收回票款时 （收款额= ①+②+中期 末或年末~ 到期日之间 的利息）
原材料
①将款项汇出时
②外地购料时
③收回余款时
应税——增 进项税额
2、存出投资款核算P35 其他内容略
十、应收账款
1、核算哪些内容？ 货款 税款 代垫运费等
2、哪些应收款项不能通过应收账款核算
存出的押金 预付的购货款 应收认股款等
3、商业折扣和应收账款入账金额的关系
4、现金折扣及账务处理方法 总价法 净价法 P37例题
分录
借：银行存款
财务费用
③
（借差时）
贷：应收票据
财务费用
（账面价值）
（贷差时）
11、已贴现商业汇票到期，承兑人无力承兑票款如 何处理？
十二、预付账款
银行存款
预付账款—A企业
材料采购
①付出款项时
③ ：②＞①补 付款项时 ② ＜ ① 退回款项时
②收到购货单时证
应税—增（进）
思考：若 ② ＞① ，为什么不通过应付账款核算？
（5）2010年末应收账款余额为90万元。
作业题： 1、A公司2007年、2008年有关应收账款的交易或事项如下： （1）2007年12月31日计提坏账准备前，坏账准备账户贷方余额为700000元； （2）2007年12月31日，A公司对B、C、D三家公司的应收账款分别为1200000元、1000000元 和1500000元，对其他各公司的应收账款合计1300000元。经分析，对B、C、D三家公司的应收 账款金额比重较大，分别进行单独的减值测试，其他各公司的应收账款合并为一组进行减值测试。 根据测试结果，B、C、D三家公司的坏账率分别为5%、10%、和20%，其他各公司的账款的坏 账率为6%； 请根据以上资料计算2007年末应计提的坏账准备并作分录 2、甲公司为增值税一般纳税人，增值税率17%。2010年12月1日，该公司应收账款余额为 500万元，坏账准备账户贷方余额为25万元，公司通过对应收账款的信用风险特征进行分析，确 定计提坏账的比例为期末应收账款余额的5% 。 12月份，甲公司发生如下相关业务： （1）12月5日，向乙公司赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元 （不含增值税），由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣。
借 23460 9460
14000
借
26
27 28 28
38
41 46 48
提现
营业款送存银行 支付电费 购电扇
现支
委收 转支
9687
5900
600
402
借
借 借 借
8860
14760 14358 13792
9689
566 2600 7300
29
29 30 31
51
52 55 60
营业款解行
支付旅行团餐费 支付旅行团住宿费 预收旅行团费解行
商业承兑汇票
银行承兑汇票
3、使用条件：有真实的交易或债权债务关系
4、期限：最长6个月
5、结算区域：同城、异地均可 6、结算程序
商业承兑汇票结算程序
①承兑汇票（不一定由付款人签发）
付款单位 ②发货
收款单位 ③ 汇 票 到 期 办 理 进 账
⑥ 付 款 通 知
④传递凭证 ⑤划转款项
⑦ 收 账 通 知
付款单位 开户行
应收账款
④票据 到期无 法收回 票款时
财务费用
10、应收票据贴现 该业务的实质：把应收票据转让给银行，但银行 有追索权。
银行支付给企业的票款=票据到期值—贴现利息
程序：①到期值= 面值（不带息票据） 面值+利息（带息票据）
②贴现利息=到期值×贴现率×贴现期 贴现日~到期日的时间间隔（去头不去尾法计算） ③贴现所得=①—②
第二年：确认无法收回的应收账款时： 借：坏账准备 b（假设） b 贷：应收账款——某公司
已确认为坏账并已转销的应收账款重新收 回时：
借：应收账款——某公司
贷：坏账准备 借：银行存款 c
c
c
贷：应收账款——某公司 c 或者：借：银行存款 c
贷：坏账准备
c
第二年末：计提坏账准备 ①应有=该年末应收账款余额×坏账率 该年末坏账准备户应有余额之意 ②已有：【年末计提坏账之前“坏账准备”户 已 有贷方余额（若为借方余额用“—” 表示）】 借：资产减值损失 ③ + 贷：坏账准备 ③ ③应提=①—②= — 反分录 后续年末的处理相同
收款单位 开户行
银行承兑汇票结算程序
③送交经银行承兑的汇票 付款单位 ④发货 ① 申 请 承 兑 （ 付 费 ） ② 交 付 承 兑 后 汇 票 ⑧ 付 款 通 知 ⑤ 汇 票 到 期 办 理 进 账 收款单位
⑨ 收 账 通 知
⑥传递凭证 ⑦划转款项
付款单位 开户行
收款单位 开户行
六、银行本票结算业务
要求：①根据资料画出应收账款、坏账准备两个T型账户并登记12月1日的余额； ②根据（1）、（2）、（3）、（4）、（5）逐笔作分录 ③根据分录逐笔登记应收账款和坏账准备账户 ④根据年末应收账款余额、计提坏账准备前坏账准备户余额计算2010年末应计提的坏账 准备额并编制分录
无论账龄长短， 6、应收账款余额百分比法的缺陷—— 一刀切了 7、克服余额百分比法缺陷的方法——账龄分析法
等的原因有哪些？
存在未达账项
某一方记错帐
2、如何编制银行存款余额调节表？
练习题：新世纪旅行社2014年3月26日~31日银 行存款日记账和银行对账单的内容如下：
银行存款日记账
2014年
月 3 日 26 26 36
凭证 号数
摘 要
承上页 支付旅行团车费
结算凭证
种类 转支 号数 9688
借方
贷方
借或 余额 贷
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月11日，收到乙公司偿还销货款500万元存入银行。 （4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的丙公司应收账款10万元存入银行。 （5）12月30日，向丁公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税 17万元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20，n/30，现金折扣不 考虑增值税，截止12月31日丁公司尚未付款。
参教材例题
第二章 货币资金与应收账款
库存现金（会计核算中的现金）
一、 货 币 资 金 的 内 容
现金
现金等 （现金流量表中的现金） 价物
银行存款
外埠存款
银行汇票存款 其他货币资金
银行本票存款
信用证保证金存款
信用卡存款
存出投资款
二、 库 存 现 金 业 务
用在哪儿？
存多少？ 有哪些规定？
销售货物收到现金当天存入银行
单独测试的 不包括单项 年末应收账款可 金额重大的 坏 单项金额重 能发生的坏账额 = 年末应收账 × 账 + 大的应收账 率 款可能发生 款余额 的坏账
程序： 第一次（某年末）计提坏账准备时： 应提坏账准备=年末应收账款余额×坏账率=a 借：资产减值损失 贷：坏账准备 a （登账略） a
坏账准备 b a c
23460 22860 28760 14760 14358 24958 24392 23356
30
31
支付餐费
团体旅游费
转支9690
电汇
2600
6200
贷
贷
20756
26956
请根据以上资料：①对账并找出未达账项 ②编制存款余额调节表
项
目
金额
项
目
金
额
九、其他货币资金核算
1、外埠存款
银行存款
其他货币资金 —外埠存款
银行存款
①收到票据时
③票据到期如数
应税—增（销） ②中期 或年末 确认利 息时
应收账款
④票据 到期无 法收回 票款时
财务费用
9、带息票据持有期如果不跨中期末或年末如何处理？
主营业务收入
应收票据
收回票款时 （收款额= ①+出票日~ 到期日之间 的利息）
银行存款
①收到票据时
②票据到期如数
应税—增（销） ②中期 或年末 确认利 息时