第二章 负债

（四）代扣款项的核算（从工资中扣除） 代扣款项的核算（从工资中扣除） 借：应付职工薪酬-工资 应付职工薪酬 工资 贷：其它应收款-职工房租 其它应收款 职工房租 -代垫医药费 代垫医药费 应交税费-应交个人所得税 应交税费 应交个人所得税
例4：甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 ：甲上市公司为增值税一般纳税人， 为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如 。 × 年 月发生与职工薪酬有关的交易或事项如 下（2007年） 年 （1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付 ）对行政管理部门使用的设备进行日常维修， 企业内部维修人员工资1.2万元 万元。 企业内部维修人员工资 万元。 （2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付 ）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良， 企业内部改良工程人员工资3万元 万元。 企业内部改良工程人员工资 万元。 3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆 （3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆 免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。 万元。 免费使用，假定每辆汽车每月折旧 万元 台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本 （4）将50台自产的 型厨房清洁器作为福利分配给本 ） 台自产的 公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元 万元, 公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为 万元 市场售价为1.5万元 不含增值税）。 万元（ 市场售价为 万元（不含增值税）。 分配职工工资150万元 （5）月末 分配职工工资 万元 其中直接生产产品人 ）月末,分配职工工资 万元,其中直接生产产品人 员工资105万元 车间管理人员工资15万元 万元,车间管理人员工资 万元,企业行政管理人 员工资 万元 车间管理人员工资 万元 企业行政管理人 员工资20万元 专设销售机构人员工资10万元 万元,专设销售机构人员工资 万元。 员工资 万元 专设销售机构人员工资 万元。
借：应交税费－应交增值税（已交税金） 应交税费－应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
（二）小规模纳税企业 （1）应交税金＝不含税的销售收入×3％ 应交税金＝不含税的销售收入× （2）不含税的销售收入 ） 含税销售收入/（ ＋ ％） ＝含税销售收入 （1＋3％） 应交税费——应交增值税 应交增值税 应交税费 已交税金 应交税金
购进货物发生非正常损失 进项税额转出 产成品、 产成品、在产品非正常损失 购进货物中途改变用途 ——用于非应税项目 用于非应税项目
注意： 注意： 转出的进项税额要按照货物的成本计算
出口退税
借：其他应收款 应交税费—应交增值税 出口退税） 应交增值税（ 贷：应交税费 应交增值税（出口退税）
缴纳增值税
105 （5）借：生产成本 ） 15 制造费用 20 管理费用 10 销售费用 贷：应付职工薪酬 （6）借：应付职工薪酬 ） 贷：银行存款 （7）借：应付职工薪酬 ） 应交税费－ 贷：应交税费－应交个人所得税 0.8 （8）借：应付职工薪酬 ） 贷：库存现金 0.8 （9）借：应付职工薪酬 ） 贷：其他应收款
正常销售、提供劳务 正常销售、 非应税项目 销项税额 自产、 自产、 委托加 工的货 物 集体福利、 集体福利、个人消费
视同销售
赠送 分配 投资
（包括 购买的 货物） 货物）
采购物资（国内、进口） 不包括小规模） 采购物资（国内、进口） （不包括小规模） 接受应税劳务－加工、修理、修配 接受应税劳务－加工、修理、 进项税额 购买免税（农业特产税）农产品 购买免税（农业特产税） ＝买价×13％ 买价×13％ 一般纳税人购入货物的运输费 ＝运费×7％ 运费×
第二章
负 债
第一节 应付及预收账款 一、应付账款 1、应付账款按发票价格入账；应付账款的 、应付账款按发票价格入账； 现金折扣（ 财务费用） 现金折扣（贷：财务费用） 2、转销确实无法支付的应付账款 、 营业外收入） （贷：营业外收入）
二、应付票据 1、按面值入账 、 2、银行承兑汇票到期企业无力支付时 、 借：应付票据 贷：短期借款 3、商业承兑汇票到期企业无力支付时 、 借：应付票据 贷：应付账款 4、带息应付票据的利息计入“财务费用” 、带息应付票据的利息计入“财务费用” 借：财务费用 贷：应付票据
（二）支付职工福利费 借：应付职工薪酬－职工福利 应付职工薪酬－ 贷：库存现金 （三）支付工会经费、教育经费、社会保险、 支付工会经费、教育经费、社会保险、 住房公积金 借：应付职工薪酬－工会经费、职工 应付职工薪酬－工会经费、 教育经费、社会保险费、 教育经费、社会保险费、住房公积金 银行存款（库存现金） 贷：银行存款（库存现金）
二、应付职工薪酬的账务处理 （一）非货币性福利的核算 1、将拥有的住房、汽车等固定资产无偿提 、 拥有的住房、汽车等固定资产无偿提 住房 供给职工，计提折旧费用的处理 供给职工，计提折旧费用的处理 计提折旧： 计提折旧：
（1）借：生产成本、制造费用、管理费用 ） 生产成本、制造费用、 应付职工薪酬-非货币性福利 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 应付职工薪酬-非货币性福利 （2）借：应付职工薪酬 非货币性福利 ） 贷：累计折旧
例：企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这 企业作为福利为高管人员配备汽车。 些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。 些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ （2008年） 年 A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科 借记“ 借记 累计折旧”科目，贷记“固定资产” 目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科 借记“ 借记 管理费用”科目，贷记“固定资产” 目 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬” 借记“ 借记 管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬” 科目；同时借记“应付职工薪酬”科目， 科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记 累计折旧” “累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科 借记“ 借记 管理费用”科目，贷记“固定资产” C 同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“ 目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累 计折旧” 计折旧”科目
核算 取得 本金
短期借款 借：银行存款 贷：短期借款
长期借款 借：银行存款 长期借款——本金 贷：长期借款——本金
借：财务费用 计提 贷：应付利息 利息
借：管理费用（筹建期间） 管理费用（筹建期间） 财务费用 在建工程 研发支出 贷：应付利息 长期借款——应计利息 应计利息） （长期借款——应计利息）
万元。 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费 万元。 ）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元 万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税 万元。 ）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元 万元。 （8）以现金支付职工李某生活困难补助 万元。 ）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元 （9）从应付张经理的工资中 扣回上月代垫的应由其本人 ）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人 负担的医疗费0.8万元 万元。 负担的医疗费 万元。 要求:编制甲上市公司 编制甲上市公司20× 年 月上述交易或事项的会计 要求 编制甲上市公司 ×7年3月上述交易或事项的会计 分录。 分录。 应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称, （“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称 答案中的金额单位用万元表示） 答案中的金额单位用万元表示）
核算 归还 本金 利息
短期借款 借：短期借款（本金） 短期借款（本金） 应付利息 贷：银行存款
长期借款 借：长期借款——本金 长期借款——本金 ——应计利 ——应计利 息 应付利息） （应付利息） 贷：银行存款
第三节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容 应付职工薪酬（注意其包括的内容） 应付职工薪酬（注意其包括的内容） ——工资 工资 ——职工福利 职工福利 ——非货币性福利 非货币性福利 ——社会保险费 社会保险费 ——住房公积金 住房公积金 ——工会经费 工会经费 ——职工教育经费 职工教育经费
2、为职工租赁住房 为职工租赁住房 租赁
（1）结算房租费用 生产成本、制造费用、 借：生产成本、制造费用、管理费用 应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利 （2）支付租金 应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款
3、将自产产品发放给职工 自产产品发放给职工
（1）确认 生产成本、制造费用、 借：生产成本、制造费用、管理费用 应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利 发放：视同销售（且具有销售实质） （2）发放：视同销售（且具有销售实质） 应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 应交税费-应交增值税（销项税额） （3）结转成本 ★具有销售实质——指企业生产的产品或委托加 具有销售实质 指企业生产的产品或委托加 工的物资用于分配给股东或投资者、集体福利和 工的物资用于分配给股东或投资者、 个人消费时，货物的所有权已归他人， 个人消费时，货物的所有权已归他人，则具备销 售的实质。要确认收入并结转成本。 售的实质。要确认收入并结转成本。
）＝53.56（元/公斤） 公斤） （2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝ × ＋ ＋ ） （ － ）＝ （ 公斤
（1）采购物资增值税进成本 ） 应交税费——应交 （2）销售货物：贷：应交税费 ）销售货物： 应交 增值税
例：某小规模纳税企业月初欠交增值税为3000元， 某小规模纳税企业月初欠交增值税为 元 本月购进材料成本为80000元，支付的增值税额为 本月购进材料成本为 元 13600元,产品含税销售收入为 产品含税销售收入为1060000元,计算的增值 元 产品含税销售收入为 元 计算的增值 税额为60000元,本月月末应交增值税为（ ） 本月月末应交增值税为（ 税额为 元 本月月末应交增值税为 Ａ、60000元 Ｂ、63000元 Ａ、 元 Ｂ、 元 B Ｃ、46400元 Ｄ、49400元 Ｃ、 元 Ｄ、 元 例：某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材 某企业为增值税小规模纳税人， 公斤， 料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外 公斤 每公斤单价（含增值税） 元 支付运杂费3 公斤， 支付运杂费 500元，运输途中发生合理损耗 公斤， 元 运输途中发生合理损耗60公斤 入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实 入库前发生挑选整理费用 元 际单位成本为每公斤（ 际单位成本为每公斤（ ）元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56
1.2 （1）借：管理费用 ） 1.2 贷：应付职工薪酬 3 （2）借：长期待摊费用 ） 3 贷：应付职工薪酬 2（＝ （＝0.08×25） （3）借：管理费用 ） （＝ × ） 2 贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬 2 贷：累计折旧 87.75 （4）借：管理费用 ） 87.75 贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 75 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 12.75 应交税费－应交增值税（销项税额） 60 借：主营业务成本 60 贷：库存商品
150 5 5 0.8
0.1 0.1 0.8
第四节 应交税费 有形；动产；加工、修理、 一、应交增值税 （有形；动产；加工、修理、 修配） 修配） （一）一 税
进 项 税 额
应交税费——应交增值税 应交增值税 应交税费
已 交 税 金 销 项 税 额 出 口 退 税
进 项 税 额 转 出
应
增值税
应交增值税＝当期销项税额－ 应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额
三、应付利息 1、企业按照合同约定应支付的利息 、 2、分期付息到期还本的长期借款的利息 、分期付息到期还本的长期借款的利息 3、分期付息到期还本的应付债券的利息 、分期付息到期还本的应付债券的利息 四、预收账款
第二节
短期借款 账户核 算内容 本金
短期借款
长期借款
一、短期借款与长期借款
——本金 ——本金 ——利息调整 ——利息调整 ——应计利息 ——应计利息 一次还本付息的长期借款） （一ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ还本付息的长期借款）