第七章_销售与收款循环审计

第七章销售与收款循环审计㈠销售与收款循环的特性⒈识记：涉及的主要业务活动答：销售与收款循环涉及的主要业务活动有：接受顾客订单（销售单管理部门）；批准赊销信用（信用管理部门）；按销售单供货（仓库）；按销售单装运货物（装运部门）；向顾客开具账单（开单部门）；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销售退回、销售折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备。

⒉领会：⑴涉及的主要凭证和会计分录答：在内部控制比较健全的企业，典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；主营业务收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知单；库存现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证。

⑵审计程序答：销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一；设计信用批准控制与应收账款账面余额“计价和分摊”认定有关；装运凭证是证明“发生”认定的另一种形式的凭据；定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。

㈡销售与收款循环内部控制测试⒈识记：⑴销售交易的内部控制目标⑵内部控制测试⒉应用：销售交易的内部控制测试㈢销售与收款循环主要账户的审计⒈识记：⑴营业收入的审计目标⑵应收账款的审计目标⑶坏账准备的审计目标⒉应用：⑴营业收入的实质性程序答：坏账准备常用的实质性程序如下所示：⑴核查坏账准备的报表数与总账余额、明细账余额合计数是否相符。

如不相符，应查明原因，做审计记录并提出必要的审计调整建议。

⑵将应收账款坏账准备计提的本期数与相应的资产减值损失明细项目的发生额核对相符。

⑶检查实际发生坏账损失的转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。

⑷审查应收款项明细账及相关原始凭证，检查有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项。

⑸检查函证结果。

注册会计师应查明债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额并做记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整。

⑹实施分析程序。

将本期坏账准备余额占应收账款余额的比例与以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。

⑺确定应收账款坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。

㈣销售与收款循环其他相关账户的审计⒈识记：⑴应收票据的审计目标答：应收票据的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应收票据是否存在（存在）；确定所有应当记录的应收票据均已记录（完整性）；确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制（权利和义务）；确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整（计价和分摊）；确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分（计价和分摊）；检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确（计价和分摊）；确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）。

⑵预收账款的审计目标答：预收账款的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的预收账款是否存在（存在）；确定所有应当记录的预收账款是否均已记录，确定记录的预收账账是否是被审计单位应当履行的现时义务（完整性、权利和义务）；确定预收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录（计价和分摊）；确定预收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）。

⑶营业税金及附加的审计目标答：营业税金及附加的审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业税金及附加是否已发生，且与被审计单位有关（发生）；确定所有应当记录的营业税金及附加是否均已记录（完整性）；确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录（准确性）；确定营业税金及附加是否已记录于正确的会计期间（截止）；确定营业税金及附加中的交易和事项是否已记录于恰当的账户（分类）；确定营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）。

⑷销售费用审计的目标答：销售费用的审计目标一般包括：确定利润表中记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关（发生）；确定所有应当记录的销售费用是否均已记录（完整性）；确定与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录（准确性）；确定销售费用是否已记录于正确的会计期间（截止）；确定销售费用是否已记录于恰当的账户（分类）；确定销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报（列报）.⒉应用：⑴应收票据的实质性程序答：应收票据的实质性程序如下所示：⑴获取或编制应收票据明细表，复核加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符；检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确；检查逾期票据是否已转为应收账款。

⑵取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与应收票据的账面记录一致。

⑶监盘库存票据，将票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录核对相符；关注是否对背书转让的票据负有连带责任；证实已作质押的票据和银行退回的票据。

⑷函证应收票据，证实其存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。

⑸应取得大额票据相应销售合同或协议，并与销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。

⑹针对带息票据，应复核其利息计算是否正确，逾期应收票据被审计单位是否已按规定停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。

⑺复核贴现的应收票据贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。

编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。

⑻在应收票据明细表上，请被审计单位协助标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表日的真实性。

⑼对应收票据计提的相关坏账准备进行审计。

⑽对应收票据实施关联方及其交易审计程序。

⑾确定应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。

⑵预收账款的实质性程序答：预收账款的实质性程序如下所示：⑴获取或编制预收账款明细表，复核加计是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；以非记账本位币结算的预收账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确；检查是否存在借方余额这，必要时进行重分类调整；结合应收账款等往来款项目的明细余额，检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时作出调整；标识重要客户。

⑵在预收款项明细表上，请被审计单位协助标出截止审计日已转销的预收款项，检查已转销金额较大的预收款项，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。

⑶抽查相关的销货合同、仓库发运凭证和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，以确保预收账款期末余额的正确性和合理性。

⑷选择预收款项重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。

⑸检查预收账款长期挂账的原因，必要时提请被审计单位予以调整。

⑹按税法规定应预缴税费的预收销售款，结合应交税费项目检查是否及时、足额缴纳有关税费。

⑺通过对货币资金的期后测试，确定预收款项是否已计入恰当期间。

⑻对于预收关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予以抵消的金额。

⑼检查预收款项是否已在资产负债表上作出恰当列报。

⑶营业税金及附加的实质性程序答：营业税金及附加的实质性程序如下所示：⑴获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

⑵确定被审计单位的纳税（费）范围与税（费）种是否符合国家规定。

⑶按规定适用的税率，根据审定的本期应税营业税的营业收入和其他纳税事项，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。

⑷按规定适用的税率，根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。

⑸按规定适用的单位税额，根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。

⑹计算城市维护建设税、教育费附加等项目的依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。

⑺结合应交税费科目的审计程序，复核其勾稽关系。

⑻确定营业税金及附加是否已在财务报表中作出恰当的列报。

⑷销售费用的实质性程序答：销售费用的实质性程序主要包括以下内容：⑴获取或编制销售费用明细表、复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。

⑵进行分析性复核，计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性；计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。

⑶检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构发生和各种费用有关，是否合规、合理，计算是否正确。

⑷对于销售佣金支出，检查其是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定，是否按规定进行了纳税调整。

⑸对于广告费、宣传费等的支出，检查其是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。

⑹检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理。

⑺对于重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。

⑻抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，对于异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目应作必要调整。

⑼如果被审计单位属于商品流通企业，而且已将管理费用科目的核算内容并入本科目核算，应同时实施管理费用审计程序。

⑽检查销售费用是否已在财务报表中作出恰当的列报。