销售与收款循环审计实验程序与步骤提示说明
审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
销售与收款循环审计实验
实验背景
企业销售与收款循环涉及多个部门和 多方利益相关者，业务流程复杂，容 易产生舞弊和错误。
审计师需要对销售与收款循环进行全 面、细致的审计，以确保财务报表的 准确性和可靠性。
实验步骤
了解被审计单位的基本 情况和销售与收款循环
的流程。
01
收集相关资料和证据， 执行审计程序和方法， 如检查文件、访谈相关
人员等。
03
编写审计工作底稿，汇 总审计结果，提出改进
建议。
05
确定审计目标和审计范 围，制定审计计划。
02
对审计证据进行分析和 评估，识别潜在的舞弊 风险和内部控制缺陷。
04
02
销售与收款循环审计流程
客户管理
客户信息录入
准确记录客户的名称、地址、联 系方式等基本信息，以便后续跟
踪和联系。
客户分类
订单处理
根据审核结果，对订单进 行处理，包括确认发货时 间、安排物流等，确保订 单能够按时交付给客户。
发货与物流
发货准备
根据订单处理结果，准备发货所需的 相关资料和物品，如装箱单、发票、 产品等。
发货跟踪
对发货后的物流进行跟踪，及时掌握 货物运输状态，以便在出现问题时及 时处理和解决。
物流安排
选择合适的物流公司或自有物流团队， 安排货物的运输和配送，确保货物能 够安全、准时到达客户手中。
实验收获
掌握销售与收款循环审计 的基本流程
通过本次实验，我掌握了从销售订单到收款 的全过程审计流程，了解了各环节的单据、 凭证及其勾稽关系。
加深对审计职业的理解
实验中，我感受到了审计工作的严谨性和细致性， 对审计职业有了更深入的理解和认识。
提高实践能力
销售与收款循环审计实训步骤及内容
销售与收款循环审计实训步骤及内容一、前言销售与收款循环审计是企业内部控制的重要组成部分。
它涉及到企业的销售、收款、账务等方面，对于企业的经营管理至关重要。
本文将介绍销售与收款循环审计的实训步骤及内容，供读者参考。
二、实训步骤1. 确定审计目标和范围首先需要确定审计目标和范围，即明确哪些部门、哪些流程需要进行审计，并制定相应的审计计划。
2. 收集相关信息在确定了审计目标和范围之后，需要收集相关信息，包括企业的销售合同、销售订单、发票、收款凭证等，以及与销售与收款相关的内部控制文件和程序。
3. 进行风险评估在收集了相关信息之后，需要进行风险评估，即评估企业在销售与收款过程中可能存在的风险，并制定相应的风险控制策略。
4. 进行实地调查在进行风险评估之后，需要进行实地调查，了解企业内部控制情况，并验证其有效性。
这包括对销售和收款流程中关键环节的实地观察和检查。
5. 进行数据分析在实地调查之后，需要对收集到的数据进行分析，以发现异常情况。
这包括对销售和收款数据的比较、分析和验证。
6. 编写审计报告在完成数据分析之后，需要编写审计报告，将审计结果呈现给企业管理层，并提出相应的改进建议。
三、实训内容1. 销售合同审计销售合同是销售循环中的重要组成部分，对于企业的经营管理至关重要。
在销售合同审计中，需要关注以下方面：（1）合同是否符合法律法规和企业内部规定；（2）合同条款是否完整、准确、清晰；（3）是否有未经授权或未经批准的变更或修改；（4）是否存在虚假信息或误导性陈述等问题。
2. 销售订单审计销售订单是销售循环中的另一个重要组成部分。
在销售订单审计中，需要关注以下方面：（1）订单是否符合客户需求和产品规格；（2）订单是否被正确地输入到系统中；（3）订单处理流程是否符合内部控制程序；（4）订单处理过程中是否存在错误或异常情况。
3. 发票审计发票是销售循环中的核心组成部分。
在发票审计中，需要关注以下方面：（1）发票是否符合法律法规和企业内部规定；（2）发票内容是否准确、清晰、完整；（3）发票处理流程是否符合内部控制程序；（4）发票处理过程中是否存在错误或异常情况。
内部审计之销售与收款循环审计
应收账款审计
小节内容
01 应收账款的审计目标 02 应收账款的审计
一、应收账款审计目标
应收账款及其坏账准 备的记录是否完整
03
应收账款是否归被审
计单位所有
02
应收账款是否存在 01
应收账款是否可收回，坏账 准备的计提方法和比例是否
恰当，计提是否充分 04
应收账款及其坏账准 05 备期末余额是否正确
3个月
68 000
30个月
490 000
2个月
225 000
24个月
5 123 000
8个月
……
25 267 000
二、应收账款的审计
要求：如果审计人员决定对上述债务人进行函证，但准备采用积极 式函证和消极式函证两种方法。请说明上述客户中那些适用积极式函 证，那些适用消极式函证，并简要说明理由。
二、应收账款的审计
二、应收账款的审计
案例：甲制造公司审计人员王亮审查其2018年的应收账款项目，获取部分明细资料如下：
应收账款账龄分析表（2018年12月31日）
单元：元
债务人名称
A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 F公司
…… 合计
账龄 期末余额
一年以内 1—2年 2-3年
3年以上
2 553 000
5个月
380 000
个别账户的欠 款金额较大
积极式 函证
有理由相信欠款 可能存在争议、
差错等问题
二、应收账款的审计 （三）应收账款函证——方式
1 2 3 4
重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证
二、应收账款的审计 （三）应收账款函证
销售与收款循环审计步骤
销售与收款循环审计步骤
1、熟悉客户的基本情况和交易活动：根据有关的公司章程、合同、历史和经营活动
的内部文件，了解公司的发展情况以及品牌及品牌价值、生产工艺流程、销售渠道、销售
模式、重要客户群和供应商等。
2、调查并确认历史记录：根据此前经营活动的内部文件，进行与历史记录有关的调查，确认与销售有关的索赔、增值税等等所得税、存款（银行及现金）、支付记录，并和
收款进行验账。
3、分析账户调整：根据终审结果，识别客户使用地与销售和收款有关的记账调整，
以及跨月零结调节账户，分析销售记录中的委托收款，终审编号相符的未确认的收款记录，以及历史的账户调整信息，并同时了解公司与客户约定的账务日历，以及客户的常规交易
程序。
4、评估销售和收款控制：评估公司の销售准备工作是否及时完成，识别未进行验货
等等，审查销售收款流程是否有良好的管控，关注报关、缴税等相关控制，评定收款的风
险控制系统。
5、签署销售发货合同和收款确认：审查与客户有关的各类合同，识别收款的客户和
付款方式，评估合同的完整性，查看是否有线上销售未进行对账，以及合同与收款是否完
整对应，并比较收款前后各种未确认的收款金额。
6、收支报表审查：结合历史收支报表，了解销售与收款的流动情况，并与期初结转
余额数据比较。
7、进行完整性检查：检查公司的销售与收款情况，对潜在的收款问题进行完整性检测，对日常收款办理进行详细说明，并确定各种可能出现的收款危险。
8、综合审计报告：根据审计结论，撰写综合审计报告。
整合审计内容，总结审计意见，提出建议，保证会计凭证和账户准确可信。
模块五 销售与收款循环审计
实训二：营业收入审计的实质性程序（二）实训要求2．要验证华光公司已入账的销售是否确实是已经实现的销售，需采用以下内部控制程序：（1）从账簿记录追查至销售发票，检查发票的真伪；发票的连续编号是否完整；发票是否按规定顺序使用，发票的填写是否符合要求；作废的发票是否加盖“作废”戳记并全联保存。
（2）核对发票、销售订单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；检查销售合同、赊销是否经过核准；核对相应的货运单副本，检查销售发票日期与运货日期是否一致；检查销售发票中所列商品的单价并与商品价目表核对；符合销售发票中列示的数量、单价和金额。
（2）抽取若干张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
（3）抽取若干张记账凭证，审查日入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
（5）存在销售退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。
3.(1)原处理：借：应收账款 936万贷：主营业务收入 800万应交税费——应交增值税（销项税额） 136万借：主营业务成本 700万贷：库存商品 700万借：银行存款 300万贷：应收账款 300万因为安装或检验工作构成销售合同的重要组成部分，要求试运行一个月并检验合格后才证明风险和报酬确实转移，所以应在安装验收报告日（2009年12月25日）之后一个月再看能否确认收入。
如果不能确认，则应做处理为：正确会计处理：借：银行存款300万贷：预收账款 300万借：发出商品 700万贷：库存商品 700万应做调整分录：借：营业收入 800万应交税费——应交增值税（销项税额） 136万贷：预收账款 300万应收账款 636万借：存货——发出商品 700万贷：营业成本 700万（2）调整分录：借：营业收入 1000万应交税费——应交增值税（销项税额） 170万贷：预收账款1170万借：存货——库存商品 900万贷：营业成本 900万（3）原处理：借：应收账款 1555万银行存款 200万贷：主营业务收入 1500万应交税费——应交增值税（销项税额） 255万借：主营业务成本 1400万贷：库存商品 1400万无安装验收报告，如果C公司并未确认收入，则正确的处理为：借：银行存款 200万贷：预收账款 200万借：发出商品 1400万贷：库存商品 1400万调整分录：借：营业收入 1500万应交税费——应交增值税（销项税额） 255万贷：应收账款 1555万预收账款 200万借：存货——发出商品 1400万贷：营业成本 1400万（4）原处理：借：应收账款 987万银行存款 300万贷：主营业务收入 1100万应交税费——应交增值税（销项税额） 187万借：主营业务成本 800万贷：库存商品 800万如传真内容不真实，提前确认了会计收入，则正确的会计处理为：借：银行存款 300万贷：预收账款 300万调整分录：借：营业收入 1100万应交税费——应交增值税（销项税额） 187万贷：应收账款 987万预收账款 300万借：存货——库存商品 800万贷：营业成本 800万（5）原处理：借：银行存款 3510万贷：主营业务收入 3000万应交税费——应交增值税（销项税额） 510万借：主营业务成本 1800万贷：库存商品 1800万如按照非关联方交易，则其收入为（X-1800）/X=10%X=2000万多确认收入3000万-2000万=1000万借：营业收入 1000万贷：资本公积 1000万（6）原处理：借：应收账款 1106万银行存款 1000万贷：主营业务收入 1800万应交税费——应交增值税（销项税额） 306万借：主营业务成本 1500万贷：库存商品 1500万已经退货，审计尚未结束，正式年报尚未出来，反向调整2009年收入调整分录：借：营业收入 1800万应交税费——应交增值税（销项税额） 306万贷：应收账款 1106万银行存款 1000万借：存货——库存商品 1500万贷：营业成本 1500万（7）原处理：借：应收账款 1053万贷：主营业务收入 900万应交税费——应交增值税（销项税额） 153万借：主营业务成本 800万贷：库存商品 800万如果销售业务为虚构，调整分录为：借：营业收入 900万应交税费——应交增值税（销项税额） 153万贷：应收账款 1053万借：存货——库存商品 800万贷：营业成本 800万4．针对第7项销售业务，审计人员应进一步实施审计程序，审计人员应辨别发票的真伪，再次确认相关发货单、安装验收报告、销售合同的真实性，同时对华光公司的硬盘进行监盘。
各类交易和账户余额的审计——销售与收款循环的审计
各类交易和账户余额的审计——销售与收款循环的审计一、销售与收款循环的业务活动和内部控制二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序三、主营业务收入的实质性程序1.实施实质性分析程序①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
2.检查主营业务收入的确认原则、方法注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。
3.实施销售的截止测试对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
（1）通过测试资产负债表日前后若干天的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。
注册会计师可以考虑选择两条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点。
从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。
这种方法主要是为了防止多计收入。
二是以发运凭证为起点。
从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
内审重点—销售与收款循环内部控制审计详细步骤
账
导审批？
款
管
理
9.是否按规定计提坏账、核销坏账？
10.应收票据是否有银行承兑汇票或者其他？贴现是否经过领导 审批？背书是否有公司盖章、被背书人名称、背书时间？
七
1.是否有销售退回、折扣流程的书面规定？是否经过领导审批？
、
销 2.是否存在销售退回、折扣？若有，是否有与客户沟通的书面记 售 录？是否经过领导审批？
10.合同归档、保管、借阅方面有何规定？
1.销售订单的处理流程是否有相关规定？是否经过领导审批
四
2.销售订单处理的时间、跟踪、审批等规定是否严格执行？
、
销 售 3.是否有标准产品目录和价格体系表
订
单
的
4.开票流程是否有相关规定？是否需要复核、审批？
处
理
5.是否存在对作废发票处理的规定？
和
开
票
6.开票电脑是否安装了杀毒软件并定期更新？开票磁卡是否安全
若有，审阅是否的确执行
若有，审阅分析报告内容完整性，是否有领导签字
审阅售后服务政策内容完整性，是否有领导签字；询问客服人员是否对售后服务政策 有所了解
若有，审阅内容是否完整，是否有领导签字
关注客户档案维护的时效性规定，检查是否按在规定时间内维护
审阅变更档案是否有领导签字
观察客户档案管理系统的登录权限；获取查阅人员名单，比对是否包含在授权查阅档 案的人员名单中
若有，审阅记录内容是否完全；若无，实地观察大门检查情况
获取客户收货确认记录，验证其存在性//“判断抽样”抽取___份托运合同，审阅合 同规定是否合规、完整、准确，是否有领导签字
若有，审阅购买保险的合同和相关票据，验证其完整性、合规性等
销售与收款循环审计流程与要点
销售与收款循环审计流程与要点销售与收款循环审计流程与要点一、销售与收款的一般流程与重要票据在现代商业中，一般可以分为现销和赊销两种方式。
其中赊销就是利用信誉作为抵押，推后付款。
销售与收款的一般流程主要包括以下几个环节及审计中因注意的相关原始凭证：1.处理客户订货，审计中对应的是销货单。
2.批准赊销，赊销必须有合法人员经过审查客户信誉后批准的赊销额，涉及到批准赊销的负责人和相关单据。
3.发运商品，审计中对应的是发运凭证。
4.对客户开出账单并登记销货业务，应具有的原始凭证为销货日记账和应收账款明细账。
5.定期对账并催帐，向客户发送的应收账款对账单，还包括所有款项、折扣、折让的详细信息、应收款帐龄分析表、催帐单等。
6.收款入账，审计中对应是现金收入日记账、应收账款明细账。
7.背提坏账，依照稳健的会计原则、提取坏账准备。
8.审批销售退回及折扣，退货时应具有退货验收单和入库单，折扣时应有折让业务凭证。
9.注销坏账，确认无法收回后，经批准后将其注销，应在应收款总帐和明细账中有体现。
二、符合性测试1.了解该企业销售与收款循环内部控制，2.查阅制度、检测职责划分，主要观察其各部门是否独立。
抽检退回或折让发票或坏账冲销记录，审查签字人员是否具有相关资格。
3.测试内部控制的执行情况，抽检各项原始凭证看相关制度的执行情况。
4.审查销售合同，核查其完整性、合法性，并检查其履行情况5.审查对账单，看对账单是否完整、是否寄出寄到等，以评价执行力6.审查有关凭证上内部核查的标记7.审查折扣与收款的合理性，主要核对其合理性，对相关折扣要由负责人解释清楚折扣的依据和合理性。
8.坏账手续是否合理，对较大金额的坏账要验证，询问批准坏账原因，依据等。
三、实质性测试分析实质性测试分析是建立在符合性测试通过的基础上，即已经证明被审计公司在销售与收款循环相关业务的内部制度健全并有效。
1.主营业务收入实质性测试主要确认销售收入记录是否完整、相关手续是否经过批准、发生额是否正确并确定该交易是否属于该会计年。
销售与收款循环审计实训内容及流程
销售与收款循环审计实训内容及流程下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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财务管理《实训二：销售与收款循环审计实训》
实训二：销售与收款循环审计实训一、实训目的了解销售与收款循环主要的报表工程及其特性，掌握其实质性程序的操作，能在明确的审计目标指引下，按审计程序要求正确执行实质性程序。
二、实训内容1.应收账款和坏账准备的测试。
2.主营业务收入的测试。
三、实训要求根据给出的厦门东方家具的业务资料，独立或讨论完成要求的实质性测试程序。
1.进行销售与收款的控制测试。
2．进行主营业务收入的测试，完成主营业务收入明细表、主营业务收入截止测试表、主营业务收入审定表。
3．进行应收账款及坏账准备测试，完成未审核应收款项及坏账准备数据表、拟定应收账款的询证函、完成应收款项函证情况分析表、应收账款账龄分析及坏账准备计提表、应收账款审定表。
主营业务收入明细表被审计单位名称：编制人：日期：索引号：财务报表期间：复核人：日期：页次：表3-5销售截止测试表主营业务收入审定表应收款项及坏账准备数据表被审计单位名称：编制人：日期：索引号：财务报表期间：复核人：日期：页次：询证函××〔公司〕：编号：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照注册会计师审计准那么的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
以下数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误〞处签章证明；如有不符，请在“信息不符〞处列明不符金领。
回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：：：：：1、本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元2、其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。
假设款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
〔公司盖章〕年月日结论：1、信息证明无误。
〔公司盖章〕年月日经办人：2、信息不符，请列明不符的详细情况：〔公司盖章〕年月日经办人：应收账款函证情况分析表被审计单位名称：编制人：日期：索引号：财务报表期间：复核人：日期：页次：应收账款账龄分析及坏账准备计提表被审计单位名称：编制人：日期：索引号：财务报表期间：复核人：日期：页次：应收账款审定表表3-11。
销售与收款循环审计实验
❖ 下面是三张张简化控制测试底稿。
❖ 当然，在实际工作中，审计底稿只要满足 底稿的必备要件也是可以自行设计的，如 图S2-6——S2-8所示，该底稿也是可行的， 后面的步骤，我们将基于该底稿进行。
控制测试1——销售管理控制测试
❖ 从【基本信息查询】中的【总账及明细账】 查询出“主营业务收入”明细账，如图S29所示，根据计划阶段确定的审计风险及重 要性水平，抽取一定样本量的记录进行核 对。
❖ 在图S2-17中，双击2005年11月份的记账 凭证，并查询其后附原始凭证，如图S218所示，找到与上述销售业务相关的货运 单据，将其信息记录到上述图S2-6——图 S2-8的底稿相关表项中。
❖ 上述审计过程中，该笔销售业务还有部分 货款未发现有入账，因此还需要进一步追 查。从【基本信息查询】菜单下选择【辅 助明细账】，如图S2-19所示，查询出应 收账款中宝山钢铁股份有限公司的明细账， 查阅后发现，该笔销售业务还有 114,239.90元未收到，根据需要执行实质 性程序。
❖ 这里仅以一笔业务（2005-11-02，记账凭 证-9）为例说明这个控制测试的过程。注 意，此处仅列出除气机的销售收入明细， 其他产品销售控制测试同理可得。
• 在图S2-9中，双击要核对的记录，得到该张记账 凭证的详细信息。如图S2-10所示，将其信息记 录到上述图S2-6——图S2-8的底稿相关表项中。
• 从【基本信息查询】菜单下选择【辅助明细 账】，如图S2-13所示，查询出“预收账款— —宝山钢铁股份有限公司”的明细账。
❖ 图S2-13中，双击2005-10-27的记账凭证78，可查询该记账凭证明细信息，并联查 其后附原始凭证，如图S2-14所示，将其 信息记录到上述图S2-6——图S2-8的底稿 相关表项中。
项目八 销售与收款循环审计
项目八销售与收款循环审计工作任务一了解销售与收款循环内部控制并实施控制测试唐文君海南经贸职业技术学院■步骤一宣布本次教学的工作任务及目标教学内容：销售与收款循环内部控制的主要内容，销售与收款循环控制测试的具体内容。
教学目标：识别和了解销售与收款循环内部控制，编制销售与收款循环内部控制调查表，实施销售与收款循环控制测试。
■步骤二工作任务项目活动1：识别和了解销售与收款循环内部控制【活动导入】销售与收款循环是指企业将商品销售或将劳务提供给购买者，并收回款项等一系列经营活动。
它是企业日常发生的重要经济业务循环之一，也是审计风险较大的环节。
销售与收款循环审计从何入手呢？从了解了解销售与收款循环内部控制的要点开始吧。
【必备知识】一、销售与收款循环的内部控制（一）职责分工制度(1)坏账应由销售、记账之外的人员确认；(2)赊销批准职责与销售职责相互分离；(3)发货职责与开票、收款、记账职责相互分离；(4)编制销售单职责与开具销售发票职责相互分离；(5)销售职责与收款职责相互分离；(6)应收票据的取得和贴现的审批职责与保管票据的职责相互分离。
(二) 授权审批控制(1) 赊销必须经有关人员审批；(2) 发出货物必须经有关人员审批；(3) 销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批；(4) 销售价格、销售条件必须经有关人员审批；(5) 坏账确认必须经有关人员审批。
(6) 应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。
(7) 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。
(三) 凭证和记录控制(1) 在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如销售单、销售发票等。
(2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。
(3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。
(四)销售和发货控制(1)企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。
销售及收款循环审计(doc 17页)
销售及收款循环审计(doc 17页)一、前言销售及收款循环是企业最为重要的流程之一，而且也是企业的核心收入来源。
销售及收款循环的健康程度直接关系到企业的经济效益和发展前景，因此对其进行审计尤为重要。
二、审计目的1. 落实销售收款流程的规范性，保证公司的销售实现和收款2. 确定销售收款循环中的风险，合理评估企业的风险层次，为企业管理层提供决策支持3. 发现销售收款循环中存在的问题，提出改善意见4. 防止企业存在的财务风险和经济损失5. 帮助企业管理层加强公司内部控制措施，防止内部控制不当造成的经济损失三、审计流程1. 审计准备① 准备审计程序和表格模板② 确认审计目标和范围③ 准备审计人员，并在审计任务开始前对成员进行培训④ 与客户沟通，确定审计计划2. 客户背景确认① 确认客户的企业资质② 了解客户公司的历史和业务模式③ 确定客户的主营业务和销售收入来源④ 确认客户的合作伙伴，包括供应商和客户3. 内部控制评估① 确认销售收款循环的关键控制点，比如销售合同签署、货品发运、送货单和发票的制作等② 审计销售收款循环中存在的风险，比如自律性不足、资金流转不畅、业务员利用权力获取私利等③ 内部控制文档审核，包括风险评估和控制措施，以及员工职责和权限的明确。
④ 以内部验收表的形式，记录发现的问题、建议及内控改进建议，并确认相应落实情况。
4. 数据抽取① 从客户的财务报表中获取相关的销售收款业务信息② 根据审计范围确定抽样数据，并进行现场筛选和核查5. 测试销售收款流程以及子流程① 检查销售收款流程的实施情况，包括销售订单、发货单、发票和收款记录，以及对账和报表的生成② 对子流程进行测试，包括订单处理、发运和送货单的制作、发票开具和收款记录的记录6. 反馈数据-产生初步结果① 根据抽取的数据，分析客户的销售收款情况② 评估客户销售收款循环的存在的问题，识别客户公司的潜在风险和未来挑战7. 评估结果-确认是否存在重大风险① 评估销售及收款循环存在的风险② 评估风险等级，确定是否存在重大风险③ 提出解决方案，防止风险发生，并针对存在风险的环节提出具体措施及建议8. 完成审计的总结-撰写报告① 撰写审计报告② 提出审计意见③ 向客户提出建议，帮助客户改善销售及收款循环的问题四、审计注意事项1. 确保听取多方面的意见，尤其是熟悉该领域的专业人士的意见2. 切勿将审计过程中发现的问题轻描淡写，并要加以重视3. 审计人员需要充分了解客户公司的业务，利用专业知识和判断力进行审计4. 需要准确把握审计目标和范围，确定审计计划5. 审计小组成员需要合理分工，严格把关审计相关文件的保密性6. 数据分析要掌握方法，进行足够的前瞻性和风险评估7. 评估销售收款循环中存在的问题，提出改善建议8. 在客户沟通时要提前进行沟通，明确审计内容和方式五、总结销售及收款循环是企业的重要流程，其健康程度直接关系到企业的经济效益和发展前景。
2023年注册会计师《审计》 第九章 销售与收款循环的审计
学习指引学习指引 本章属于比较重要的章节 本章通常与审计目标、其他业务循环、风险评估、审计报告等知识点结合命题，而且考查角度多样，命题灵活，在综合题中体现得尤为明显。
循环审计业务流程： 了解被审计单位的重大业务循环的业务活动及其相关内部控制是注册会计师在实施风险评估程序时的一项必要工作，其目的是为了识别认定层次重大错报风险，针对识别出的认定层次重大错报风险分别评估固有风险和控制风险，从而设计和实施进一步审计程序。
各业务循环之间的关系 业务循环审计教材编写体例1.销售与收款循环的特点；2.销售与收款循环的业务活动和相关内部控制；3.销售与收款循环的重大错报风险：（1）销售与收款循环存在的重大错报风险；（2）根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序。
4.测试销售与收款循环的内部控制；5.销售与收款循环的实质性程序：（1）营业收入的实质性程序；（2）应收账款的实质性程序。
第一节 了解销售与收款循环的业务活动一、销售与收款循环的主要业务活动★ 一、销售与收款循环的主要业务活动★ 销售业务从接受客户订购单开始，经过信用部门赊销审批、发货、装运、开票、记账、收款等过程。
在实施风险评估程序时，注册会计师需要充分了解和记录销售与收款循环中的业务活动，考虑业务流程中可能发生重大错报的环节，进而识别和了解被审计单位为应对这些可能的错报而设计的相关控制，并通过诸如穿行测试等方法对这些流程和相关控制加以证实。
销售与收款循环涉及的主要业务活动及认定（销售环节）流程主要业务活动相关认定接受客户的订购单通常情况下，仅接受符合企业管理层授权标准的订购单。
销售部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。
如果该客户未被列入，则一般由销售部门的主管来决定是否同意销售。
较多企业在批准了客户订购单后编制一式多联的销售单。
销售单与销售交易的“发生”认定相关批准赊销信用对于赊销业务，销售单应由信用管理部门（非销售部门）根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。
销售与收款循环的内部审计-审计程序
销售与收款循环的内部审计一、销售价格管理控制的内部审计L关于定价政策内部控制执行情况的审计①获取销售部门最新的价格表资料，查核其生效时间及批准权限等相关条款是否符合公司产品价格管理规定的要求。
②亩核价格制定过程中的会议记录和部分定价核算的详细过程。
2、关于商品价目表是否及时更新的审计①荻取销售部存档的宣传单底单，查核确认销售部门是否采用传真、信件等方式向所有有确定联系方式的客户发出信件，并通矢啪应的广告商，确认其对外公布的价格是最新价格。
洌查签订的合同，符合其交易价格是否是最新价目表上的价格.3、实际交易价格与价目表价格存在差异的管理控制的审计随机抽查签订的销售合同，对其交易价格与价目表价格逬行列表匕箴，筛选出交易价格低于价目表价格的合同，内部审计人员需对这些特殊合同进行进一步审查。
二签订销售合同过程控制的内部审计L签订合同过程中“不相容岗位相互分离“的控制制度的审计①内部审计人员与销售部门经理就该部门员工分工情况进行详细交流，了解销售部门在内部是否逬行了很好的岗位分离（与客户进行前期谈判的业务员、签订合同的销售人员、评审合同人员这三类工作岗位必须相互分离控制）.②为了证实岗位分离控制制度是否被有效执行，内部亩计人员随机同负责这三个岗位的相关人员进行交流，以确认他们各自负责各自岗位的工作，并查核他们签订的书面形式资料。
2.合同签订过程控制的审计①抽样查核签订的销售合同.查核的内容包括合同格式、合同必要条款的填列情况、合同评审意见、销售主管的核准情况和客户的签章情况.②内审人员重点关注合同中的非常规条款，如客户预付款明显低于企业的基本要求、产品质星保证期明显长于企业的正常规定、交货期过短、存在重大违约责任条款等；在这种情况下，业务员必须做出书面解程（或由客户自己做出书面解弩），经相应级次主管核准后才可以与客户确认合同。
三、已经签订合同管理控制的内部审计L合同信息管理控制的审计①获取合同执行人编制的合同信息登记表，捋其与对应的合同进行比对，比对确认合同信息登记表上的信息均正确，井均有记录对应的销售单编号.②翻阅存档的合同，查看所有合同是否均有编号/且编号连续©2.合同档奏保育控制的审计①与合同管理人员交谈，了解合同档案管理情况（所有销售合同是否按照规定的保存期0度原则上为10年）进行保存；在销毁过期合同前.是否确认对应的合同信息登记表资料完备，并经合理备份，且经公司相应员责人核准）。
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1、底稿统计（见文档最后）
2、注意各底稿、各项目之间的逻辑关系（见课堂讲授）
注意：不管负责哪张底稿的同学都要看该项目的审计程序表底稿
3、各张底稿的操作提示（完成上交的工作底稿将我的注释说明去掉）
控制测试工作底稿：
3.1 销售与收款循环控制测试程序表
3.1.1 程序“1.抽取销售发票,作如下检查”，即对应的三张控制测试表中抽取样本的方法：
操作路径：
(1)【会计记账凭证】-【主营业务收入】--按贷方发生额抽取凭证看后附的原始凭证（可按金额大小进行判断抽样，建议每月一笔）--推荐使用；
(2)也可使用【凭证条件设置检查】，查询全年收入确认的凭证，再进行抽
样检查。
【凭证条件设置检查】设置条件如下图：
全年共95张凭证，使用等距抽样10张。
3.1.2 程序“抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号，有否缺号，作废发票的处理是否正确，并加计总额与该时间段的主营业务收入总额核对一致。
”
操作路径：(1)【基本信息查询】-【账套基本信息】-【17原始单据】-【增值税附件】
(2)抽取第12月的发票检查，可形成《销售发票编号记录》表附到底稿中，如：
发票号记账凭证号含税金额
№00085095 12月记17 179712
………………………………
合计：
(3)与第12月的主营业务收入明细账核对，检查销售发票是否均经事先连续编号？是否恰当地登记入账？
3.2 应收账款实质性程序底稿
3.2.1 程序“1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表，1.1复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符.”，应收账款明细一览表中的应收账款明细数据的填列：
（1）在【基本信息查询】-【辅助明细账】，选择“单位往来”和会计期1-12。
（2）选择【应收账款】科目进一步分析：
（3）进入《应收账款明细一览表》。
（4）光标放在【期末余额-借方】此列，点击后，系统自动将有期末余额的单位信息排序，如下图：
（5）将数据导出复制到底稿《应收账款明细一览表》
3.3 坏账准备实质性程序
3.3.1检查坏账损失核销手续
实验内容：首先，注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或者以遗产清偿后仍无法收回的，或者账务人长期未履行清偿义务的应收账款；
其次，检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。
实验步骤：
审阅“坏账准备”账户借方，即坏账损失的转销数，以发现和查证是否将不该转的坏账予以转销，日后收到欠款时予以贪污。
（1）在【基本信息查询】-【总分类账】中双击“应收账款提取的坏账准备”明细科目，并穿透分析相应的“结转无法收回货款”的凭证：
（2）光标放在凭证的第二行，查看左下方“单位往来”显示的单位，查看原始附件，对照被审单位坏账的确认标准，做出分析判断是否符合相关规定、核销手续是否健全等。
3.4 主营业务收入实质性程序
3.4.1 程序“1-1.1取得或编制收入、成本项目明细表：复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符”，程序“5比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。
.”：
实验步骤：
（1）在【账表检查】-【账户发生额趋势波动检查】中选择“主营业务收入”穿透至明细科目。
（2）如导出“主营业务收入-除气机”数据，选择“分析贷方”，见下图：把数据导入《主营业务收入审定表》。
其他科目数据同理导入。
（3）也可进行图形分析，选择右上角，将“可选列”中【本年贷方】至右边“当前列，见下图：
（4）结合图形和底稿《主营业务收入审定表》,得出审计说明。
3.4.2 程序“3、将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因。
“
实验步骤：
（1）首先在【基本信息查询】-【总分类账】处导出本期值-“主营业务收入”本期值-“主营业务成本”两列数据。
再自己计算出本期值-毛利率。
（2）【基本信息查询】-【总分类账】“库存商品”穿透至各明细科目的【科目明细账】，将表下方的贷方合计数登记入“本期数-数量”，如下图所示。
（3）生成底稿《销售分析表》。
3.4.3 程序“7、计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变动情况,注意收入与成本配比的问题,并解释重大波动和异常的情况。
”
实验步骤：
（1）在【财务分析】-【利润表逼近分析】中选择“主营业务收入”穿透至明细科目。
（2）在【财务分析】-【利润表逼近分析】中选择“主营业务成本”穿透至明细科目。
自己计算出“毛利率”。
（3）在【基本信息查询】-【总账及明细账】中选择“库存商品”科目，穿透至明细科目。
（4）在“库存商品-除气机”科目明细账中，光标放在“借方发生数”列，点击按钮，如下图：
（5）点击【是】
（6）将“数量”列的数据导入底稿中。
光标放在“借方发生数”列
3.4.4 程序销售的截止测试
实验内容：（1) 通过测试资产负债表日前后15天的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后15天凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；(5)调整重大跨期销售。
实验步骤：
（1）查询资产负债表日前后15天的发货单据。
操作路径：【基本信息查询】-【账套基本信息】-【16原始单据】-【出仓单存根】
（2）将数据复制到底稿《主营业务收入截止测试》，填制“发货单”等信息。
（3）使用【16原始单据】-【增值税附件】中的信息，填制底稿“发票内容”信息。
（4）使用【凭证条件设置检查】，查询出资产负债表日前后15天的记账凭证，将其数据发送至底稿“入账情况”部分。
（5）需要查询跨年数据，请选择下一年度账套，使用【凭证条件设置检查】，同理。
3.4.5 销售退回审计程序
实验内容：是否存在销货退回。
检查销售退回手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
结合存货项目审计关注其真实性。
实验步骤：
（1）【凭证检查】-【冲销凭证检查】。
全年有两张冲销凭证，不涉及“主营业务收入”科目。
（2）也可以通过【凭证检查】-【凭证条件设置检查】，查询“主营业务收入”的冲销凭证。
（3）结合存货项目审计，关注其真实性。
在【账套基本信息】《库存商品》台账中。
（4）查看是否存在商品退回？4月28日参展样品退回，过滤袋两件、石墨杆75一件、石墨轮150两件、石墨轮180三件；实发出过滤袋18件，石墨杆75四件、石墨轮150十三件、石墨轮180十二件。
（5）在【会计记账凭证】里查询4月主营业务收入是否有“展览销售产品”
的记账凭证？及查看所附原始凭证。
分析判断得出审计结论。
销售与收款循环审计工作底稿统计（共36+张）：
1、销售与收款循环控制测试程序表
2、销售与收款循环调查问卷
3、销售与收款循环控制测试之一——销售管理
4、……………………………之二——送货单与发票
5、…………………………..之三——收款管理
6、应收账款审计程序表
7、应收账款审定表
8、应收账款明细表
9、询证函
10、应收账款函询结果汇总表
11、应收账款替代程序表
12、应收账款检查情况表
13、会计凭证抽查
14、坏账准备审计程序表
15、坏账准备审定表
16、坏账准备检查情况表
17、预收账款审计程序表
18、预收账款审定表
19、预收账款明细表
20、会计凭证抽查工作底稿
21、应交税金审计程序表
22、应交税金审定表
23、应交税金——应交增值税审定表
24、会计凭证抽查工作底稿
25、主营业务收入审计程序表
26、主营业务收入审计审定表
27、销售业务分析表
28、月度毛利率分析表（1）
29、月度毛利率分析表（2）
30、主营业务收入截止测试表
31、主营业务税金及附加审计程序表
32、会计凭证抽查工作底稿
33、销售费用审计程序表
34、销售费用审定表
35、销售费用截止测试表
36、会计凭证抽查工作底稿。