国际税务筹划终极版ppt课件
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（1）主体是跨国纳税人； （2）客体是跨国公司的涉税活动； （3）目的是使集团整体税收负担最小化； （4）范围涉及两个或两个以上国家（地区）的税收管辖权、
税收法律法规以及相关的税收协议。
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3
一、国际税务筹划概述
（二）国际税务筹划产生的条件
1、各国税制体系的差异 由于税制体系的差异必然造成各国纳税负担的差
• 从税收管辖权的角度来说，对一国的居民行使居民税收管 辖权，对该国的非居民行使地域税收管辖权，这是国际通 行的做法。
• 发展中国家一般强调地域税收管辖权；发达国家一般强调 居民（公民）税收管辖权。
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5
税收管辖权与征税范围
适用税收管辖权 地域税收管辖权
地域、居民税收 管辖权
地域、居民、公 民税收管辖权
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二、跨国公司经营活动的税务筹划
（二）利用转让定价方式进行税务筹划
1、关联企业与转让定价 关联企业是指资本股权和财务、税收相互关联达到
一定程度，需要在国际税收上加以规范的企业。
轻税负国
10%-20%
第一类：低税模式的“避税港”。 第二类：经济不发达的国家，如玻利维亚。
第三类：非税收入国。如科威特、约旦、 巴林、阿曼等。
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8
一、国际税务筹划概述
5、税收优惠与征收管理水平的差异 • 各国政府出于各自经济发展或政治目的，一般都会在
税收上实行一定的优惠政策，这使得实际税率低于名 义税率，形成了不少使跨国纳税人减轻税负或消除税 负的机会。 • 各国政府在税收征收管理方面都有相应的法律规定， 但在管理水平和执法效果方面却存在较大的差异。一 般来说，市场经济比较成熟的发达国家，政府税收征 管能力强，征管水平高，征管漏洞少；而处于市场经 济发展初期的发展中国家，政府征管能力较弱，征管 水平较低，漏洞也较多，税款流失严重。
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一、国际税务筹划概述
6、各国反避税措施的差异
各国实施的反避税措施规定是有较大差别的，有些 国家明文规定属于非法的行为，而在反避税措施缺乏 的某些国家中有可能属于合法行为，这种差别的存在， 给国际税务筹划提供了空间。
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二、跨国公司经营活动的税务筹划
（一）利用居所转移的方式进行税务筹划
本国居民、公民 的境内、境外所 得，外国居民、 公民的境内所得
美国
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6
一、国际税务筹划概述
3、各国税基范围宽窄不同 在税率一定的情况下，税基的大小就决定税
负的高低，这是跨国纳税人在进行国际税务筹划 必须考虑的主要因素。
4、各国税率高低不同 应纳税额的多少除了税基的宽窄之外，还取
决于税率的高低。税率是世界各国税收制度中差 别最大的一个要素，是跨国纳税人在进行国际税 务筹划要考虑的重要因素。
征税范围
代表国家或地区
本国居民的境内 所得，外国居民 的境内所得
阿根廷、乌拉圭、巴拿 马、哥斯达黎加、肯尼 亚、赞比亚、中国香港
本国居民的境内、 阿富汗、澳大利亚、中 境外所得，外国 国、印度尼西亚、日本、 居民的境内所得 韩国、新加坡、秘鲁、
奥地利、比利时、丹麦
希腊、意大利、瑞典、 英国、加拿大等
异，这是国际税务筹划产生的基础条件。
2、各国税收管辖权的差异 国际税收的存在是因为各国坚持不同的税收管辖权，
这是国际税务筹划产生的重要条件。
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4
一、国际税务筹划概述
• 税收管辖权是指一国政府在征税方面行使的具有法律效力 的管理权利，是国家主权在税收领域的体现。按属地原则 和属人原则，税收管辖权分为地域税收管辖权（按属地原 则）、居民税收管辖权（按属人原则中的居住国原则）和 公民税收管辖权（按属人原则中的国籍原则）。
• 居所转移有广义和狭义之分：
• 狭义居所转移是指纳税人从高税国向低税国或避税地转 移，以低税国或避税地居民身份纳税，从而减轻原应负
担的纳税义务。
跨国纳税人单纯为了躲避税收，而不断从一个国家迁 移到另一个国家的现象，因而也称为税收流亡。
• 广义居所转移是指跨国纳税人通过转移自已的居民身份
而避免成为原居住国的纳税人。具体方法是自然人居民
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世界各国税收负担总水平类型
税负类型 重税负国
T/GDP
35%-45%
中等税负国 20%-30%
各国具体情况
发达国家。如瑞典、丹麦、比利时、法国 等在50%；欧洲各国多在35%-45%之间； 美国、澳大利亚在30%左右。
中国（2013年接近20%）、印度、肯尼亚、 南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、巴西、 哥伦比亚等。
国际税务筹 划
—— 2014级税 务
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1
主要内容
一、国际税务筹划概述 二、跨国公司经营活动的税务筹划 三、跨国公司组织形式的税务筹划
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2
一、国际税务筹划概述
（一）国际税务筹划的概念 国际税w务elc筹om划e t是o 指use跨t国hes纳e 税Pow人er在Poi世nt界te范mp围lat内es，, N利ew用各国 税的收安制排Co度以nt的及ent差对d异自esi或身gn漏纳, 洞税10 身，ye份通ars或过e纳对xpe税集ri地团enc点整e 的体选生择产经，营达活到动免 税、减税或延期纳税目的的财务活动。
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预提税并不是一个独立税种的名称，它是 从课征方式的角度对源泉扣缴所得税的统称，指企 业向境外支付股息、利息、特许权使用费等所得项 目时预先将税款扣缴下来，缴纳给来源国政府。
减少预提税的有效方法就是选择拥有广泛 税收协定网络的国家和地区设立控股公司，按照税 收协定的有关条款，预提税的税率一般都有较大幅 度的降低，甚至为零。
将居所，或法人居民将主要管理机构从行使居民税收管
辖权的国家向行使来源地税收管辖权的国家转移，成为
转入国居民，仅就来源于境内的收入或存在于其境内的
财产征税，从而逃避对转出国的无限纳税义务。
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案例1：利用居所转移筹划
澳大利亚的哈迪工业有限公司是一家经营建筑材 料的专业公司，其股票在澳大利亚股市上市。该公 司很大一部分利润来自于美国子公司的汇回股息， 但根据当时澳大利亚与美国签定的税收协定，这部 分股息要在美国缴纳15%的预提所得税。哈迪公司后 来决定将公司移居到荷兰，成为荷兰公司。因为根 据美国与荷兰签定的税收协定，美国对向荷兰居民 支付的股息只征收5%的预提所得税。哈迪公司每年 可节税数千万美元。
税收法律法规以及相关的税收协议。
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一、国际税务筹划概述
（二）国际税务筹划产生的条件
1、各国税制体系的差异 由于税制体系的差异必然造成各国纳税负担的差
• 从税收管辖权的角度来说，对一国的居民行使居民税收管 辖权，对该国的非居民行使地域税收管辖权，这是国际通 行的做法。
• 发展中国家一般强调地域税收管辖权；发达国家一般强调 居民（公民）税收管辖权。
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税收管辖权与征税范围
适用税收管辖权 地域税收管辖权
地域、居民税收 管辖权
地域、居民、公 民税收管辖权
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二、跨国公司经营活动的税务筹划
（二）利用转让定价方式进行税务筹划
1、关联企业与转让定价 关联企业是指资本股权和财务、税收相互关联达到
一定程度，需要在国际税收上加以规范的企业。
轻税负国
10%-20%
第一类：低税模式的“避税港”。 第二类：经济不发达的国家，如玻利维亚。
第三类：非税收入国。如科威特、约旦、 巴林、阿曼等。
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一、国际税务筹划概述
5、税收优惠与征收管理水平的差异 • 各国政府出于各自经济发展或政治目的，一般都会在
税收上实行一定的优惠政策，这使得实际税率低于名 义税率，形成了不少使跨国纳税人减轻税负或消除税 负的机会。 • 各国政府在税收征收管理方面都有相应的法律规定， 但在管理水平和执法效果方面却存在较大的差异。一 般来说，市场经济比较成熟的发达国家，政府税收征 管能力强，征管水平高，征管漏洞少；而处于市场经 济发展初期的发展中国家，政府征管能力较弱，征管 水平较低，漏洞也较多，税款流失严重。
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一、国际税务筹划概述
6、各国反避税措施的差异
各国实施的反避税措施规定是有较大差别的，有些 国家明文规定属于非法的行为，而在反避税措施缺乏 的某些国家中有可能属于合法行为，这种差别的存在， 给国际税务筹划提供了空间。
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二、跨国公司经营活动的税务筹划
（一）利用居所转移的方式进行税务筹划
本国居民、公民 的境内、境外所 得，外国居民、 公民的境内所得
美国
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一、国际税务筹划概述
3、各国税基范围宽窄不同 在税率一定的情况下，税基的大小就决定税
负的高低，这是跨国纳税人在进行国际税务筹划 必须考虑的主要因素。
4、各国税率高低不同 应纳税额的多少除了税基的宽窄之外，还取
决于税率的高低。税率是世界各国税收制度中差 别最大的一个要素，是跨国纳税人在进行国际税 务筹划要考虑的重要因素。
征税范围
代表国家或地区
本国居民的境内 所得，外国居民 的境内所得
阿根廷、乌拉圭、巴拿 马、哥斯达黎加、肯尼 亚、赞比亚、中国香港
本国居民的境内、 阿富汗、澳大利亚、中 境外所得，外国 国、印度尼西亚、日本、 居民的境内所得 韩国、新加坡、秘鲁、
奥地利、比利时、丹麦
希腊、意大利、瑞典、 英国、加拿大等
异，这是国际税务筹划产生的基础条件。
2、各国税收管辖权的差异 国际税收的存在是因为各国坚持不同的税收管辖权，
这是国际税务筹划产生的重要条件。
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一、国际税务筹划概述
• 税收管辖权是指一国政府在征税方面行使的具有法律效力 的管理权利，是国家主权在税收领域的体现。按属地原则 和属人原则，税收管辖权分为地域税收管辖权（按属地原 则）、居民税收管辖权（按属人原则中的居住国原则）和 公民税收管辖权（按属人原则中的国籍原则）。
• 居所转移有广义和狭义之分：
• 狭义居所转移是指纳税人从高税国向低税国或避税地转 移，以低税国或避税地居民身份纳税，从而减轻原应负
担的纳税义务。
跨国纳税人单纯为了躲避税收，而不断从一个国家迁 移到另一个国家的现象，因而也称为税收流亡。
• 广义居所转移是指跨国纳税人通过转移自已的居民身份
而避免成为原居住国的纳税人。具体方法是自然人居民
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世界各国税收负担总水平类型
税负类型 重税负国
T/GDP
35%-45%
中等税负国 20%-30%
各国具体情况
发达国家。如瑞典、丹麦、比利时、法国 等在50%；欧洲各国多在35%-45%之间； 美国、澳大利亚在30%左右。
中国（2013年接近20%）、印度、肯尼亚、 南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、巴西、 哥伦比亚等。
国际税务筹 划
—— 2014级税 务
精品课件
1
主要内容
一、国际税务筹划概述 二、跨国公司经营活动的税务筹划 三、跨国公司组织形式的税务筹划
精品课件
2
一、国际税务筹划概述
（一）国际税务筹划的概念 国际税w务elc筹om划e t是o 指use跨t国hes纳e 税Pow人er在Poi世nt界te范mp围lat内es，, N利ew用各国 税的收安制排Co度以nt的及ent差对d异自esi或身gn漏纳, 洞税10 身，ye份通ars或过e纳对xpe税集ri地团enc点整e 的体选生择产经，营达活到动免 税、减税或延期纳税目的的财务活动。
精品课件
12
预提税并不是一个独立税种的名称，它是 从课征方式的角度对源泉扣缴所得税的统称，指企 业向境外支付股息、利息、特许权使用费等所得项 目时预先将税款扣缴下来，缴纳给来源国政府。
减少预提税的有效方法就是选择拥有广泛 税收协定网络的国家和地区设立控股公司，按照税 收协定的有关条款，预提税的税率一般都有较大幅 度的降低，甚至为零。
将居所，或法人居民将主要管理机构从行使居民税收管
辖权的国家向行使来源地税收管辖权的国家转移，成为
转入国居民，仅就来源于境内的收入或存在于其境内的
财产征税，从而逃避对转出国的无限纳税义务。
精品课件
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案例1：利用居所转移筹划
澳大利亚的哈迪工业有限公司是一家经营建筑材 料的专业公司，其股票在澳大利亚股市上市。该公 司很大一部分利润来自于美国子公司的汇回股息， 但根据当时澳大利亚与美国签定的税收协定，这部 分股息要在美国缴纳15%的预提所得税。哈迪公司后 来决定将公司移居到荷兰，成为荷兰公司。因为根 据美国与荷兰签定的税收协定，美国对向荷兰居民 支付的股息只征收5%的预提所得税。哈迪公司每年 可节税数千万美元。