税务会计练习

增值税：1.杭远贸易公司（一般纳税人）是主要从事建筑材料、建筑机械销售的商品流通企业，纳税人识别号为1123654。

2009年2月初“应交税费——未交增值税”账户借方余额为4 000元，2月份发生如下涉税业务：（1）2月1到10日，向本市钢材公司销售钢材五批，开具5张增值税专用发票，注明的价款合计为12.8万元，增值税税额合计为2.176万元，对方均用转账支票支付。

（2）4日，向海华公司采购一批钢材，支付价款为160万元，增值税税额为27.2万元，购入时取得对方开具的增值税专用发票6张，已认证并申报抵扣。

（3）11日，向达发公司销售水泥一批，刑具普通发票，发票上注明销售额为93.6万元，价格条件为3/10、1/20、30，双方约定在10日内付款。

（4）15日，杭远贸易公司汽车损坏，委托腾飞汽车修理厂进行修理，支付修理费1.872万元，取得对方开具的增值税专用发票一张，注明价款为1.6万元，增值税税额为0.272万元，已认证并申报抵扣。

（5）20日，将上月购进的水泥、钢材等建筑材料转用于本企业的在建工程，购进当月已申报抵扣进项税额。

该批建材进价为5.2万元，售价为6万元。

（6）20日，与京华公司联营举办一超市，按照协议，公司将外购商品一批作为投资提供给超市，该批商品的进价为45万元，按照公司同类货物销售价格计算，其销售额应为60万元，未开具发票。

（7）20日，收到达发公司用于支付货款的转账支票一张，金额为912000元（8）22日，向外地力达公司销售水泥一批，合同规定由杭远贸易公司支付运输费0.6万元，以银行存款支付，取得货运发票一张，已申报抵扣。

（9）25日，由于仓库倒塌损毁钢材一批，进价为6万元，进项税额为1.02万元（钢材系以前月份购进，已申报抵扣进项税额）。

（10）26日，向外地双峰公司发出水泥一批，开具的增值税专用发票上注明价款为18万元，增值税税额为3.06万元，用转账支票代对方支付运费0.4万元，合同规定采取托收承付方式进行结算，27日办妥托收手续。

要求：对杭远贸易公司2009年2月发生的各项经济业务进行会计处理并填写纳税申报表。

答案：（1）借：银行存款 149760贷：主营业务收入——钢材128000应交税费——应交增值税（销项税额） 21760 （2）借：库存商品——钢材 1600000应交税费——应交增值税（进项税额） 272000贷：银行存款 1872000 （3）增值税销项税额＝936000÷（1+17%）×17%＝136000（元）借：应收账款——达发公司 936000贷：主营业务收入——水泥 800000应交税费——应交增值税（销项税额） 136000（4）借：管理费用 16000应交税费——应交增值税（进项税额） 2720贷：银行存款 18720 （5）进项税额转出额＝52000×17%＝8840（元）借：在建工程 60840贷：库存商品 52000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8840 （6）增值税销项税额＝600000×17%＝102000（元）借：长期股权投资 702000贷：主营业务收入 600000应交税费——应交增值税（销项税额） 102000 借：主营业务成本 450000贷：库存商品 450000 （7）折扣额＝936000÷（1+17%）×3%＝24000（元）借：银行存款 912000财务费用 24000贷：应收账款——达发公司 936000（8）进项税额＝6000×7%＝420（元）借：销售费用 5580应交税费——应交增值税（进项税额） 420贷：银行存款 6000 （9）借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 70200贷：库存商品——钢材 60000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10200 （10）借：应收账款——双峰公司 214600贷：主营业务收入——水泥 180000应交税费——应交增值税（销项税额） 30600银行存款 40002.某生产企业为增值税一般纳税人，2010年11月经济业务如下：内销A 产品，适用税率17%，销售额600 000元，销项税额102 000元；福利部门领用A产品按本月A产品售价确认的不含税销售额为20 000元，销项税额3 400元；销售使用过的固定资产，含税售价为104 000元，该固定资产为2002年购入。

本月共发生进项税额204 000元，10月份期末留抵税额5 000元。

出口产品适用的退税率为13%，本期出口货物离岸价200 000美元，汇率为1：7.0，本期出口货物均未收齐单证，前期出口货物当期收齐单证销售额3 000 000元。

计算其出口货物免抵退税，说明企业应补或应退的增值税并填列增值税纳税申报表。

答案：（1）销项税额=102 000+3 400=105 400（元）（2）进项税额=204 000（元）（3）上期留抵税额=5 000（元）（4）进项税额转出=1 400 000×（1713%）=56 000（元）应抵扣进项税额合计=204 000+5 000-56 000=153 000（元）期末留抵税额=153 000-105 400=47 600（元）期末留抵税额=153 000-105 400=47 600（元）免抵退税额=3 000 000×13390 000（元）（按收齐单证的销售额确定）由于留抵税额47 600元＜免抵退税额应退税额=47 600（元）免抵税额=390 000-47 600=342 400（元）借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）47 600 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）34 2400贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 390 000销售使用过的固定资产，按4%征收率减半征收，减征额为4 000×502 000元3.2010年12月该企业经济业务如下：内销A产品适用税率17%，销售额700 000元，销项税额119 000元。

销售商品逾期付款收取违约金23 400元。

本月共发生进项税额420 000元。

出口产品适用的退税率为13%，本期出口货物离岸价182 000美元，汇率同上月。

本期出口货物均未收齐单证，前期出口货物当期收齐单证销售额为1 400 000元。

计算其出口货物免抵退税，说明企业应补或应退的增值税并填列增值税纳税申报表。

（假设上期申报的应退税额，税务机关已经审批。

）答案：（1）销项税额=119 000+3 400=122 400（元（2）进项税额=420 000（元）（3）上期留抵税额=47 600（元）（4）进项税额转出=1 274 000×（1713%）=50 960（元）（5）免抵退税货物应退税额按照退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税汇总表》中的“当期应退税额”填报。

（6）应抵扣进项税额合计=420 000+47 600-50 960-47 600=369 040（元（7）实际抵扣税额销项税额为122 400元；应抵扣进项税额为369 040元，按122 400抵扣（8）期末留抵税额=369 040-122 400=246 640（元）免抵退税的计算：期末留抵税额246 640元免抵退税额=1 400 000×13182 000（元）由于期末留抵税额246 640元 >免抵退税额182 000元应退税额=182 000（元）免抵税额=0（元）期末留抵税额大于免抵退税额部分64640留待下期继续抵扣。

借：其他应收款－应收出口退税款（增值税）182 000 贷：应交税费－应交增值税（出口退税）182 000消费税：1、某化妆品公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，某年7月发生以下经济业务：（1）从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格是112万元，公司按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。

（2）为庆祝三八妇女节，特别生产精美套装化妆品，全公司600名职工每人发一套，此套化妆品没有供应市场，每套生产成本为100元。

（3）委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为86万元，支付乙公司加工费5万元，当月收回该批委托加工的化妆品准备用于出售，乙公司没有同类消费品销售价格。

已知：化妆品适用的消费税税率为30%，关税税率为25%。

要求：（1）计算该公司当月进口环节应缴纳的增值税和消费税，并作相应的会计处理。

（2）计算该公司当月作为福利发放的化妆品应缴纳的增值税和消费税，并作相应的会计处理。

（3）计算乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的增值税和消费税税额，并分别为甲、乙两公司作相应的会计处理。

答案：（1）关税＝112×25%＝28（万元）组成计税价格＝（112+28）÷（1-30%）＝200（万元）进口环节应缴纳的消费税税额＝200×30%＝60（万元）进口环节应缴纳的增值税税额＝200×17%＝34（万元）借：原材料（或库存商品） 2 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000贷：银行存款 2 340 000 （2）组成计税价格＝600×100×（1+5%）÷（1-30%）＝90 000（元）消费税应纳税额＝90 000×30%＝27 000（元）增值税应纳税额＝90 000×17%＝15 300（万元）借：应付职工薪酬 105 300贷：主营业务收入 90 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300 借：主营业务成本 60 000贷：库存商品 60 000 借：营业税金及附加 27 000贷：应交税费——应交消费税 27 000 （3）组成计税价格＝（86+5）÷（1-30%）＝130（万元）乙公司受托加工化妆品在交货时代收代缴的消费税＝130×30%＝39（万元）乙公司受托加工化妆品应纳增值税税额＝5×17%＝0.85（万元）甲公司：1）发出材料借：委托加工物资 860 000贷：原材料 860 000 2）支付加工费借：委托加工物资 50 000应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 58 500 3）支付消费税借：委托加工物资 390 000贷：银行存款 390 000 4）收回化妆品入库借：库存商品 1 300 000贷：委托加工物资 1 300 000 乙公司：借：银行存款 448 500贷：主营业务收入（或其他业务收入） 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 ——代收代缴消费税 390 0002、A 卷烟厂某年8月份发生如下经济业务：（1）8月5日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款10万元，增值税1.7万元。