增值税的原理及账务处理

• • 增值税的起征点：适用范围限于个人、个体工商户。 • 销售货物的起征点：月销售额 2000-5000元， • 销售应税劳务的起征点月销售额 1500-3000元，
• 按次（日）纳税的起征点为每次（日）销售额 150-200元，
• 营业税的： • 起征点。适用范围限于个人、个体工商户。 按期纳税的起征点为月营业额1 000-5 000元； • 按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。
• （4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元 ，支付给运输公司的运费5万元，取得相关合法票据，农产品 验收入库。
• （5）购进货物一批取得增值税专用发票上列明价款20万元， 进项税3.4万元货物验收入库；另外，支付购货的运输费用3万 元，取得运输公司开具的普通发票；本月下旬将该批货物的 20%用于职工福利。
应纳税额计算实例
• 例２ • 某商业企业被认定为小规模纳税人，08年12月份
取得商品零售收入494 400 元，当日购入商品200 000 元，进项税额28 000元销售商品和购入商品发生 运费 2 000元，要求计算其12月份应纳的增值税。 • 解：计税销售额： • 494 400／（1＋3％）＝480 000(元) • 应纳税额480 000×34%＝19 200(元)
• 2、以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳 税的，自期满之日起5日内预缴，于次月1日 —15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
• 3、纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴 纳证的次日起15日内缴纳税款
• 4、纳税期限为1个季度的只适合小规模纳税 人。
三、纳税地点（重点9）P32
• 1、 固定业户
如果纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准 确划分不得抵扣的进项税额时：应按公式
• 不得抵扣的进项税额＝（当月不能准确划分用于应 税项目、免税项目或非应税项目进项税额×（当月 免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部 销售额、营业额合计）+当月可准确划分用于免税 项目或非应税项目进项税额
• 如某纳税人当期销售收入20万元，其中免税项目销 售额收入2万元，兼营非应税项目营业收入3万元， 则抵扣进项税额的比例为（ ）
进项税额=买价×扣除率（13%）（包括烟 叶税）
• 如啤酒厂从农业生产者购进小麦。实际 支付价款1000万元，
• 允许抵扣的进项税为：10 000 000 × 13% =130 000元。
•
• 2、几种特殊情况的税款处理（特殊情况 的抵扣（重点）
2）支付运费的进项税额抵扣。运费按7% 计进项税。 （包括运费、建设基金不包 括装卸费和保险费等） ； 销售货物的运 费，如不是代垫运费，也可抵扣。（外购 物品是固定资产及免税货物除外）
• 答案：
• 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？ 这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？
• 答案：
•
运费的税务处理案例：
• 例如甲销售100万元货物给乙，请丙运输，并代垫运费10万 元，承运方按到运费后，开出去的运费发票上的抬头写乙， 但发票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再 转交给乙。如此在确定甲的销售额，这笔代垫运费计不计入 ？乙的运费如何进行处理？
• A75% B15% C25% D50%
如果纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准 确划分不得抵扣的进项税额时：应按公式
• 如某纳税人当期销售收入20万元，其中免税 项目销售额收入2万元，兼营非应税项目销售 收入3万元，则抵扣进项税额的比例为（ ）
• A75% B15% C25% D50% • 正确答案C
• 7、个人销售自己使用过的物品（除游艇、摩托 车和汽车以外。）
• 上述不得将进项税额从销项税额中抵扣的各 项目，纳税人须认真掌握，并在计税时严格 执行。
• 例：银行健民制药有限公司以转账支票购入 生产免税产品避孕药物所需原材料一批，取 得对方开具的增值税专用发票，内列货款 200 000 元，增值税34 000元.该进项税额 能否扣除。
• 上述不得将进项税额从销项税额中抵扣的各 项目，纳税人须认真掌握，并在计税时严格 执行。
• 例：银行健民制药有限公司以转账支票购入 生产避孕药物所需原材料一批，取得对方开 具的增值税专用发票，内列货款200 000 元 ，增值税34 000元.该进项税额能否扣除。
• 答案：不能
二、小规模纳税人应纳税额的计算P39
• 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，1为书面合同约 定的收款日期的当天，2无书面合同的或者书面合同 没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，
一增值税纳税义务发生时间（重点 ）
5）委托其他纳税人代销货物，1为收到代销 单位的代销清单或者收到全部或者部分货款 的当天。2未收到代销清单及货款的，为发 出代销货物满180天的当天； 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销 售款或者取得索取销售款的凭据的当天； 7）视同销售货物行为，为货物移送的当天 。
• 8) 纳税人进口业务的，为进口报关的当天 。
• 3、起征点（重点8P199）
•
• 增值税的起征点：适用范围限于个人、个体工商 户。
• 销售货物的起征点：月销售额 2000-5000元， • 销售应税劳务的起征点月销售额 1500-3000元，
• 按次（日）纳税的起征点为每次（日）销售额 150200元，
一、进项税额的界定（重点1） p37(二张法定凭证、二张普通发票)
• ——抵扣的原理——环环相扣 • （一） 允许抵扣的进项税额： • 1、从销售方取得的增值专用发票和
从海关取得的完税凭证上注明的增值 税额。
• 2、几种特殊情况的税款处理（特殊情况 的抵扣（重点） 1）直接从事植物的种植、收割和动物的 饲养、捕捞的单位和个人购进免税农产品 的税款抵扣。按13%扣除率计进项税。
地税务机关补征。
六、纳税地点（重点9）P32
• （4）非固定户
•
在哪销售或哪里发生劳务就在哪纳税，否则向机
构所在地或居住地
• （5）进口货物
•
进口货物报关地。注意申报纳税人为进口
人或代理人均可。
第三节 增值税的账务处理（略讲）
一、账户设置 二、增值税的核算
三、会计报表
账户设置：
应交税费——应交增值税
•
• ①进项税
①销项税额
• ②已交税金
②出口退税
• ③转出未交增值税 ③转出多交增值税
• ④减免税款
④进项税额转出
• ⑤出口抵减内销产品
• 应纳税额
余额：多交或
尚未抵源自文库的税金
余额：应交税金
第四节 增值税的计算及账务处理示例
一、增值税计算举例P46例1 P48 2、4 二、增值税账务处理示例P49-55 三、增值税业务案例分析
• 要求：计算该企业20XX年6月应缴纳的增值税税额。
一般纳税人应纳税额的计算
• 解：（1）企业向商场收取的包装物租金属于价外费用 • 销售甲产品应计销项税 • ＝[80＋5.85÷(1+17%)]×17%＝14.45（万元） • （2）销售乙产品应计销项税 • ＝23.4÷(1+17%)×17%＝3.4（万元） • （3）本月外购材料用于非应税项目的进项税额不得抵扣。 • (4)企业购进的免税农产品可按13%的扣除率计算抵扣进项税 • 购进免税农产品应计进项税＝30×13%+5×7%＝4.25（万元
•
重点
• 一、进项税额 • 1、一般纳税人进项税额的抵扣二张法定凭证
二张普通发票 • 2、不允许抵扣的进项税额的7点 • 3、小规模纳税人的计算公式
第六节增值税的纳税申报
一增值税纳税义务发生时间
• 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出， 均 为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发 出 货物并办妥托收手续的当天；
例：
• 外购免税农产品，支付价款100万元，另外 支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2 万元；该业务可抵扣的进项税额
100*13%+（5+2）*7% ＝13+0.49 ＝13.49（万元）
• （二）、不允许从销项税抵扣进项税额的7个项目 （P37重点2）
• 1）用于非应税项目的购进货物与劳务。 2）用于免税项目的购进货物或应税劳务
• 进项税额=运费×扣除率（7%）
运费的税务处理案例：
• 例如甲销售100万元货物给乙，请丙运输，并代垫运费10万元 ，承运方按到运费后，开出去的运费发票上的抬头写乙，但发 票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给 乙。如此在确定甲的销售额，这笔代垫运费计不计入？乙的运 费如何进行处理？
• 答案：不计入。 • 乙的运费做进项税额的抵扣
• 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？ 这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？
• 答案：计入甲的销售额。跟乙的增值税没关系（没收到该发 票当然没关系）
例：
• 外购免税农产品，支付价款100万元，另外 支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2 万元；该业务可抵扣的进项税额
• 3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 • 4）非正常损失的购进货物 • 5） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或者应税劳务 • 6）纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽
车、游艇） • 7、上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运
输费用
“增值税的减免税P68
1、农业生产者销售的自产农业产品 2、避孕药品和用具 3、古旧图书，指向社会收购的古书和旧书 4、直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪 器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和 设备 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品
（1） 向机构所在地主管税务机关申报纳税。 • （2）总分支机构不在同一县（市）分别向各自所
在地主管税务机关申报纳税报，如经申请分支机构 应纳税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税 务机关申报纳税报 • （3）、到外县市销售，应申请开具”外出经营 活动税收证明”，仍在原地交纳；未开”外出经营 活动税收证明”，向销售地主管税务机关申报纳税 （一律按6%征收率）；如两者都未作申报，由原
） • (5)企业把外购货物用于职工福利的进项税额，按规定不得抵扣 • 可抵扣的进项税=(3.4+3×7%)×(1-20%)=2.888(万元) • 该企业20XX年6月份应纳增值税 • ＝(14.45+3.4)－（4.25+2.888）
例：甲企业销售商品一批给乙企业，买价为 30000元，增值税为5100元，现金折扣条件为2/10 ，N/30。货物乙企业已验收入库。（总价法、净价 法做出会计处理）（甲乙企业双方净价、总价的会 计处理）
二、纳税期限（重点）
• （一）纳税期限（按固定期限缴纳和按次 缴纳）
• １、按固定期限缴纳的分为1日、3日、5 日、10日、15日、1个月、1个季度，由 主管税务机关核定。
• ２、纳税人不能按固定期限缴纳，可以按 次缴纳。
• （二）在期限内报税的规定
• １、纳税人以1个月或一个季度为一期纳税的 ，自期满之日起15日内申报纳税；
例：甲企业销售商品一批给乙企业，买价为 30000元，增值税为5100元，现金折扣条件为2/10 ，N/30。货物乙企业已验收入库。（我国主要用总 价法）
时间
方向及科目
总价法 净价法
甲企业 借： 应收账款
35100 34500
销售时 贷：主营业务收入
30000 29400
应交税金—应交增值税
（销项税额） 5100 5100
一般纳税人应纳税额的计算
• 练习：某生产企业为增值税一般纳税人，适用17%的税率， 20XX年6月有关生产经营业务如下：
• （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票上注明销 售额80万元；另外，取得甲产品包装物租金收入5.85万元。
• （2）销售乙产品，开具普通发票，价税合计23.4万元。
• （3）本月以外购材料一批，买价5万元用于非应税项目。
• 公式 • 应纳税额=不含税销售额×征收率
应税销售额如含税，则换算为不含税的销 售额 。
应纳税额计算实例
•例 • 某商业企业被认定为小规模纳税人，
09年12月份取得商品零售收入499 200 元 ，当日购入商品200 000 元，进项税额28 000元销售商品和购入商品发生运费 2 000 元，要求计算其12月份应纳的增值税。 •