第十四章财务报告

计
注意：判断
重要性的参
考标准
四、中期财务报告的编制要求
注意公式的 涵义与内容
2．间接法 间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整 不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于 投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活 动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动， 从而计算出经营活动现金流量的一种方法。
◦ （三）投资活动现金流量的填列 ◦ （四）筹资活动现金流量的填列 ◦ （五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目
二、财务报表附注的形式
◦ 1.旁注 指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明
◦ 2.附表 指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映 其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格
◦ 3.底注 也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作 的补充说明
附注披露的内容 ： -企业的基本情况 -财务报表的编制基础 -遵循企业会计准则的声明 -重要会计政策和会计估计 -会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； -报表重要项目的说明
第七节 中期财务报告
一、中期财务报告的概念及作用
◦ （一）中期财务报告的概念 中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告 中期指短于一个完整的会计年度的报告期间
包括： 月度财务报告 季度财务报告 半年度财务报告 年初至本中期末财务报告
◦ （二）中期财务报告的作用 1．有助于提高会计信息质量 2．有助于完善上市公司信息披露制度 3．有助于规范企业行为
三、资产负债表的结构
◦ （一）资产负债表项目分类方法 1.按流动性分类
资产
流动资产 非流动资产
负债
流动负债 流动负债
所有者权益
也能按流动性分类吗？
2.按货币性分类
◦ （二）资产负债表的格式 1.报告式资产负债表
注意各种格式的优缺点
2.账户式资产负债表
3.我国现行资产负债表格式
——账户式结构
一、不同收益计量观
◦ (一) 资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产) 来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增 加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投 资和分红引起的净资产变动除外）
◦ (二) 收入费用观
指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算 当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所
第十四章 财务报告
目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
财务报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 财务报表附注 中期财务报告
第一节 财务报告概述
一、财务报告的内容
◦ 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性 书面文件
◦ 提供的信息： 1.经济资源信息 2.企业经营业绩 3.现金流动信息 4.管理当局受托责任信息 5.非财务信息和未来信息
◦ （七）现金流量表的平衡关系 1.现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、 “投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生 的现金流量净额”以及“汇率变动对现金和现金等价 物的影响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额” 等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加 额”
2.现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现 金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得 出的“经营活动产生的现金流量净额”
三、财务报告披露方式
一般意义的财务报告包括“财 务报表”和“其它财务报告”
◦ （一）财务报表 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映 企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变 动的书面文件。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流 量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。
◦ 是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。 1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的 资本结构 2.据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.有助于评价、预测企业的财务弹性 5.有助于评价、预测企业的经营绩效
二、资产负债表的局限性
◦ 1.资产项目计价方法不统一 ◦ 2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 ◦ 3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 ◦ 4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断
二、财务报告的作用
◦ 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用 者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的 会计信息
◦ 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部 门和社会公众等 1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.反映企业管理当局的受托经管责任 3.帮助企业管理当局改善经营管理 4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标
注意各项具 体内容
现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现 金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金
流量。
现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与 表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资
和筹资活动
四、现金流量表的编制原理与方法
◦ （一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账 户记录资料
编制现金流量表的过程就是将权 责制下的会计资料转换为收付制 表示的现金流动
◦ （二）经营活动现金流量的填列 1．直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映 来自企业经营活动的现金流量 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利 润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关 项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量 （1）根据相应科目记录分析填列 （2）公式调整
◦ （六）现金流量表附注的填列 分为三部分： 将净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净变动情况 1.基本原理 将净利润调节为经营活动的现金流量”是经营活动 现金又一种表达方式即间接法 2.现金流量表附注
从净利润开 始调整
3.填列方法 经营活动产生的现金流量净额 = 净利润 + 实际没有支付现金的费用 - 实际没有收到现金的收益 + 不涉及经营活动的费用 - 不涉及经营活动的收益 + 与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数 + 与经营活动有关的流动负债的增加数
四、资产负债表编制实例
◦ 步骤： 1.编制会计分录 2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末 余额 3.编制资收益表、损益表，是反映企业一定期间 (如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。
追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到 投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使 用者的重视。
企业的经营业务按其与现金流量的关系 ：
1.现金各项目之间的增减变动
不影响
2.非现金各项目之间的增减变动
不影响
3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 影响
◦ （二）现金流量的分类
1.经营活动产生的现金流量
2.投资活动产生的现金流量
3.筹资活动产生的现金流量
4.现金流量应按总额反映 ◦ （三）现金流量表的格式
◦ （二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营 业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润
二者的比较
五、利润表的编制方法
◦ （一）利润表的填列规则 填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额
◦ （二）利润表各项目的内容及填列 1.月度利润表 2.中期报表 3.年度利润表
左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整
体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。
4．资产负债表项目列示内容及填列 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上 年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据 资产、负债和所有者权益期末情况填列。 填列方法主要有： —相应总账金额直接填列 —相关总账金额计算填列 —相应明细账金额直接填列 —相关明细账金额分析计算填列 —相关科目与其备抵科目计算填列等等
六、利润表编制实例
第四节 现金流量表
一、现金流量表的概念及作用
◦ 现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告 期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表
◦ 作用： 1.提供企业的现金流量信息 2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求 情况做出判断 3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业 未来的发展情况 4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关 的投资及筹资活动
◦ 该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动， 以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息
二、所有者权益变动表的格式
◦ 1.表首 ——说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、 货币名称、计量单位等
◦ 2.正表 ——是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年 初、年末余额情况
三、所有者权益变动表的编制
二、现金流量表的编制基础
编表基础
现金（广义的）
◦ 具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金 等价物
注意各项的 具体内容
三、现金流量表的结构
◦ （一）现金流量及其影响因素
现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的 流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。
现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量
三、利润表的局限
◦ 1.货币计量的局限 ◦ 2.历史成本计价的局限 ◦ 3.许多费用是估计数 ◦ 4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较 ◦ 5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现
金流量
四、利润表的格式
◦ （一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费 用合计从而得出本期利润
◦ （二）其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告 社会责任报告等。
四、财务报告的分类