重要性水平与审计抽样的误区 - CPA业务探讨 - 中国会计视野论坛 - Powered by Discuz!
审计抽样中的误点探析
其一
,
抽 出的个体单位不要求具有样本的质的规 定性 定性 主 要是 要求样本对总体的代表性 合体
。 , 。
所谓样本的质的规
,
因 为严格来说 样本是从总
,
体 中按 一定要求和 方法被抽取并代表总体 的那部分单位所构成的集 所 以从理 论上说 简单抽查抽 出的 单位集不能 叫 做样 本
。
因为
不要求具 备总体代表性 审计三处
, ,
。
按新 的模式
三 新的 审 计 业 务部 门 设 t 模 式 的好 处
l
、
、
设置 审计业 务部 门 要求每一位 审计人 员在专 司某项 审计工作 的 同时 人员
,
有利于平衡审计 工 作量 新 的模 式打破 了按行
,
。
必 须成为 多面手
,
如 企业审计处的
,
业 划分审计对象的做法 门
, ,
按 照资金 的性质设置业 务部
, , ,
在划分被审单位时 如 果存在一定的
,
,
查各行各业企业 的 有关情况 从 而扩大 了 综合分析的 广度 使提供的数据 更全 面 更有说服 力 便于发挥宏 观调控作 用
4
、 。
交又现象 可 以根据 占主导地位的被审计资金的不同 性质和隶属关系确定部门管辖范围 从而解决这个矛 盾
。
有 利于提高审计人 员 的业务素质
。 ,
。
有 利于审计综合分析和发挥审 计宏观调控作
,
同时要承担地方党政领导交办 的审计事
,
用
。
按新的模式 设置审计业务部 门
,
完全把性质相 同 可使审计部 门在
的被 审单位归人 一 个审计部门管辖
审计重要性水平探讨
示， 是一 个 数 量 门槛 或 金 额 临 界 点 。
确定重要 性水平的基准 执业 准则指 南（０ ７ ２ ０ 年修订 ） 独立 审计 具体准 则 净利润 盈利 目的企业 ． 按其 ％ ５ ％一１％ Ｏ 惫铰产 各行 业基本适 用， 比 表 明确 但 予 ０５ ％一１ ％ 净资 产 共 同基金 公司 ． 其 ０％ 按 ５ １ ％ 营业 收＾ 各秆 业基 泰适用 ， 其 ０ ％ 按 ５ ０５ ％ ． ％一１ 费用总额 非盈利组织（机关事Ⅱ ｉ 由 匕 按其 ０％ ５ 无此 基准 毛利 未明确 无此 基准
境的发展变化 ， 被审计单位规模 的不断扩大 ， 企业组织结构 日趋复 杂， 经济事项 日渐频繁 ， 审计 工作 提出 了更高的要求 ， 对 注册 会计
师在审计 中使用审计抽样愈加普遍 ， 而各类交易 、 账户余额及列报 认定层次 的重要性水平 即可容忍错报 ，在审计抽样确定样本规模 及评价抽样结果 时显得异常重要 。重要性概念 为解决审计人员 的 抽样决策问题提供 了极大的帮助 ， 从而大大提高审计效率。 三是有 利于降低审计成本 。 由于审计费用预算 与时 间预算方面的考虑 ， 审 计人员必须在成本与效益之间进行权衡 。 重要性原则的正确运用 ， 可以适 当减少审计程序 ， ， 范围 ， 审计人员把审计重点放 缩ｄ Ｎ试 使 在那些对可能影 响财务报表使用者决策的方面。
此外 ， 对于重要性水平计算基准的确定 ， 实务 中也可以同时区
分 以 下情 况 予 以考 虑 ：
其一 ， 根据公 司性质考虑（ 见表３ 。 ）
表３
（ ） 一 从数量上考虑重要性 水平 从量上考虑重要性水平是注
册会计师审计计划 中重要环节，一般可以从财务报表层 次和各类 交易 、 账户余额及列表认定层次两个方面展开。
审计重要性水平应用中存在的问题及解决措施
审计重要性水平应用中存在的问题及解决措施作者：刘畅来源：《财讯》2019年第09期摘要：在当代审计的发展进程中，审计的重要性水平这一观念越来越受关注，正确的操作运用有助于审计人员更好的完成审计任务。
然而重要性水平在运用中也存在着一些缺陷，对审计人员的执业过程和结果产生不利影响。
本文分析了重要性水平運用中存在的问题，并对以上问题从审计师和相关部门的角度提出了解决措施。
关键词：审计重要性水平；问题；措施一、审计重要性水平的定义在眼下审计的发展进程中重要性水平是不容忽视的概念。
虽然各个组织对审计重要性水平定义各不相同，但是总体上来说大同小异，即信息的遗漏和错误可能会对参考利用报表的人的决定产生不良作用那就是重要的。
性质和数量是预设重要性水平的两个思考方向，这通常会受到审计风险、差错的类别、被审计公司的行业背景、被审计公司的规模程度、事务所的自身条件等要素的干扰。
二、重要性水平运过程中发现的问题（1）预设重要性水平时基准指标、计算比率的选择审计人员在预设审计重要性水平的进程中，应该选取哪个账户的金额当作基础，相关法律文件仅提供了一个可以借鉴的标准，而不是有确定的原则和规定在什么情况下应该将哪个项目当作起始点。
对于不同的被审计企业来说，他们选定的会计准则及制度、所处的行业背景、经营活动的领域、企业管理层治理层结构都有所差异，所以他们在重要性水平基础的选定上也是有一定差异的。
但是注册会计师到底是选定资产负债表的项目还是利润表的项目，在真正的实务中，还没有一个统一的准则。
哪怕是一个公司在随着其规模、外部环境的不断发展，其选定的基础也会有差别。
而针对以上的这些情况，注册会计师如何才能预设一个恰当合理的基础，是当前的法律文件中应该加以弥补的。
我国《独立审计准则第10号——审计重要性》对于重要性水平的确定列出了几个可以借鉴的标准：如总资产的千分之五到百分之一、净资产的百分之一、营业收入的千分之五到百分之一、税后利润的百分之五到百分之十。
审计重要性水平
审计重要性水平我国审计重要性操作指南的构建 2006-5-17 14:36 审计与理财【大中小】【打印】【我要纠错】一、引言美国实务界使用的重要性标准主要是依靠实务界根据多年积累的审计经验建立重要性判断的经验法则，并得到了广泛的认可。
然而，在美国同样存在重要性滥用的严重问题，因此美国证管会出台了SAB99，对注册会计师运用重要性原则提供了详细指南，以限制注册会计师的重要性原则的运用。
相对于国际审计准则及国外其他审计准则而言，SAB99更为详细，它对注册会计师运用重要性原则提供了指引和限制。
而我国监管机构和准则制定机构至今没有提供重要性判断的详细指南。
我国注册会计师制度从1980年恢复到现在，仅有25年的历史，注册会计师的整体水平与国际同行存在一定的差距，依靠实务界制定适合自身的重要性经验法则并不现实。
况且我国会计师事务所目前存在的忽视审计风险、无序的市场竞争的现状也阻碍重要性原则的合理运用。
因此监管机构或准则制定机构应承担起重要性指南的制定工作。
在我国上市公司的审计中出现的重要性标准的随意运用，在一定的程度上是由于缺乏审计重要性运用的详细指南，执业准则的含糊为注册会计师随意运用所谓的职业判断提供了较大的空间。
当企业和注册会计师在某交易或事项的会计处理或审计意见方面发生冲突，由于缺乏执业规范文件的规定，审计师依从企业意愿的可能性就会大大增加。
审计重要性指南的建立将有利于统一重要性的职业判断标准，缩小注册会计师对重要性的判断差异，以提高审计质量，维护资本市场的稳定，促进资本市场的有序发展。
我国证券法律法规采纳了“影响投资者决策”作为判断重要性的标准。
但是对于重要虚假陈述的民事救济和民事责任制度尚处于摸索试验阶段，司法在重要性的判断、以及根据重要性标准来确定注册会计师的审计责任仍然是一项空白。
审计重要性指南的建立将有利于填补这一空白，为司法判例提供合理的依据，并对注册会计师合理利用重要性原则以避免法律责任提供保障。
审计重要性、重要性水平与审计风险辨析
审计重要性、重要性水平与审计风险辨析作者：梁力军张莉刘丽娜来源：《财会月刊·上半月》2020年第10期【摘要】审计重要性作为审计风险的重要判断标准，贯穿于风险导向审计的全流程; 而审计重要性与审计风险之间的内在关系，是影响审计质量和审计效率的关键因素。
由于重要性、重要性水平在术语方面的高度相近，导致在理解审计准则中“审计重要性与审计风险之间存在反向关系”表述时出现认知偏差甚至理解错误。
厘清审计重要性、重要性水平的区别与联系，论述和明确审计重要性与审计风险之间的关系，对于清晰认知审计术语、理解审计准则和指导审计实践而言，具有重要的研究价值。
【关键词】审计风险;审计重要性;重要性水平;审计效率;审计质量【中图分类号】 F239.45 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2020）19-0101-5一、引言审计重要性是审计理论与实务的重要术语，其与审计风险有着非常紧密的关系，是指导审计人员确定审计范围和审计对象、实施审计程序的重要依据。
近年来，随着现代企业业务经营与管理的信息化程度越来越高，审计环境发生了较大变化，对审计实施提出了更高的技术与方法要求。
为了最大限度地降低审计主体的审计风险，提升审计效率并确保审计质量，需要审计人员对审计对象的财务报表要素及经营业务进行重要性判断，以确定合理的审计范围和审计对象，通过设置重要性水平阈值来调整审计证据的搜集量和审计程序的实施程度。
故审计重要性判定和审计风险评估是审计实施中的核心工作，是一个事物的两个方面[1] 。
我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》第八条规定：“注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。
重要性水平越高，审计风险就越低; 重要性水平越低，审计风险就越高。
” 该表述强调审计重要性与审计风险之间存在反向关系; 但之后的表述是重要性水平与审计风险之间存在反向关系。
在当前审计实务和教学过程中，不断出现对重要性、重要性水平与审计风险之间关系解析的一些混淆和误解[2] ：一是在概念与审计应用中，将重要性和重要性水平混为一谈; 二是在关系分析中，简单地认为重要性、重要性水平和审计风险之间均为反向关系，甚至出现重要性水平和审计风险之间同时存在正向和反向关系的不严谨论断[3] 。
《审计重要性水平定义及运用》
《审计重要性水平定义及运用》重要性水平的界定和运用涉及大量的专业判断，是审计实务中公认的难点问题。
202x年11月1日，我国财政部发布了新修订的审计准则体系，并将于202x年1月1日起正式施行。
在本次准则修订中，现行注册会计师审计准则第1221号《重要性》被拆分为两项准则，即第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》和第1251号《评价审计过程中识别出的错报》。
一审计重要性水平相关准则的重大变化与现行准则相比，我国新修订的审计重要性相关准则在内容和形式上均有重大变化。
从形式上看，相关准则发生的重大变化主要包括：第一，重要性水平相关准则被一分为二，突出了重要性水平在审计工作中的两项主要用途，即一方面用于计划和执行审计工作，另一方面被用于评价审计结果，体现出重要性水平是一个贯穿审计过程始终的重要概念。
第二，两项相关准则均按照总则、定义、目标、要求、附则的新体例进行了改写，结构更为合理，语言更为简洁和清晰，便于理解和执行。
第三，我国的审计准则体系分为执业准则和应用指南两大部分，应用指南作为对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例，其形式也发生了较大的变化，例如，应用指南各条目的排列顺序按照执业准则的条目顺序进行了调整，同时，应用指南中大量增加了对小型被审计单位的特殊考虑和对公共部门实体的特殊考虑模块，而执业准则本身不再涉及相关内容。
从内容上看，相关准则也发生了诸多实质性的重大变化。
新准则更加充分地体现了“原则导向的准则制定思路，减少了不适当的条条框框对于审计人员的束缚，给予审计人员更大的职业判断空间。
同时，新准则结合相关理论与实务的最新进展，对重要性的内涵和层次进行了重新界定，引入了实际执行的重要性概念，强化了对于已识别错报的沟通与更正要求，使得重要性的概念在逻辑上更为合理，并在审计过程中得到更加有效的应用。
二，审计重要性水平界定和运用要点阐释（一）对于重要性水平内涵的理解第1221号新准则没有直接给出重要性的定义，而是给出了理解财务报告基础中重要性水平概念的三个要点。
老师，重要性水平为什么和审计证据的数量成反向关系啊？
老师，重要性水平为什么和审计证据的数量成反向关系啊？
审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。
重要性指的是由审计人员判断的可接受的重要性水平，该水平是审计人员根据审计的外部环境的要求，即会计报表使用者允许的错报漏报水平而确定的。
当可接受的重要性水平较高时，表明会计报表使用人对该信息的敏感度较低，允许的错报漏报较高，审计环境较轻松，注册会计师对一些在其水平之下的错报漏报可不予关，可以执行较少的审计程序，缩小审计范围，减少审计的工作量，收集较少的审计证据；
反之，当可接受的重要性水平较低时，表明会计报表使用人对该信息的敏感度较高，允许的错报较小，审计环境较严格，注册会计师对一些在其之上的错报漏报要予以关注，要执行较多的审计程序、扩大审计范围，增加审计工作量，收集较多的审计证据。
例如，当重要性水平为20万元时，注册会计师只要执行必要的审计程序，合理确定审计范围和审计工作量，检查出20万元以上的错报漏报就行；但当重要性水平下降为10万元时，注册会计师就要在原有的工作基础上，增加审计程序，扩大审计范围，查出10-20万元之间的错报漏报。
显然，重要性水平为10万元时收集的审计证据要多于重要性水平为20万元时。
影响审计重要性水平判断的因素分析及相关建议
综上所述，审计重要性水平会影响审计质量。因此，在确定审计重要性水平 时，审计人员需要充分考虑被审计单位的具体情况、财务报表的复杂性和特定风 险等因素，以确定一个合理的审计重要性水平。在制定具体的审计计划和实施具 体的审计程序时，也需要根据确定的审计重要性水平来决定哪些细节需要重点审 查、哪些细节可以忽略不计。只有这样才能够保证审计质量并有效地利用审计资 源。
其次，审计重要性水平的确定会影响审计人员的职业判断和决策。如果审计 重要性水平过高，那么审计人员可能会更加谨慎地进行审计，从而可能会发现更 多的错报或漏报。相反，如果审计重要性水平过低，那么审计人员可能会更加放 松地进行审计，从而可能会忽略一些重要的细节。
最后，审计重要性水平的确定也会影响审计报告的质量。如果审计人员确定 了过高的审计重要性水平，那么他们可能会在审计报告中遗漏一些重要的信息， 从而可能误导财务报表的使用者。相反，如果审计人员确定了过低的审计重要性 水平，那么他们可能会在审计报告中提供过多的信息，从而可能使财务报表的使 用者感到困惑。
公司应加强治理结构的调整，明确董事会、监事会和高级管理人员的职责权 限，确保审计程序的有效实施。此外，还应建立内部审计机制，加强对内部控制 的监督和评估，以便更好地进行风险管理和审计工作。
3、提高审计证据的质量，加强 审计结论的客观性
审计人员需要充分了解被审计单位的情况，并收集高质量的审计证据。在收 集证据时，应注重证据的真实性、完整性和相关性，以便更加客观地评估错报和 漏报的风险。此外，还可以考虑利用外部专家的意见，提高审计结论的可靠性。
相关法规
在审计领域，中国《审计法》和《中国注册会计师审计准则》等法规对审计 重要性水平判断做出了明确规定。根据《中国注册会计师审计准则第12号——重 要性》：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的重要程度，这一重 要程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的决策。
审计重要性水平及其相关问题研究
审计重要性水平及其相关问题研究内容摘要:审计技术与方法的研究始终围绕控制审计风险这一目标。
在审计理论及审计实务中,审计重要性、审计风险及审计证据三者之间有着密切关系,正确理解这三个概念,处理好三者之间的关系,对于提高审计工作效率、保证审计质量、降低审计风险具有重要意义。
关键词:审计重要性审计风险审计证据《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》要求政府审计机关对审计的重要性水平进行评估,实质是在技术方法上采用了风险基础审计模式。
本文对审计重要性水平和审计风险的概念及其应用等进行了研究,以利于提高审计工作效率,降低审计风险。
审计重要性的内涵我国会计准则对审计重要性的定义是:“如果信息的错报或漏报影响使用者根据会计报表采取的经济决策,信息就具有重要性。
”我国社会审计的《独立审计具体准则第10号—审计重要性》指出,审计重要性是指“被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”。
与此类似,政府审计的《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》所称审计重要性,是指“被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度,该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现”。
从上述定义可以看出,审计重要性就是审计报告与实际情况不一致的可容忍程度。
理解审计重要性时要注意:一是重要性概念是针对会计报表而言的,若一项在会计报表中的错报或漏报足以影响报表使用者的判断,则该项错报或漏报就是重要的;二是重要性概念是从会计报表使用者的角度来考虑的;三是对重要性的判断必须依据被审单位特定的环境,被审单位面临的环境不同,判断重要性的方法也不同,而且对特定被审单位而言,重要性也会因时间的不同而改变;四是重要性和可容忍误差关系密切。
审计重要性水平判断基础及其在审计实务中的作用(一)审计重要性水平判断基础重要性水平是重要性的数量表示,是一个临界点,在审计中其表现形式是金额额度。
浅谈重要性水平在审计实务中的运用
平。只要是影响财务报表使用者决策 的因素 ，都可以对重要性水
平产生影响 ．注册会计师应 当在计划 阶段充分考虑这些因素，并
采用合理 的方法确定重 要性水平。在计划审计 ： ，注册会计 Ｉ 作时
师对可接受 的重要性水平做 出初步判断，从而发现金额上重大的 错报和确定所需获取的审计证据 的数量。重要性水平 越低 ，应当 获取的审计证据越多 ．这是 对蘑要性评估 所做的总体性要求。在 审计过程中 ，注册会计师应当从数量方面考虑财务报表层次和各 类 交易 、账户余额 、列报认 定层次的重要性 水平 。重要性水平是 针 对错报的金额大小而言 ，这是一个经验值 ，注册会计师只能通 过职业判断来确定 注册会计帅在确定财务报表层次的重要性水
是财务信息的主要质量特征。重要性概念是针对财务报表使用者 决策的信息需求而言的．判断…项错报重要与否应视其对财务报 ・
表使用者依据财务报表做出经济决 策的影响而定 ＝重要性 的确定 离不开具体环境 ， 不 同的被审 汁 佗 面临不同的环境 ，不 同的 报表使用者也有着不同的信息要求 。 此 ．注册 会计 师确定的重 要性 也不 相同。影 响重 要性 的 素很多 ， 注册会 计师应 当根 据 被审计单位 面临的坏竟 并综合考虑其他 素 ， 合理确 定重要 性 水平 。不同的注册会计师存确定同一审计 单位层次和认定层次的
重要性 ，闪 为金额不重要的错报从性质 上看有可能是重要的。这 些错报包括 ：涉及舞 弊与违法行为的错报 ；可能引起履行合 同义 务的错报 ：影响收益趋势 的错报 ；不期望 Ｈ现的错报 。 ｛
关系都会对审计程序产生影响。
重 要 性 的 内涵
三 、 划 审 计 工作 对 重 要 性 的评 估 计
、
重要性是注册 会计 师从财务报表使 ｊ 行的角度 ． 对财 务报 ｝ Ｊ
审计的重要性水平
5.如果有人认为由于审计人员应谨慎执业，因此应当低 估重要性水平而不应当高估重要性水平，你赞同吗？为 什么？
不赞同。因为如果重要性水平偏高，审计师执行的审计程序要比原本执行
审计师发现华兴公司2012年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资
产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产准备50万元，已备出现 亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由 于该笔金额不大（低于重要性水平），审计师发表了无保留意见的审计报 告。
1.如果判断重要性水平的参考数值为净利润5%，资产 总额0.5%,净资产为1%，营业收入为0.5%，则应该将华 兴公司2012年财务报表层次重要性水平设定为多少？ 请说明原因。
1.没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款
10万元，其他应收款15万元，审计师认为其均低于重要性水平，没有继续 查证，也没有适当披露。
2.审计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货A少计了200万元，存
货B多计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元，于是，审计师在 底稿中建议华兴公司对此进行调整。
推断时的可靠程度大小。置信度的提高必然会加大抽样误差范围，同时降 低了抽样调查的准确程度。一般在市场调查实践中，对于抽样误差范围或 置信度是在调查方案中事先规定的，并据此确定样本单位数。
另一方面，进行区间估计，以样本指标推断总体指标。区间估计是在考虑
到抽样误差的情况下以样本指标推断总体指标的过程，同时必须联系到前 面所谈到的抽样误差与置信度的关系。具体来讲，区间估计可以用样本平 均数推断总体平均数，也可以用样本成数推断总体成数。
浅议实务工作中重要性水平的问题
浅议实务工作中重要性水平的问题根据中国注册会计师协会《<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>应用指南等38项应用指南的通知》会协[2010]94号的要求，从2012年1月1日开始，执行新的审计准则及应用指南。
新的审计准则及指南是对2006年2月财政部发布的《中国注册会计师审计准则》的又一次变革。
新审计准则体系在全面贯彻风险审计理念的同时，对会计师事务所执业的审计理念再次带来了变革和强化。
其中审计重要性水平是变化中的主要部分。
至2013年新准则已实施一年多来，实际执行效果还需从实务来验证，笔者从大量实务案例角度出发，对重要性水平在实际执行过程中存在的问题进行了分析，进而对解决方法提出初步建议。
一、重要性的概念根据《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》的规定，财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。
1221号重要性水平在准则中明确指出，重要性的定义与财务报表中的一致。
在《企业会计准则第30号——财务报表列报》中对重要性的规定是，重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。
重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
由此可知，审计中使用的重要性，是和财务报表编制过程中的重要性是一致的。
在审计准则及其指南中进而对对审计中如何使用重要性，则分别从财务报表总体的重要性、实际执行的重要性和未更正错报的重要性等进行了规定，为注册会计师执业提供了准则和指南，目的旨在提高审计的效果的同时提高审计的效率。
二、计划和执行审计工作时的重要性1、财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性是项目组在计划阶段的主要工作，用来评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，所以它对下一步的审计程序和工作有着重大的影响，计算报表整体重要性的基础数据错误则会导致确定的重要性水平错误，如某公司是一家目前正处在IPO申报阶段的过程中的公司，在申报期内该公司收入和利润均稳定增长。
关于确定审计重要性水平方面的思考
主营业 务收人 １ ｏ ７ ７ ０ ５ ４ ３
毛 利 １ ５ ７ ４ ９ ７ ６
利一 直 比 较 稳 定 。
表 １ 客户 Ａ的财 务指标及 重要性水平 ２ ０ １ ５
总 资产
客户 Ｃ是一家从事公益事业的非营利机构 ；在过去 ３年 中，捐赠 收 人 比较稳定 ；理事会建立 了严格 的内部控制 系统 ，但该 内部控制 目前还 不够健全 。客户 ｃ的主要财务指标有总资产 、基金净资产 、总收人 、总 支 出和 当期 净 收 入 。对 非 营 利 组 织 而 言 ，不 存 在 追 求 盈 利 的 动 机 ． 因此 般不用 当期净收入 、总资产 、基金净资产作为计算基础 ，而采用 当期 基金收人或基金支出的 ０ ．５ ％～ ２ ％作为重要 性水平。客户 Ｃ的基金收 人 、基金支出一直 比较稳 定 ，因此 ，都 可以作 为计 算重 要性 水平 的基 础 。另一方面 ，当用不 同基础计算的重要性水平不同时 ，选择较 低的重 要性水平的风险要低一些 ，客户 ｃ的总 收入和总 支出分别 为 １ ５ ４ ０ ０ ０ ０ ０、 １ ５ ３ ８ ６ ０ ０ ０元 ，因此采用总支 出作为计算重要性水平的基础。
单位 ：元
选定值 重要性水平 ６ ２ １ ３ ６ １ ５ ２ ９ ５ ５ ３ ８ ５ ３
７ ８ ７ ５
２ ０ １ ３ １ ０ ３ ５ ０ ９ ｌ １ ３ ３ ７ ４ ６ ６ １ ８ ５ ４ ５ Ｏ ９ ３
ｌ １ ６ １ ２ ６ ５
范围
０ ．５ ％ ～１ ％ ０ ．５ ％ ０ ．５ ％ ～ ５ ％ ０ ．５ ％ ０ ．５ ％ 一 １ ％ ０ ５ ％
关 于 确 定 审 计 重 要 性 水 平 方 面 的 思 考
【审计实操经验】解读是注册会计师在审计中的重要性水平
【审计实操经验】解读是注册会计师在审计中的重要性水平重要性是注册会计师在审计中运用的基本概念。
在计划审计工作时,注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平, 以发现金额重大的错报。
根据《中国注册会计师审计准则第1221号———计划和执行审计工作时的重要性》第三条规定, 财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。
如何理解财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性。
但通常而言, 重要性概念可从以下方面进行理解。
如果合理预期错报或漏报, 单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策, 则通常认为错报是重大的。
对重要性的判断是根据具体环境作出的, 并受错报的金额或性质的影响, 或受两者共同作用的影响。
判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大, 不需要考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
因此, 重要性水平需要从报表使用者的角度去考虑, 如果错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的决策, 则错报金额即为注册会计师应当认定的重要性水平。
有何作用在计划及执行审计工作时, 注册会计师首先需要预估重要性水平, 根据预估的重要性水平去指导审计工作。
在评价审计过程中识别出的错报后, 需要确定是否修改总体审计策略和具体审计计划。
当未调整的错报漏报的程度超过了重要性水平, 则需要考虑其对审计报告意见类型的影响。
选择基准1221号准则第十条规定：在制定总体审计策略时, 注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。
相关指南指出：确定重要性需要运用职业判断。
为此, 通常先选定一个基准, 再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
在选择基准时, 需要考虑的因素包括：一是财务报表要素, 如资产、负债、所有者权益、收入和费用。
二是是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目, 如为了评价财务业绩, 使用者可能更关注利润、收入或净资产。
对重要性与审计风险运用的再认识
对重要性与审计风险运用的再认识一、重要性与重要性水平（一）重要性我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用的判断或决策。
”可见重要性是指一种错误的程度，是报表中的错报和漏报是否会影响使用者进行经济决策的临界点。
它不仅包含数量上的，还有性质上的。
重要性实质上强调了一个“度”，在会计或审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。
重要性原则的运用贯穿于会计、审计理论及实务中，但重要性水平则可以是针对会计报表、会计账户乃至于各项交易，在多数情况下是针对会计报表的。
（二）重要性水平重要性水平就是重要性的具体标准，是指会计报表中允许错报或漏报的最高限额。
在审计实务中主要包括以下三种重要性水平：实际重要性水平、计划重要性水平、估计重要性水平。
这三种水平的内在逻辑是：报表使用者总有一个决策点对他来说是重要的，但这个点相对于审计人员又是客观存在的，同时在实务中由于报表使用者可以接受的重要性标准各不相同，所以这种客观仅是相对的。
我们把这个相对来讲是客观的决策点称为实际的重要性水平。
在编制审计计划阶段，由于必须确定重要性水平，以便于确定审计程序性质、时间和范围，在审计计划后评价审计结果。
所以审计人员必须在计划阶段根据各种情况，利用自己的专业判断，评估出计划的重要性水平。
估计的重要性水平是指评价审计结果时，由于对被审计单位的进一步了解，审计人员会对原有的计划水平进行调整，从而形成估计的重要性水平，作为评价审计结果的依据。
由此可见，实际的重要性水平相对于审计人员是客观存在的，审计人员只能利用专业判断在不同的审计阶段对这个实际重要性水平进行估计，从而产生了计划重要性水平和估计重要性水平。
（三）判断审计事项重要性应考虑的因素审计重要性原则要求审计师在考虑审计环境、审计资源、审计风险、审计成本等各因素的基础上，关注重要审计事项。
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发表于 2009-11-18 15:56 |只看该作者
说的不对，请大家指正，欢迎讨论！
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重要性水平与审计抽样
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zjl1934 发短消息
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对重要性水平的误区：
经常听到身边的同仁抱怨，说我们现在根本就不执行什么重要性水平，不管金额大小都的查，尤其是对于上市公司的审计。目前内资所的审计理念基本是账项基础审计为主，制度基础审计为辅；实质性测试为主，复合型测试为辅。所以很多时候我们需要执行100%的实质性测试。很多同事开始抱怨：我们应该应用重要性水平，小金额的就不需要查证了。
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发表于 2009-11-25 11:11 |只看该作者
报表的2000万资产1亿销售之类的，那是不是就不审就可以直接出报告了，看准则去
上海国家会计学院MPACC项目招生中
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梧桐细雨 发短消息
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梧桐细雨 当前离线
不对吧，细节测试抽样是根据抽查的样本来推断总体，重要性水平只是其中一个变量！
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accwj 发短消息
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说的很在理，重要性水平是指调整事项而言。审计抽样就是要有大额、随机和经验抽凭相结合。
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对抽样方法的误区：
目前很多人在执行抽样审计时选样方法就一个——根据账面金额的大小，这在理论上是存在缺陷的。假如一个企业管理费用存在一笔账面记录为1万元，发票金额为100万元，重要性水平为10万元。如果根据重要性水平、账面金额来选取样本，则这笔错误（舞弊）就不能被发现。从这个例子可以看出，当我们的审计目标是确认被审计单位是否存在低估时，根据金额来选样是不能达到我们的审计目标的。
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从上面的例子还可以看出：对于审计师来说，账面记录不能用重要性水平来衡量。根据金额来选样只能成为我们审计高估时的一种选样方法。假如被审计单位将一笔业务分成若干笔小金额的业务处理的时候，采用大额抽样也会失效，所以在高估审计时，大额抽样也只是备选方法之一，必须要辅以其他的抽样方法才有可能发现上述错误和舞弊。而对以低估，则需要采用随机抽样、分层抽样等才有可能发现问题。还有，抽样审计是以企业存在可信的内部控制为基础的，如果被审计单位内部控制不理想，风险较高时，我们需要执行详细的实质性测试，而不是抽样实质性测试。
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会计主管
会计主管, 积分 338, 距离下一级还需 462 积分
金币46 威望5 积分338 精华0 帖子131 7楼
发表于 2009-11-20 12:25 |只看该作者
重点是风险判断，才能解决审计效率与样本量之间的关系
财务经理
财务经理, 积分 11641, 距离下一级还需 859 积分
金币18602 威望10 积分11641 精华0 帖子5812 板凳 4楼
发表于 2006-11-21 19:32 |只看该作者
是这么回事
上海国家会计学院MPACC项目招生中
发表于 2009-11-18 20:16 |只看该作者
根据金额抽查测试只是针对存在性的认定风险，而不是完整性，
如果你通过评估认为企业的费用存在低估，那么久不能通过金额大小抽样，相反如果了解企业是为了多做费用的话，那么可以按照金额大小抽样，就看你评估的重大科目的重大认定是什么
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重要性水平与审计抽样的误区
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nhkb 发短消息
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最后登录2011-9-18 在线时间392 小时 威望200 金币2334 注册时间1998-9-24 阅读权限40 帖子697 精华20
我的理解是：重要性水平主要针对的是调整事项而言的，是从舞弊的角度考虑的。重要性水平不能成为我们是否需要执行审计程序的参考标准。是否需要执行审计程序不是由其账面反映的金额决定。审计的法理依据应该是“有错推定”原则，即我们在执行审计程序前假设会计报表及账户资料反映的会计信息是虚假的，我们需要执行审计程序证明其是公允的。审计的范围应该是被审计单位所有的财务资料。至于依据金额大小来选取执行审计程序的范围属于审计抽样问题，即依据账面金额的大小来选取需要测试的样本。
积分1985 UID205266
经理助理
经理助理, 积334 威望200 积分1985 精华20 帖子697 楼主
发表于 2006-11-21 07:36 |只看该作者 |倒序浏览 |打印
最后登录2011-7-4 在线时间16 小时 威望918 金币10505 注册时间2003-5-30 阅读权限70 帖子7321 精华130
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财务总监
财务总监, 积分 15576, 距离下一级还需 9424 积分
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poleon 发短消息
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发表于 2006-11-21 17:35 |只看该作者
支持一下原创
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精华159 积分61222 UID26825
版主
金币40703 威望2176 积分61222 精华159 帖子28568 沙发 2楼
发表于 2006-11-21 16:25 |只看该作者
还写这么多啊，偶就懒，干脆说：要是重要性水平10万，公司所有交易和账户明细余额都是零碎的1万8千的弄成
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aegis 发短消息
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