第三章资产第四节存货原材料笔记

二、原材料原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（一）采用实际成本核算1、科目设置材料的收发及结存，总分类核算、明细分类核算，均按照实际成本计价。

会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

2、帐务处理（1）购入材料的核算由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。

①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

（单货同到）借：原材料（含对方代垫运杂费）应交税费——应交增值税（进项税额）（一般纳税人，下同）贷：银行存款（应付票据、其他货币资金）【例1－30】甲公司从东方钢厂购入乙材料一批，专用发票（增值税专用发票，下同）上记载的货款为50 000元，增值税8 500元，另东方钢厂代垫运输费100元，全部款项已用转帐支票付讫，材料已验收入库。

【例1- 31】甲公司持银行承兑汇票1 000 000元从浦西化工厂购入丙材料一批，专用发票上记载的货款为800 000元，增值税136 000元，另支付运杂费1 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

【例1－32】甲公司从东方钢厂购入甲材料一批，货款为400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费5000元，全部款项在托收期内以银行存款付讫，材料已验收入库。

②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

借：在途物资待材料到达、入库后，再根据收料单应交税费——应交增值税（进项税额）借：原材料贷：银行存款（应付票据），贷：在途物资【例1－33】甲公司采用汇兑结算方式向东方化工厂购入丁材料一批，发票帐单已收到，货款20 000元，增值税3 400元，运费100元，材料尚未到达，款项已由银行支付。

【例 1－34】承上例，上述购入的丁材料已收到，并验收入库。

③货款尚未支付，材料已经验收入库。

A）如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账；借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款B）如果发票账单未到也无法确定实际成本时，期末应按照暂估价值记账，下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。

借：原材料下期初冲回原：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款，贷：应付账款—暂估应付账款现：借：应付账款贷：银行存款待付款开票后：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）【例 1－35】甲公司从浦西化工厂购入丙材料一批，货款500 000元，增值税85 000元，对方代垫运费3 000元，发票及帐单已收到，款项尚未支付，材料已验收入库。

【例 1－36 】甲公司从东方化工厂购入丁材料一批，材料已验收入库，月末发票帐单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为86 000元。

下月初冲回：【例 1－37 】承上例，上述购入丁材料于次月收到发票帐单，货款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费1 000元，已用银行存款付讫。

④货款已经预付，材料尚未验收入库。

借：预付账款材料验收入库借：原材料贷：银行存款，应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付款项不足，补付货款，借：预付账款退回多付的款项借：银行存款贷：银行存款贷：预付账款【例 1－38 】根据与东方钢厂的购销合同规定，甲公司为购买乙材料向东方钢厂预付400 000元货款的80％，计320 000元，已通过汇兑方式汇出。

【例 1－39 】承上例，甲公司收到东方钢厂发运来的乙材料，已验收入库。

有关帐单记载，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费2 000元，所欠款项以银行存款付讫。

材料入库时：补付货款时：为了简化核算，对于材料收入业务可以定期编制“收料凭证汇总表”，据以登记总分类账。

2、发出材料的核算为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”据以编制记账凭证、登记入账。

发出材料的实际成本，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。

计价方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，应在财务报表附注中予以说明。

P 28、29、30 [ 例1-40]、[ 例1-41]、[ 例1-42]分录：借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料【例1－43 】根据“发料汇总表”的记录，3月份基本生产车间领用乙材料500 000元，辅助生产车间领用乙材料40 000元，车间管理部门领用乙材料5 000元，企业行政管理部门领用乙材料4 000元，计549 000元。

练习：一、单项选择：1、某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。

20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。

2月末，甲材料的库存余额为（）元。

（07年）A．10000 B．10500 C．10600 D．110002、.某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。

2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。

（08年）A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000材料采用实际成本核算时，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。

但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核物资采购业务的经营成果。

对于材料收发业务多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，可以采用计划成本进行材料收发的核算。

（二）采用计划成本核算1、科目设置材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。

特点是：收发凭证——计划价，原材料总账和明细账——计划价，实际成本与计划成本之差——材料成本差异月末，分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

计划成本在年度内不得随意变更。

基本核算程序采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下：（1）企业应先制定各种材料的计划成本目录，（2）平时收到材料时，应按计划单位成本计算出收入材料的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。

（3）平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

发出材料应负担的成本差异应当按月分摊不得在季末或年末一次计算。

科目设置成本差异 = 实际—计划差＞0 超支入库记借方异＜0 节约入库记贷方2、账务处理（1）购入材料的核算①单货同到②单到货未到借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷: 银行存款③货款未付，材料已到借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷: 应付账款④月末货到单据未到借：原材料（计划价）贷：应付账款—暂估应付款下月初冲回借：应付账款—暂估应付款贷：原材料（计划价）【例1－44】甲公司购入乙材料一批，货款300 000元，增值税51 000元，发票帐单已收到，计划成本为32 000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付【例1－45】甲公司采用汇兑结算方式购入丙材料一批，货款20 000元，增值税3 400元，发票帐单已收到，计划成本18 000元，材料尚未入库。

【例1－46】甲公司采用商业承兑汇票方式购入丙材料一批，货款50 000元，增值税8 500元，发票帐单已收到，计划成本52 000元，材料已验收入库。

期末，企业应将仓库转来的外购材料凭证，分别以下情况进行处理：（1）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借：原材料（计划）按实际大于计划的差异借：材料成本差异（超支）贷：材料采购贷：材料采购按实际小于计划的差异借：材料采购贷：材料成本差异（节约）(2)对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回，借记“应付账款——暂估应付账款”科目，贷记“原材料”科目。

下期初收到发票账单的收料凭证，借记“材料采购”科目按取得的增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

【例 1－47 】甲公司采用托收承付结算方式购入乙材料一批，材料已验收入库，发票帐单未收到，月末按计划成本60 000元，估价入帐。

下月初冲回：企业购入验收入库的材料，按计划成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“材料采购”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

【例1－48】月末汇总本月已付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的计划成本372 000（即320 000＋52 000）元。

上述入库材料的实际成本为350 000（即 300 000＋50 000）元，入库材料的成本差异为节约22 000 （即350 000－372 000）元。

（2）发出材料的核算结转发出材料的计划成本。

月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。

【例1－49 】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，乙材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200 000元，辅助生产车间领用60 000元，车间管理部门领用25 000元，企业行政管理部门领用5 000元，结转发出材料应负担的成本差异。

上述发出材料的计划成本应通过“材料成本差异”科目进行结转，将发出材料的计划成本调整为实际成本，借记或贷记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记或借记“材料成本差异”科目。

发出材料应负担的成本差异，应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。

发出材料应负担的成本差异，除委托外单位加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。

计算方法一经确定，不得随意变更。

材料成本差异率的计算公式如下：×100％％【例1－50】甲公司月初结存乙材料的计划成本为100 000元，成本差异为超支3 074元；本月入库乙材料的计划成本为320 000元，成本差异为节约20 000元。