税务稽查风险防范及应对策略

会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整
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5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相
关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收
的款项要合理分配给每项活动，分别确认收入。
6、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，
所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员
பைடு நூலகம்
费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员
期内不再付费就可得到各种服务或商品或者以低于非
3、比例不合适仅仅是疑点，不是问题，需要核实
4、延伸控制法（上、中、下游企业的情况）
5、财务数据配比分析法
三、发票比例综合分析法
四、现金流分析法
五、合理性分析法
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税务机关常用的稽查手段—— 12种
1、查帐及调帐检查权
2、场地检查权
3、责成提供资料权
4、询问权
5、运输、邮政企业单证检查权
6、银行帐户检查权
4、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债
务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉
及现金折扣的，按扣除现金折扣前的金额确定销
售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财
务费用扣除。
5、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上
给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、
品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退
2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时 确认收入。
3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受 商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果 安装程序比较简单，可在发出商品时确认收
入。
4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，
在收到代销清单时确可认编辑版收入。
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1、销售货物收入稽查要点和 常见风险
（三）几种特殊销售业务收入的确认 1、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品
按售价确认收入，回购的商品作为购进商品 处理。有证据表明不符合销售收入确认条件 的，如：以销售商品方式进行融资，收到的 款项应确认为负债，回购价格大于原售价的， 差额应在回购期间确认为利息费用。 2、销售商品以旧换新的，销售商品按照销售商 品收入确认条件确认收入，回收的商品作为 购进商品处理。 3、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的 价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业 折扣的，按照扣除商可业编辑版折扣后的金额确定销 12
采用完工进度（完工百分比）法确认劳务收入的方法。 可靠估计，是指同时满足收入的金额能够可靠地计量、
交易的完工进度能够可靠地确定、交易中已发生和将 发生的成本能够可靠地核算三个条件； 3、提供劳务完工进度的确定，可采用已完工作的测量、 已提供劳务占劳务总量的比例和发生成本占总成本的 比例三种方法。 具体应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款 确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额 乘以完工进度扣除以前纳可编税辑版 年度累计已确认提供劳务14
回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售
折让和销售退回，在发生当期冲减当期销售商品
收入。
6、以买一赠一等方式组合销售商品的，不属于捐赠，
应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例
分摊确认各项的销售收入可编辑。版
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2、提供劳务收入稽查要点和
常见风险
（一）确认的一般条件 1、已完成的劳务，直接确认收入； 2、对企业在各个纳税期末未完成的劳务交易，原则上
税务稽查风险防范及企业应对策略
朱家祥 中国注册会计师 管理咨询师 高级会计师 审计师
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当前税收稽查现状
政策变化大 税务局稽查水平在提高 了解税务机关的目标 作好准备工作
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税务检查的重点
1、重点检查三年以上未检查过企业，纳税零申报、负 申报、低税负企业、关联企业以及跨国经营、国内大 型连锁零售企业，深入查处税收违法案件。
2、提供劳务收入稽查要点和 常见风险
（二）特殊劳务收入的确认 1、安装费。根据安装完工进度确认收入。安装
工作是商品销售附带条件的，安装费在确认 商品销售实现时确认收入。 2、宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为 出现于公众面前时确认收入。广告的制作费， 应根据制作广告的完工进度确认收入。 3、软件费。为特定客户开发软件的收费，根据 开发的完工进度确认收入。 4、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费， 在提供服务的期间分期确认收入。
购货方。
2、企业对已售出的商品既没有保留通常 与所有权相联系的继续管理权，也没有
实施有效控制。
3、收入的金额能够可靠地计量。
4、已发生或将发生的销售方的成本能够
可靠地核算。
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1、销售货物收入稽查要点和 常见风险
（二）特殊销售方式的确认
1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收 手续时确认收入。
2、严密防范和严厉打击出口骗税活动。高度关注增值 税转型后虚开增值税专用发票新动向，重点查处利用 仿造真票套打、虚开增值税专用发票，利用“四小票” 骗抵税款的违法行为。
3、统一部署对部分重点税源企业的专项检查，对征管 基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案 件线索指向较为集中、宏观税负偏低的地区开展区域 税收专项整治。
4、规范稽查组织机构，深化稽查体制改革，积极稳妥 地推进地市“一级稽查”可编体辑版 制，推广分级分类稽查办3 法。
税务机关常用的分析方法
一、税负分析法
1、动态税负的趋势分析
2、静态税负的分析
3、税负综合分析
二、控制分析法（主要针对加工制造业）
1、投入产出比例
2、料——在产品——产成品之间的对比关系
7、责成提供纳税资料权
8、记录、录音、录象、照相、复制权
9、外调协查权
10、税收保全与强制执行权
11、停票权
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12、阻止出境权
做什么准备？
税务机关来查——为什么来？目的是什 么？要查什么？
自查——是否满足评估一般指标？各种 钩稽关系是否正常？某些问题是否处理 妥当？
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怎么应对？？？
了解对手
完善自己
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3 84 作好 个方面， 项业务
处理
收入——18项 扣除——19项 特殊业务的处理——47项
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防范与应对措施
第一部分
18个收入项目稽查要点防 范及企业应对
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1、销售货物收入稽查要点和 常见风险
（一）收入确认的基本条件
1、商品销售合同已经签订，企业已将商 品所有权相关的主要风险和报酬转移给