一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题
出售或购买子公司合并会计报表特殊事项探讨
出售或购买子公司合并会计报表特殊事项探讨随着我国企业体制改革的深入，企业出售或购买子公司时有发生。
作为企业集团，在编制合并会计报表时，对于报告期出售或购买子公司的合并业务，一般的合并方法不能全部完成。
对这个问题，财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》没有专门对此做出规定，笔者查找了其他一些会计资料，也没有找到对此问题的详细论述。
笔者参考2004年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中的原则性论述，对此问题具体操作中的特殊事项做一探讨。
标签：出售或购买子公司会计报表特殊事项一、合并资产负债表对于本表，出售或购买子公司对于本表的合并并无特殊之处，运用一般合并方法就能完成。
期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。
但为了提高会计信息的可比性，应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期财务状况影响，以及对前期相关金额的影响。
具体按以下情况披露：被出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产负债金额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等。
二、合并利润及利润分配表1.出售子公司企业在报告期内出售子公司，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
母公司在出售子公司时，无论账务怎么处理，已出售子公司的利润属于母公司的部分实际上都已反映在母公司利润表的投资收益项目中，合并的结果实际上就是将这部分投资收益还原。
由于该子公司已出售，合并工作底稿中不包括该子公司利润表数据，可直接编制抵销分录。
借记“投资收益”、“少数股东收益”、“主营业务成本”、“管理费用”等项目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等项目，其中，“投资收益”为子公司出售前净利润中母公司按比例计算部分，“少数股东收益”为其他股东按比例计算部分，其余项目为子公司年初至出售日止利润构成项目，通过上述分录，达到还原母公司投资收益的目的。
企业编制合并报表存在的问题及解决措施
企业编制合并报表存在的问题及解决措施企业编制合并报表是一项复杂的工作，涉及到多个子公司的财务数据和业务活动，因此存在着一些问题和挑战。
在合并报表编制过程中，企业需要面对一系列的难题，包括数据采集、数据准确性、会计准则的差异等，这些问题都会影响到合并报表的准确性和真实性。
为了解决这些问题，企业需要采取一系列的措施，包括建立完善的内部控制体系、加强财务数据管理和加强对会计准则的理解等。
本文将从问题和解决措施两个方面来探讨企业编制合并报表存在的问题及解决措施。
一、问题分析：1. 数据采集困难：在进行合并报表编制过程中，企业需要收集多个子公司的财务数据，但是由于各个子公司的数据格式和财务管理系统不同，导致数据采集困难。
还存在着数据不一致、不完整等问题，因此数据采集是合并报表编制过程中的一个难点。
2. 数据准确性难保证：由于多个子公司的财务数据一般都是经过不同的会计人员处理的，存在着各种差错和遗漏，导致数据的准确性难以保证。
由于合并报表编制需要进行多次数据调整和汇总，也容易出现数据错误和偏差。
3. 会计准则的差异：不同国家和地区的会计准则存在着差异，而且这些差异可能对合并报表的编制产生重大影响。
在处理合并报表中的外币财务报表时，不同的会计准则对外币兑换和外汇损益的处理方式可能存在差异，这就需要企业在编制合并报表时进行仔细的分析和调整。
二、解决措施：1. 建立完善的内部控制体系：企业可以通过建立完善的内部控制体系来解决数据采集困难和数据准确性难保证的问题。
内部控制体系可以规范数据的采集、处理和报告流程，提高数据的准确性和真实性。
企业还可以通过加强对财务数据的监督和审计，确保合并报表中的数据准确性和完整性。
2. 加强财务数据管理：企业可以通过加强财务数据管理来提高合并报表的编制水平。
包括建立统一的财务数据管理平台，规范财务数据的采集和处理流程，加强对财务数据的监督和审计，提高数据的准确性和一致性。
3. 加强对会计准则的理解：企业需要加强对不同国家和地区会计准则的理解和应用，及时了解各种会计准则的更新和变化，确保合并报表的编制符合相关的法律法规和会计准则要求。
购买子公司少数股权的账务处理
购买子公司少数股权的账务处理现根据财政部会计准则委员会发布的《企业会计准则实施问题专家工作组意见》对购买子公司少数股权的会计处理进行探讨。
一、少数股东权益的概念少数股东权益，简称少数股权，从财务概念上看，指的是子公司股东权益中不属于母公司拥有的部分。
在控股合并形式下，当母公司拥有子公司股份不足l00%，即只拥有子公司净资产的部分产权时，子公司股东权益的一部分属于母公司所有，即多数股权，其余部分仍属外界其他股东所有，由于后者占子公司全部股权不足半数，对子公司没有控制能力，故被称为少数股权。
二、财政部会计准则委员会对购买子公司少数股权的有关规定根据财政部会计准则委员会2007年2月1日发布的《企业会计准则实施问题专家工作组意见》，企业自其子公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进行处理。
一是在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条规定处理。
二是在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
三、购买子公司少数股权的会计处理方法由于在编制合并财务报表时，是以购买日（获得对被购买方控制权的日期）子公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的结果进行反映的，所以须将购买日和交易日（购买少数股权的日期）的可辨认净资产公允价值进行调整，调整到以子公司购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的结果，在此基础上编制合并财务报表。
【实用文档】特殊交易在合并财务报表中的会计处理
第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理◇追加投资的会计处理◇处置对子公司投资的会计处理◇因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释◇交叉持股的合并处理◇逆流交易的合并处理◇其他特殊交易一、追加投资的会计处理（一）母公司购买子公司少数股东股权母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定确定其入账价值；在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【提示】购买子公司少数股权在合并财务报表中属于权益性交易。
因控制权未发生改变，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。
【教材例27-46】2×12年12月26日，甲公司以7 000万元取得A公司60%的股权，能够对A公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
2×13年12月23日，甲公司又以公允价值为2 000万元、原账面价值为1 600万元的固定资产作为对价，自A公司的少数股东取得A公司15%的股权。
本例中甲公司与A公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系（不考虑所得税等影响）。
2×12年12月26日，甲公司在取得A公司60%股权时，A公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。
2×13年12月23日，A公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为10 000万元。
本例中，2×13年12月23日，甲公司进一步取得A公司15%的股权时，甲公司合并财务报表的会计处理如下：合并财务报表中，A公司的有关资产、负债按照自购买日开始持续计算的价值进行合并，无需按照公允价值进行重新计量。
购买子公司少数股权的合并报表、商...
购买子公司少数股权的合并报表、商...【申明】：文章仅代表作者个人观点，仅供学习交流。
【说明】：前文《上市公司并购重组中对赌协议的规范会计处理——基于新金融工具准则》和《不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的合并报表问题与商誉问题——对新合并报表准则的补充与完善》两篇文章发出后，收到不少读者留言反馈。
对于部分反馈较多的问题，在此文最后部分，进行集中回复说明。
一、现行准则处理原则及其逻辑基础现行CAS准则框架内，对于母公司取得子公司控制权后，进一步购买子公司少数股权问题，其在合并报表层面的处理原则是明确的——购买子公司少数股权在合并财务报表中属于权益性交易。
因控制权未发生改变，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。
现行准则将该交易认定为权益性交易的逻辑基础在《不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的合并报表问题与商誉问题——对新合并报表准则的补充与完善》一文中已经进行详细解释说明，不再赘述，可参加前文。
二、该问题实务处理存在的争议合并财务报表准则第47条规定：母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
该准则对具体处理原则进行了规定，但是对于如下问题，现行准则规范没有十分明确，实务中处理存在争议，具体为：第一、在个别报表和合并报表中，对于收购少数股权支付的现金，在现金流量表中如何列示；第二、权益性交易后，合并报表商誉金额不得发生变化，那么新收购部分股权后，后续商誉减值如何处理。
三、购买子公司少数股权完整处理规范——对争议问题的回应（一）个别报表层面母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定确定其入账价值。
企业编制合并报表存在的问题及解决措施
企业编制合并报表存在的问题及解决措施随着全球化的进程加速，各种企业之间的合并与收购日益频繁。
合并后的企业需要编制合并报表，以反映整个集团的财务状况和业绩。
在编制合并报表过程中，存在着一些问题。
本文将探讨这些问题，并提出解决措施。
一、问题1. 数据质量问题：合并报表需要汇总和整合多个子公司的财务数据，而这些数据往往存在质量问题。
各子公司的会计政策差异、财务数据的准确性和完整性等。
2. 汇率变动问题：合并报表需要将各子公司的财务数据进行货币单位统一，而不同子公司所使用的货币单位可能存在汇率变动的风险，这会影响合并报表的准确性。
3. 内部交易问题：合并报表需要对集团内部的交易进行抵消和消除，以消除重复计算。
由于内部交易的复杂性和多样性，如何正确处理这些交易成为一个难题。
二、解决措施1. 加强财务数据质量管理：为了解决数据质量问题，合并报表编制过程中需要加强财务数据质量管理。
建立统一的会计政策和会计准则，要求各子公司按照规定的会计政策进行财务核算。
加强对财务数据的审计，确保数据的准确性和完整性。
2. 控制汇率风险：为了解决汇率变动问题，合并报表编制过程中需要制定相应的汇率政策和管理措施，及时监测和控制汇率风险。
可以使用金融衍生工具来对冲汇率风险，如货币互换和货币期权等。
3. 规范内部交易处理：为了解决内部交易问题，合并报表编制过程中需要建立统一的内部交易审批和处理制度，明确内部交易的金额、条件和方式，并进行定期的内部交易审计和复核，确保交易的合理性和准确性。
采用合适的核算方法，对内部交易进行合理的抵消和消除。
还可以借鉴国际会计准则，并进行合并报表的培训和培养合并报表编制专业人员，提高编制合并报表的技能和水平。
企业合并报表编制过程中存在着数据质量问题、汇率变动问题和内部交易问题。
为了解决这些问题，企业需要加强财务数据质量管理，控制汇率风险，并规范处理内部交易。
还需要借鉴国际会计准则，并培养专业人员，提高编制合并报表的技能和水平。
购买子公司少数股权的会计处理
购置子公司少数股权的会计处理一、购置子公司少数股权的交易性质和会计处理原那么（一）交易性质企业在取得对另一个企业的控制权，双方形成***公司后，为进步持股比例，母公司从子公司少数股东处购置少数股东持有的对该子公司全部或局部股权，称为购置子公司少数股权。
购置子公司少数股权，实质上是股东之间的权益***易；对于原以合并形成的***公司关系，购置子公司少数股权那么是控股合并的继续，由于该项交易的购置方（母公司）和被购置方（子公司）在购置前后往往受同一企业（母公司的母公司）的控制，因此，该项活动还具有同一控制下企业合并的性质。
（二）购置子公司少数股权会计处理的一般原那么根据《企业会计准那么第2号——长期股权投资》、《企业会计准那么第20号——企业合并》、《企业会计准那么第33号——合并财务报表》和各该应用指南的规定精神，以及《企业会计准那么讲解xx》先容的相关标准，购置子公司少数股权交易确实认、计量和列报应按照以下原那么处理。
1.在进行账务处理和编制个别财务报表时，母公司应按照2号准那么的规定对长期股权投资进行初始计量，并采用本钱法对投资于子公司的长期股权进行核算和列报。
2.在编制合并财务报表时，应首先采用权益法对长期股权投资进行调整，其中：（1）按照2号准那么第九条和33号准那么第十五条的规定处理取得控制权时的“股权投资差额”；（2）参照同一控制下的企业合并即2号准那么第三条的规定，处理购置子公司少数股权时的“股权投资差额”；（3）按照权益法核算原那么，确认自初始投资至购置子公司少数股权这一期间子公司净资产变动母公司的应计份额。
二、购置子公司少数股权的账务处理和个别财务报表列报1.账务处理：确认购置子公司少数股权时：（1）假设以支付现金、承当债务作为购置对价的，应按照支付的现金（含相关用度）或承当债务的账面价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”或相关负债科目；（2）假设以发行权益性证券作为购置对价的，按发行权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按发行的权益性证券的面值总额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目；（3）假设以付出非现金资产等其他方式作为购置对价的，应按照2号准那么第四条的其他规定确定长期股权投资的进账价值；（4）假设购置价款中包含子公司已宣告但尚未发放的现金股利或利润，其价值不计进投资本钱，上述分录借方还应加上“应收股利”科目和金额，长期股权投资的进账价值也应相应减少。
会计实务：购买子公司少数股权的会计处理中容易出现的错误
购买子公司少数股权的会计处理中容易出现的错误(一) 不能区分购买子公司少数股权与企业合并1、将新取得的长期股权投资成本按照购买子公司少数股权日新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产的份额确定，差额调整资本公积。
2、将新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，在合并报表中调整了商誉。
商誉是非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，因购买子公司少数股权不同于非同一控制下企业合并，所以在购买子公司少数股权的会计处理中不产生商誉。
(二) 资本公积明细科目调整有误将新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整了资本公积(其他资本公积)。
虽然企业会计准则解释2号对此没有明确规定，但是依据财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2008》的内容，此处应该调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。
(三) 对解释发布之前购买子公司少数股权交易进行追溯调整解释明确要求：规定仅适用于解释发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照解释规定处理的，不予追溯调整。
但是在实务中，仍有个别企业对解释发布之前的交易事项进行追溯调整。
根据上述方法，企业在交易事项事项发生后，应分三步进行处理，首先判断交易事项是否为购买子公司少数股权。
其次如果系购买子公司少数股权则应确认购买子公司少数股权时的长期股权投资成本。
最后编制合并财务报表。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
同一控制下企业合并与购买少数股权同时存在的会计处理要点及改进建议
同一控制下企业合并与购买少数股权同时存在的会计处理要点及改进建议作者：刘文朋来源：《中外企业家》 2016年第11期刘文朋（广西桂冠电力股份有限公司财务管理部，南宁 530022）摘要：同一控制下企业合并与购买少数股权同时的股权收购业务在国有企业重组过程中较为常见。
但是，与此相关的长期股权投资成本的确定以及比较财务报表追溯调整方法在实务中存在不同的理解和操作。
鉴于此，以具体案例为基础，详细解析同一控制下企业合并与购买少数股权同时存在的这一特殊业务的会计处理方法要点，并从便于投资者了解财务报表这一角度提出改进建议。
关键词：同一控制；少数股权；比较报表中图分类号：F276；F234 文献标志码：Ａ文章编号：1000-8772（2016）31-0095-02收稿日期：2016-10-15作者简介：刘文朋（1983-），男，河北清苑人，会计核算处处长，会计师，管理学学士，从事企业财务管理、会计核算、企业纳税筹划研究。
根据国务院国资委印发的《关于深化国有企业改革的指导意见》，国资委要求各级国有企业大力推动国有企业改制上市，创造条件实现集团公司整体上市。
国有企业的整体上市，以集团公司内部通过上市公司收购非上市公司股权或资产为主要形式。
出于优化股权结构、整合资源等考虑，上市公司在收购最终控制方持有的被合并方股权的同时，往往会同时收购第三方持有的同一被合并方的股权。
涉及类似业务会计处理的难点和争议较多的是形成同一控制下企业合并的，长期股权投资成本的确定和比较财务报表的追溯调整方法。
因《企业会计准则》关于同一控制下企业合并的表述比较晦涩，《企业会计准则讲解》未提供类似案例，企业财务工作者对这一特殊业务的会计处理思路存在不同的解读，缺乏参考。
对于争议事项，证监会已经自2013—2015年连续三年在《上市公司年报会计监管报告》进行指正。
本文以具体案例为基础，基于企业会计准则和监管角度提出同一控制下企业合并与购买少数股权同时存在的这一特殊业务的会计处理要点，给初次接触类似业务的会计工作者提供思路，并基于一般非财务专业的投资者角度考虑，提出会计处理方法改进建议。
2019中级会计实务讲义95讲第92讲特殊交易在合并财务报表中的会计处理(1)
第七节特殊交易在合并财务报表中的会计处理【考点】特殊交易在合并财务报表中的会计处理（★★）（一）追加投资的会计处理1.母公司购买子公司少数股东股权【总原则】权益性交易：商誉不变购买少数股权日，编制的抵销分录：借：按购买日公允价值持续计算的子公司所有者权益1200商誉200贷：长期股权投资（900+200×70%+130-10）1160少数股东权益（1200×20%）240母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例题】2×12年12月26日，甲公司以7000万元取得A公司60%的股权，能够对A公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
2×12年12月26日，甲公司在取得A公司60%股权时，A公司可辨认净资产公允价值为9000万元。
【答案】（1）个别财务报表借：长期股权投资7000贷：银行存款7000（2）合并财务报表借：购买日A公司所有者权益公允价值9000商誉1600贷：长期股权投资7000少数股东权益（9000×40%）3600【例题】2×13年12月23日，甲公司又以公允价值为2000万元、原账面价值为1600万元的固定资产作为对价，自A公司的少数股东取得A公司15%的股权。
本例中甲公司与A公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系（不考虑所得税等影响）。
2×13年12月23日，A公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为10000万元。
【答案】（1）个别财务报表甲公司作为对价的固定资产的公允价值（2000万元）与账面价值（1600万元）的差异（400万元），应计入甲公司利润表中的资产处置收益。
关于购买子公司少数股权的处理【会计实务操作教程】
◎购买子公司少数股权投资成本的确定 《企业会计准则解释第 2 号》规定：“母公司购买子公司少数股权所 形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投 资》第四条的规定确定其投资成本。”即：母公司购买子公司少数股 权，通常应当按照交易日支付对价的公允价值调整增加对子公司的长期 股权投资。以支付非货币性资产为对价的，应当按照《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》的规定确定形成长期股权投资的成本。母公 司购买子公司少数股权而发生的相关交易费用计入投资成本，但是，与
实务中，母公司购买子公司少数股权的业务已经越来越多，而对于母 公司购买子公司的该部分少数股权如何进行会计处理，目前准则及其应 用指南没有明确，但财政部最新发布的《企业会计准则解释第 2 号》对 此进行了明确规定。笔者认为母公司购买子公司少数股权主要涉及：购 买少数股权投资成本的确定和合并财务报表编制这两个方面的问题。
元)。 ③抵销所有者权益各项目 借：实收资本 50000000 资本公积 22200000 盈余公积 3400000 未分配利润 22600000 商誉 7000000 贷：长期股权投资 86400000 少数股东权益 18800000 注释：资本公积抵销数 2220万元为 2008年 1 月 1 日资本公积账面数
购买子公司少数股权如何会计处理
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！购买子公司少数股权如何会计处理一、购买子公司少数股权合并会计处理新旧规定比较关于购买少数股权在编制合并报表时的会计处理，新准则实施问题专家工作组意见第1号规定：“在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外。
应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的。
调整留存收益。
”在此规定下，购买少数股权日需要获取子公司可辨认净资产的公允价值，以公允价值为基础确认商誉。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，分为两部分，一部分确认为商誉，一部分调整合并所有者权益。
对此引发的争议主要有三：一是购买少数股权是否需要考虑控股股东和被购买股权的少数股东之间的联系。
即是否需要区分是同一控制还是非同一控制下的购买股权行为。
如果需要区分，则依照企业合并时的会计处理，同一控制下的购并不产生商誉；如果不需要区分，假如是同一控制下的企业合并之后的购买少数股权。
控制权取得时尚不确认商1。
母公司购买子公司少数股权的会计问题及准则改进建议
律采 用 权 益 结 合法 进 行 合 并会 计 处 理 。
的购买价款作 为初始投资成本 ， 初始投资成本包括与取得长期
股权 投 资直 接 相 关 的 费 用 、 金 及 其他 必 要 支 出 ； 税 以发 行 权 益
二、 母公 司购买子公司少数股权存在的会计政策选择 问题 我国将企业合并 区分为同一控制下的企业合并 和非 同一
在购 买法和权益结合法 两种合 并会计方法， 易出现企业利用并购业务操控会计利润的现 象， 容 所以这一会计准则需要完善。 【 关键词】 母公 司购 买子公 司少数股权； 企业合并； 购买法； 权益结合 法
一
、
母公司购买子公 司少数股权对会计准则的适用问题
司少 数 股 权 的 行 为 ， 实 上 是 原 控 股 关 系 的 继 续 ， 公 司 受合 事 子
资本 公积 不 足 冲减 的 ， 整 留 存 收益 。比照 Ｃ Ｓ ０ 六 条 规 定 ， 认 净 资产 公 允 价 值 份 额 的 差额 ， 复核 后 计 入 当 期 损 益 。 在购 调 Ａ２ 第 经 合 并 方 在 企业 合 并 中 取 得 的 资产 和 负 债 ， 当按 照 合 并 日在 被 买法 下 ， 购 买 方在 合 并 时业 已存 的利 润 作 为 购 买 成 本 的 一 部 应 被 合 并 方 的账 面 价值 计 量 。合 并方 取 得 的 净 资产 账 面 价值 与 支 付 分 ， 须 予 以抵 销 ， 得 纳入 合 并 报 表 。我 国 Ｃ Ｓ ０ 求 按 照 母 必 不 Ａ２ 要 的合 并对 价 账 面 价值 （ 发 行股 份 面 值 总 额 ） 或 的差 额 ， 当 调 整 公 司拥 有 的 控 制 权 比例 计 算 和 确 认 非 同一 控 制 下 的 合 并 商 誉 ， 应
【税会实务】购买子公司少数股权合并会计处理解析
【税会实务】购买子公司少数股权合并会计处理解析一、购买子公司少数股权合并会计处理新旧规定比较关于购买少数股权在编制合并报表时的会计处理, 新准则实施问题专家工作组意见第1号规定：“在合并财务报表中, 子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本, 与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额, 在合并资产负债表中作为商誉列示。
新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 确认为商誉；因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额, 除确认为商誉的部分以外。
应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价), 资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的。
调整留存收益。
”在此规定下, 购买少数股权日需要获取子公司可辨认净资产的公允价值, 以公允价值为基础确认商誉。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本, 与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额, 分为两部分, 一部分确认为商誉, 一部分调整合并所有者权益。
对此引发的争议主要有三：一是购买少数股权是否需要考虑控股股东和被购买股权的少数股东之间的联系。
即是否需要区分是同一控制还是非同一控制下的购买股权行为。
如果需要区分, 则依照企业合并时的会计处理, 同一控制下的购并不产生商誉；如果不需要区分, 假如是同一控制下的企业合并之后的购买少数股权。
控制权取得时尚不确认商誉, 购买少数股权反倒要确认商誉, 显然不合理。
因此无论是否需要区分控股股东和被购买少数股东之间的关系, 在购买少数股权时确认商誉都是不合理的。
二是实务中公允价值的获取是有难度的。
实际案例中, 一些企业在收购少数股东股权时, 往往不进行评估, 只是按照净资产账面价值作价或者随意作价, 因此难以可靠取得公允价值。
购买子公司少数股权合并报表的编制【会计实务经验之谈】
购买子公司少数股权合并报表的编制【会计实务经验之谈】(一) 合并报表的编制原则1、《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十二条规定：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
同时《企业会计准则解释第2号》规定：“母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益(资本公积)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
”2、本例中，A公司在编制合并财务报表时，应当首先根据A公司的备查簿中记录的B公司可辨认资产、负债在购买日(2009年1月1日)的公允价值的资料，调整B公司的净利润。
按照A公司备查簿中的记录，在购买日，B公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在一项差异，即固定资产公允价值高于账面价值1000万元。
该差额按年限平均法每年应补提的折旧额为100万元(1000万元÷10年)。
假定该项固定资产用于B公司的总部管理，则2009年B公司调整后的净利润为500万元，经过调整后A公司自少数股东处取得B公司20%的股权时应享有的净资产份额=(9000+1000+600-100+500)×20%=2200(万元)，本例中应调整资本公积(3000-2200)=800万元。
(二) 编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录1、调整固定资产账面价值与公允价值之间的差额的影响借：管理费用 1000000贷：固定资产——累计折旧 10000002、按权益法调整对B公司长期股权投资借：长期股权投资——B公司 7000000贷：投资收益 3500000资本公积——其他资本公积 3500000注：(1) 投资收益：B公司2009年调整后的净利润500万元中，A公司按持股比例70%计算的金额。
收购少数股东权益合并报表
收购少数股东权益合并报表一、引言在企业并购过程中，如果公司收购了其他公司的股权，那么就需要编制合并报表。
而当被收购公司的股东中存在少数股东时，就需要编制收购少数股东权益合并报表。
本文将详细介绍收购少数股东权益合并报表的概念、编制要求、步骤以及相关注意事项。
二、概念解释2.1 合并报表合并报表是指一个公司编制的将其与其子公司的财务数据合并在一起的财务报表。
在合并报表中，被收购公司的财务数据将与收购公司的财务数据合并，以展示整个集团的财务状况和经营成果。
2.2 少数股东权益少数股东权益是指被收购公司的股东在合并后仍保留的股权所对应的权益。
少数股东权益是合并报表中的一个重要组成部分，它代表了少数股东对被收购公司的所有权益。
三、编制要求为了准确地反映合并后的财务状况和经营成果，编制收购少数股东权益合并报表需要满足以下要求：3.1 一致性原则合并报表的编制要遵循一致性原则，即在合并报表中应当使用相同的会计政策和会计估计方法。
这样可以确保合并报表的可比性和准确性。
3.2 完整性原则合并报表应当包括所有与合并交易相关的资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目。
任何与合并交易有关的重要信息都不应该被遗漏。
3.3 及时性合并报表应当在合并交易完成后的合理时间内编制和披露。
及时编制合并报表可以提供对合并交易的全面评估，帮助投资者和利益相关方做出正确的决策。
四、编制步骤编制收购少数股东权益合并报表的步骤如下：4.1 获取必要的财务信息收购公司需要获取被收购公司的财务报表和其他相关信息，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
4.2 识别少数股东权益根据被收购公司的股权结构和交易细节，识别出少数股东权益的金额。
少数股东权益通常是通过计算被收购公司的股东权益与收购价值之间的差额得出的。
4.3 调整财务数据对被收购公司的财务数据进行调整，以反映合并交易的影响。
调整可能包括合并前的重估、合并交易的费用和收入等。
4.4 合并财务数据将收购公司和被收购公司的财务数据合并在一起，形成合并报表。
购买子公司少数股权与企业合并的区别与会计处理难点
购买子公司少数股权与企业合并的区别与会计处理难点新《企业会计准则》实施后，为将上市公司、会计师事务所在新会计准则执行过程中遇到的的问题进行统一，企业会计准则实施问题专家工作组对自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理曾以“意见”的形式进行了答复，2009年8月7日财政部会计司发布了《企业会计准则解释2号》，解释中对“企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理”进行了规范。
新《企业会计准则》实施后，为将上市公司、会计师事务所在新会计准则执行过程中遇到的的问题进行统一，企业会计准则实施问题专家工作组对自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理曾以“意见”的形式进行了答复，2009年8月7日财政部会计司发布了《企业会计准则解释2号》，解释中对“企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理”进行了规范。
一、购买子公司少数股权定义购买子公司的少数股权，是指在一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权。
二、购买子公司少数股权与企业合并的区别企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
根据企业合并的定义，构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业(或业务)的控制权;二是所合并的企业必须构成业务。
但购买子公司少数股权的交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，也不形成报告主体的变化，所以不属于准则中所称的企业合并。
三、购买子公司少数股权会计处理难点购买子公司少数股权交易中主要涉及到两个会计处理问题，一是购买子公司少数股权所形成的长期股权投资入账价值的确定，二是编制合并报表时因购买子公司少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额的会计处理。
母公司购买子公司少数股权,这个报表怎么做
母公司购买子公司少数股权，这个报表怎么做
在实体理论下，很多交易和事项站在个别报表和合并报表分别来看，结果非常不同，合并报表的编制不再是简单的汇总与合并抵销的方法，还要开展对个别报表和合并报表的各种差异进行调整。
母公司购买子公司少数控股权
个别报表：按照公允价值确认长期股权投资，付出作价的公允价值和账面价值的差额可以确认损益：
借：长期股权投资（公允价值＋交易费用）
累计折旧
贷：固定资产
资产处置损益
合并报表：因购买少数股权取得的长期股权投资，与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日公允资产价值持续计算的净资产净额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的当期资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并报表中不确认新的商誉或损益。
【注】交易的实质等同于权益权益性交易，不属于企业合并，如果不调整，将导致母公司长期股权投资与子公司所有者联营公司权益的份额不一致，从而抵销不掉。
新增投资差额＝新增投资成本－追加投资日子公司净资产持续计算的价值×新增比例
借：长期资本公积或留存收益（若新增投资差额＞0）
贷：长期股权投资
借：长期股权投资（若新增投资差额＜0）
贷：资本公积
或者在合并报表中与抵销子公司所有者权益一并调整：借：股份公司所有者权益
商誉（不变）
资本公积或留存收益（若新增投资差额＞0）
贷：长期股权投资
少数股东权益
资本公积（若新增投资差额＜0）
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一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题
中国会计视野论坛's Archiver论坛 › 会计业务探讨 › 一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题wujunccpa发表于 2008-3-13 04:09一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题A公司、B公司2006年分别出资80、20万元成立甲公司，甲公司注册资本100万元，A公司做长期股权投资80万元，占甲公司80%股份。
甲公司2006年度实现净利润-25万元，未发生其它权益变动，则甲公司2006年12月31日净资产为100-25=75万元。
2007年1月1日，A 公司用现金15万元（75*20%，假设在交易日甲公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同）购买B公司所持甲公司20%股份，A公司长期股权投资成本变为95万元，持有甲公司100%股份。
甲公司2007年度净利润为0，也未发生其它所有者权益变动。
请问A公司2007年度合并报表抵消分录如何编制？谢谢！网客发表于 2008-3-13 06:18都100%了还用抵销吗ceilinyu发表于 2008-3-13 16:40100%抵消,差额为商商誉wujunccpa发表于 2008-3-13 17:31问题是A公司在购买甲公司少数股东股权的时候并没有产生商誉15=75*20%ceilinyu发表于 2008-3-14 00:11当然,100%抵消,我说的商誉是指:你的投资总额是80+15=95万元,但甲公司净资产仅75万元,如何你没有计提减值,那么差额20万元为商誉,因此净资产少于投资账面值没不表示你的投资损失啦,如果确实是投资损失了,你就要计提减值准备或核销损失,与合并报表是按多少比例抵消没有关系.wujunccpa发表于 2008-3-14 00:46我们讨论的是合并报表编制时抵消分录如何编制？A公司在购买少数股权前后均没有产生商誉吧假设我们按成本法编制合并报表：资产负债表抵消分录：借：实收资本 100万元贷：长期股权投资 95万元贷：？？ 5万元wujunccpa发表于 2008-3-14 00:49实收资本与长期股权投资得抵消嘛jf2002发表于 2008-3-14 02:55购买少数股东股权在合并报表中商誉或负商誉的确认关于收购少数股东股权的处理，专家组意见第1号规定：“在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。
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论坛› 会计业务探讨› 一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题
一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题
A公司、B公司2006年分别出资80、20万元成立甲公司，甲公司注册资本100万元，A公司做长期股权投资80万元，占甲公司80%股份。
甲公司2006年度实现净利润-25万元，未发生其它权益变动，则甲公司2006年12月31日净资产为100-25=75万元。
2007年1月1日，A公司用现金15万元（75*20%，假设在交易日甲公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同）购买B公司所持甲公司20%股份，A公司长期股权投资成本变为95万元，持有甲公司100%股份。
甲公司2007年度净利润为0，也未发生其它所有者权益变动。
请问A公司2007年度合并报表抵消分录如何编制？谢谢！
都100%了还用抵销吗
100%抵消,差额为商商誉
问题是A公司在购买甲公司少数股东股权的时候并没有产生商誉15=75*20%
当然,100%抵消,我说的商誉是指:
你的投资总额是80+15=95万元,但甲公司净资产仅75万元,如何你没有计提减值,那么差额20万元为商誉,因此净资产少于投资账面值没不表示你的投资损失啦,如果确实是投资损失了,你就要计提减值准备或核销损失,与合并报表是按多少比例抵消没有关系.
我们讨论的是合并报表编制时抵消分录如何编制？A公司在购买少数股权前后均没有产生商誉吧
假设我们按成本法编制合并报表：
资产负债表抵消分录：
借：实收资本 100万元
贷：长期股权投资95万元
贷：？？5万元
实收资本与长期股权投资得抵消嘛
购买少数股东股权在合并报表中商誉或负商誉的确认
关于收购少数股东股权的处理，专家组意见第1号规定：
“在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。
”
这是否可以理解为：
1、不需考虑与被收购股权的少数股东之间是同一控制和非同一控制关系。
在《企业会计准则讲解》中，将这一部分内容列入了“非同一控制下企业合并”中，是排版的问题，还是有什么特殊考虑？个人理解，在没有明确需考虑合并类型时，暂时不考虑合并类型的影响；
2、实际案例中，一些企业在收购少数股东股权时，往往不进行评估，只是按照净资产账面值作价或者随意作价，因此难以取得公允价值。
在这种情况下，是否可以按照收购价与账面净资产差额确认商誉呢？个人理解不可以，如果公允价值不能可靠取得，则确认商誉的条件不具备，因而不能确认商誉或负商誉，收购价与账面净资产差额只能调整资本公积。
这样理解是否合适，愿闻高见。
个人意见（直接按成本法编制抵销分录，不做模拟权益法调整）：
借：实收资本 100
贷：长期股权投资 95
贷：年初未分配利润5（=25*20%）
相当于在上年度子公司发生的亏损25中，有5由少数股东承担，减少了应由多数股东承担的亏损（相当于在2006年度借：少数股东权益，贷：少数股东损益），本年度延续了上年度抵销分录中对未分配利润的影响。
从本例数字看，收购少数股权时并无商誉产生。
还应注意公允价值的问题
有无商誉，还应看交易日，甲公司可辨认净资产公允价值与账面净资产值熟高，如果交易日可辨认净资产公允价值低于甲公司的账面净资产值，则存在商誉。
应该说本例所给出的条件并不完整，在实务中注意作此比较，以便在合并报表编制时作出恰当的反映。
此方面的问题在财政部会计司的企业合并讲解以及专家组意见1号中有提及。
理论上能取得公允价值
一、收购子公司的少数股权，则已经明确了是在已经控制的基础上进行的购买，且在企业合并准则中已明确收购子公司少数股权事项不属于企业合并准则的规范范围。
所以不存在是同一控制还是非同一控制的问题。
二、理论上，交易日已经控制的子公司可辨认资产和可辨认负债公允价值按照企业合并准则中规定的确定原则和方法，是可以取得的。
按照准则的精神，实务中应该进行比较，即使是按子公司账面净资产份额作为转让价款的也应该进行比较分析。
可是根据A公司购买少数股权的价格只有15万元来看，少数股东不应承担5万元的亏损
不然少数股权的转让价格应为20万元才是，我觉得合并报表的未分配利润应为-25万元，但这样一来以下抵消分录不知如何平衡？（直接按成本法编制抵销分录，不做模拟权益法调整）：
借：实收资本 100
贷：长期股权投资 95
贷：？？5（=25*20%）
尽管购买少数股东股权不是企业合并，但
如果少数股东也是集团内部的，实际上与同一控制下企业合并情况相同，是集团内部的利益变动，应遵循账面不变的原则，否则资产很容易虚增。
其实我的意思是，同一集团内部的股权转让，不论是否形成企业合并，均以净资产账面价值为基础确定长期股权投资成本，并且不确认任何损益。
不过没有这样处理的依据，因此套用没有公允价值的说法，只是不想确认这部分商誉或负商誉（营业外收入）。
个人意见
按模拟法调整分录
1、调整期初
借：未分配利润－年初未分配利润 20
贷：长期股权投资 20
2、期末抵消
借：实收资本 100
借：未分配利润 - 25
贷：长期股权投资 75
上述调整，期初、期末未分配利润才是平衡的。
当然不存在商誉问题。
你的调整还是没解决原少数股东应承担亏损5万元如何处理的问题
期初合并报表的少数股东权益是15万元，而不是20万元，不存在解决问题
请问你做出来合并报表的期末未分配利润是多少？
你的处理应该是正确的，相当于少数股东期初应承担的亏损5万元在股权转让过程中冲减了投资成本
我觉得你的处理也正确，合并报表未分配利润最后是-20万，而不是-25万了
未分配利润应为-20万
成本法合并下,子公司未分配利润-25万,其中5万由少数股东承担
即借:实收资本 100
贷:长期股权投资 95
未分配利润 5(子公司少数股东承担部分)
此时母子公司汇总未分配利润-25万(假设在成本法下合并,未确认对子公司投资损失),加合并报表加回的少数股东承担部分,合并未分配利润应为-20万
你说的合并未分配利润20万应该是在合并报表上显示的结果，我讨论的是抵销分录金额的问题，意思应是一样的。
在编制权益变动表时：
编制权益变动表时：期初有少数股东权益，那么期末没有少数股东权益了，在那一行中填列该减少数呢
个人意见按模拟法调整分录
1、调整期初
借：未分配利润－年初未分配利润 20
贷：长期股权投资 20
2、期末抵消
借：实收资本 100
借：未分配利润 - 20
贷：长期股权投资 75
贷：少数股东权益 5
我觉得，亏25万，肯定是要写在子公司的财务报表的。
你的实际情况就是亏损25万，怎么可以改了呢？
现在你又再出15万买少数股东权益。
这里是刚刚好，不存在溢价。
75万（即购买时的净资）X 20% =15万。
购买少数股东权益之后长期股权投资余额明显是95万（100%控股），没有异议。
（我指的是个别财务报表）
但是，在合并报表的时候，要调整为权益法
第一，追溯到亏损年度末，成本法调整为权益法。
即调整期初余额。
1、调整期初
借：未分配利润－年初未分配利润 20
贷：长期股权投资 20
因为亏损的年份，你只承担80%的亏损，即20万。
现在长期股权投资余额为95 - 20 =75万。
2、现在继续购买，用15万买20%股权。
合并报表就应该这样写：
借：实收资本 100
未分配利润 - 25
贷：长期股权投资 75
这个题目，如果换成用20万，买15%的股权，会稍微复杂一点。
多出的5万，要做到资本公积里面去。