合并报表编制 方法与具体分录
合并财务报表八步法分录
合并财务报表八步法分录财务报表是企业财务状况的总结和展示，合并财务报表则是将多个企业或部门的财务报表合并为一个整体。
合并财务报表的编制是一个复杂而重要的过程，需要按照一定的步骤进行。
下面将介绍合并财务报表的八步法分录。
第一步：确定合并范围和合并方法在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并的范围和合并的方法。
合并范围可以是多个企业、多个部门或多个项目。
合并方法可以是全面合并、比例合并或权益法合并。
根据具体情况确定合并范围和合并方法，这是编制合并财务报表的基础。
第二步：统一会计政策和会计期间在合并财务报表中，各个合并方需要统一会计政策和会计期间。
会计政策包括会计估计和会计处理方法，统一会计政策可以确保财务报表比较准确地反映合并实体的财务状况和经营成果。
会计期间是指各个合并方的会计年度，需要对齐以方便合并财务报表的编制。
第三步：调整合并方的财务报表在合并财务报表编制过程中，需要对合并方的财务报表进行调整。
调整主要包括消除合并方之间的内部交易、消除合并方之间的内部利润、调整合并方的会计政策和会计估计、调整合并方的会计期间等。
调整是为了确保合并财务报表真实、准确地反映合并实体的财务状况和经营成果。
第四步：合并财务报表的分录在合并财务报表编制过程中，需要编制合并财务报表的分录。
分录是将合并方的财务报表合并为一个整体的过程。
分录包括合并方的资产、负债、所有者权益、收入和费用等科目的合并。
根据合并范围和合并方法，编制合并财务报表的分录是确保合并财务报表准确反映合并实体财务状况和经营成果的关键。
第五步：编制合并资产负债表合并资产负债表是合并财务报表中的重要组成部分，它反映了合并实体的资产、负债和所有者权益的情况。
编制合并资产负债表需要根据合并财务报表的分录和调整数据，将合并方的资产、负债和所有者权益进行合并，确保合并资产负债表的准确性和完整性。
第六步：编制合并利润表合并利润表是合并财务报表中的另一个重要组成部分，它反映了合并实体的收入、费用和利润的情况。
合并会计报表分录
合并会计报表分录同一控制下企业合并：(1)同一控制下企业合并日合并报表调整抵销分录的编制：抵销分录：母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：股本/实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【子公司所有者权益×少数股东持股比例】注：子公司留存收益的恢复(每年都需要做)借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】(2)同一控制下企业合并日后第一个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制：调整分录：母公司长期股权投资由成本法调整为权益法①子公司实现盈利（或亏损）借：长期股权投资贷：投资收益【提示】亏损时做相反的分录。
②子公司分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写。
③子公司其他综合收益发生变动借：长期股权投资贷：其他综合收益④子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积抵销分录：①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销注：子公司留存收益的恢复（每年都需要做）借：股本/实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【调整后的长期股权投资】少数股东权益借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】②母公司投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【调整后的投资收益】少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积向股东分配利润年末未分配利润(3)同一控制下企业合并日后第二个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制：调整分录：母公司长期股权投资由成本法调整为权益法非同一控制下企业合并：(1)非同一控制下企业购买日合并报表调整抵销分录的编制：调整分录：(以固定资产为例)将子公司各资产、负债原来的账面价值调整为公允价值：借：固定资产——原价【评估增值的部分】贷：资本公积抵销分录：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：股本/实收资本资本公积【调整后的金额】其他综合收益盈余公积未分配利润商誉(借方差额)贷：长期股权投资少数股东权益【提示】A.合并商誉=合并成本-子公司可辨认净资产公允价值(考虑所得税后)的份额B.如果出现贷方差额，应计入合并当期损益(营业外收入)。
合并报表的编制步骤
合并报表的编制步骤合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。
那合并报表是怎么来编制的呢？合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值）第三步：在工作底稿中编制抵销分录。
第四步：编制合并报表简单吧，就四步搞定。
大家首先要牢牢记住这四个步骤,大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了.那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述.我要先解释一下上面括号内的意思,1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整.（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值,指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录（企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的,但是编合并报表的时候,必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本,只写在报表中)。
好了，下面开始详细叙述这四步的分录,这是我整理出来的,这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂,我会在后面用几个例题帮助大家理解.现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。
然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。
(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻）我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的,它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题,就知道很简单了)第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）借:固定资产（公允价值大于账面价值的部分)无形资产(公允价值大于账面价值的部分)存货(公允价值大于账面价值的部分)贷：资本公积（注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的)借：营业成本(存货售出时,按公允价值应补记的成本）管理费用或制造费用(按公允价值应补记的折旧、摊销）贷:固定资产无形资产存货(注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销,这是属于少记的）如果是编制第二年的抵销分录,则先做第一个分录，一模一样，我说了,要年年做嘛。
《合并报表编制》课件
合并报表的报出时间与格式要求
报出时间
根据相关法规和公司规定，在规定时间内完成合并报表的编制和报出。
格式要求
按照规定的格式（如PDF、PPT等）编制合并报表，确保清晰易读。
合并报表的监管与审计
监管机构
了解并遵守相关监管机构（如财政部、证监会等 ）对合并报表编制的要求和规定。
审计要求
根据审计机构的要求，提供完整的合并报表及相 关资料，确保报表的真实性和公允性。
合并利润表
反映集团整体的利润形成和分配情况。
合并现金流量表
反映集团整体的现金流入和流出情况。
合并所有者权益变动表
反映集团所有者权益的变动情况。
02
合并报表的编制方法
购买法
01
02
03
购买法定义
购买法是将企业合并视为 一个企业购买另一个企业 的净资产的行为。
购买法的会计处理
购买法要求购买方按照公 允价值记录被购买方的资 产和负债，同时确认商誉 。
在合并报表编制前，母公司需统一各 子公司的会计政策，确保各子公司采 用相同的会计处理方法，以提高合并 报表的可比性和准确性。
母公司还需统一各子公司的会计期间 ，确保各子公司的财务报表与母公司 财务报表的期间一致，以便进行合并 。
对子公司进行审计
在合并报表编制前，需要对纳入合并 范围的子公司财务报表进行审计，以 确保其财务报表的准确性和合规性。
合并报表的编制主体
母公司，负责汇总、编制整个集团的合并财务报表。
合并报表的编制范围
母公司及其子公司组成的集团，包括控制的所有子公司。
合并报并报表提供了一个集团整体的财务状况、经营成果和现金流量 信息，有助于报表使用者了解该集团的财务状况和经营成果。
内部交易合并报表会计分录举例
一、内部交易合并报表概述内部交易是指公司内部不同部门或子公司之间进行的买卖、借贷、转让等经济活动。
在编制合并财务报表时，需要将这些内部交易进行适当调整，以消除其对财务报表的影响，确保合并报表的真实性和公允性。
二、内部交易合并报表会计分录为了更清晰地说明内部交易合并报表的会计处理，以下将举例说明常见的内部交易合并报表会计分录。
1. 子公司向母公司销售产品当子公司向母公司销售产品时，需要做出以下会计分录：借：应收账款（母公司）贷：销售收入贷：存货这样做的目的是将子公司销售给母公司的产品计入母公司的应收账款，并同时确认销售收入和存货的变动。
2. 子公司向母公司借款当子公司向母公司借款时，需要做出以下会计分录：借：应付账款（母公司）贷：短期借款这样做的目的是将子公司所欠母公司的借款计入母公司的应付账款，并确认子公司的短期借款。
3. 母公司向子公司支付管理费用当母公司向子公司支付管理费用时，需要做出以下会计分录：借：管理费用贷：应付账款（子公司）这样做的目的是确认母公司向子公司支付的管理费用，并将其计入子公司的应付账款。
4. 子公司向母公司支付利息当子公司向母公司支付利息时，需要做出以下会计分录：借：利息支出贷：应付账款（母公司）这样做的目的是确认子公司向母公司支付的利息支出，并将其计入母公司的应付账款。
三、内部交易合并报表会计分录的影响上述内部交易合并报表会计分录的做法，能够在合并报表中准确地反映出各项内部交易对母公司和子公司财务状况的影响。
通过适当调整和记录，能够排除内部交易对合并报表的影响，确保其真实性和公允性。
内部交易合并报表的会计处理需要遵循相关会计准则和法规，进行合理分录和调整，以确保合并报表的准确性和完整性。
也需要不断优化内部交易的管理和控制，减少不必要的内部交易，从而提高公司的整体运营效率和财务风险控制能力。
四、内部交易合并报表的管理和控制针对内部交易对合并报表的影响，公司需要加强内部交易的管理和控制，以确保内部交易的合理性和透明度。
合并报表格主要编制流程和处理技巧_合并报表格抵消分录
合并报表主要编制流程和处理技巧一合并报表抵消分录随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。
同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。
另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
一、合并报表编制时需明确的几点思路所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体；但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。
为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。
1、合并报表的整体观合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体,反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。
2、合并报表的全局信息合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。
母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外,更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。
3、合并报表的逆向思维合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，最后编制会计报表，合并报表的编制程序与个别会计报表不同，方法具有独特性。
4、编制合并报表的重点与难点由于集团企业经营多元化、股权关系复杂，给合并报表的编制增加了难度，如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织，如何实现？集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算？多层级的集团企业如何有序地完成财务合并，并保持合并会计政策的一致性？在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下，如何按会计准则对子公司利润分段合并计算？不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。
合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc-合并报表底稿
合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc:合并报表底稿合并报表工作底稿的编制方法及技巧一、抵销分录如何登入工作底稿（一）资产负债表1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。
2、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。
3、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。
（二）损益表1、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。
2、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。
（三）利润分配表1、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。
2、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。
3、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。
说明：1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。
2 、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。
二、合并数的计算（一）资产负债表1、资产项目合并数=资产项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方2、备抵项目合并数=备抵项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方3、负债和所有者权益项目合并数=负债和所有者权益项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方4、资产合计项目合并数=资产各项目合并数相加5、权益合计项目合并数=负债及所有者权益项目合并数相加+少数股东权益（二）损益表1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数=原项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方2、成本费用合并数=原项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方3、利润总额合并数=收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和4、净利润合并数=利润总额合并数-所得税项目母子公司合计数- 少数股东损益（三）利润分配表1、年初未分配利润合并数=年初未分配利润项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方2、提取盈余公积、应付利润合并数=提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计+ 抵销借方-抵销贷方3、未分配利润合并数=当年净利润项目合并数 -提取盈余公积项目合并数-应付利润项目合并数说明：关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配一一提攘X盈余公积”、“利润分配一一应付利润” 一致。
合并报表编制方法
合并报表的编制方法一、合并资产负债表的编制步骤：（一）确定合并范围，统一会计期间。
（二）编制合并工作底稿。
（三）对子公司个别财务报表进行调整。
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司（会计政策）；（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司（会计政策、在购买日的子公司的资产公允价值的调整）。
如固定资产的公允价值与账面价值不一致时：借：固定资产——原价贷：资本公积——年初少计提折旧时：借：管理费用（假设是管理用固定资产）贷：固定资产——累计折旧连续编制合并报表时：（第二年）借：固定资产——原价贷：资本公积——年初少计提折旧时：借：未分配利润——年初（以前年度少计提的折旧）贷：固定资产——累计折旧第二年少计提的折旧借：管理费用（假设是管理用固定资产）贷：固定资产——累计折旧（四）按权益法调整对子公司的长期股权投资的核算。
第一年合并时：（1）实现净利润；会计分录：借：长期股权投资贷：投资收益（2）收到现金股利；会计分录：借：投资收益贷：长期股权投资（3）其它资本公积变动（除净损益的变动）。
会计分录：借：长期股权投资贷：资本公积——其它资本公积连续合并财务报表时：（第二年）按权益法调整以前年度的长期股权投资：（1）会计分录：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初备注：数额是按上年需经过权益法调整（实现利润、收到现金股利）后的长期股权投资变动数额，为实现利润后和收到股利后调整的数额；（2）调整上年除净损益以外变动的资本公积：借：长期股权投资贷：资本公积——年初（3）本年在调整：实现利润：借：长期股权投资贷：投资收益收到现金时：借：投资收益贷：长期股权投资（五）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消。
会计分录：借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东投资持股比例）未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）备注：同一控制下企业合并没有借贷方差额（六）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消。
同一控制下合并日后的合并财务报表编制
借：股本
100 000
资本公积
20 000
盈余公积
31 000
未分配利润——年末 79 000
贷：长期股权投资
184 000
少数股东权益
46 000
少数股东权益=子公司股东权益账面价值×少数股东持股比例 =230 000 ×20%=46 000（元）
（二）合并以后年份的合并财务报表的编制
表2 20×6年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿
一、同一控制下合并日后的合并财务报 表编制
（一）合并当年的合并财务报表的编制 （二）合并以后年份的合并财务报表的编制 （三）合并日后的合并现金流量表的编制
（一）合并当年的合并财务报表的编制
例1 假设P公司于20×4年12月31日以174 000元的代价
获取了S公司80%的股权，当时S公司股东权益由股本100
项目
利润表： 营业收入 减：营业成本 减：管理费用 加：投资收益——S公司 减：少数股东损益 净利润 股东权益变动表：
未分配利润——年初
加：净利润 减：提取盈余公积 减：已分配股利
P公司
S公司 （80%）
调整与抵销分录
借
贷
600 000 350 000 138 000 24 000
136 000
57 000 136 000√
80 000 180 000 144 000
500 000 904 000 160 000 500 000 170 000 17 000 57 000
904 000
20 000 100 000
140 000 260 000 60 000 100 000 20 000 25 000 55 000
合并报表及编制方法
合并报表模板及编制方法最近正在学习关于合并报表的编制;正好找个一个模板和大家共享下..合并财务报表通俗理解给大家分享母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看;实际相当于企业内部资产的转移;没有发生损益;而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销..首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项一与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销二与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销三与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销四与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销一母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型;同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司..对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表;只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可..对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础;按权益法调整对子公司的长期股权投资..调整步骤包括：1以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉..注意调整账面价值与公允价值的差额2按权益法对被投资方净利润作出调整;按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益3收到现金股利借：投资收益贷：长期股权投资4子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积—其他资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看;母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位;不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动..对于母公司而言;一方面反映为其他资产的减少比如银行存款一方面反映为长期股权投资的增加;简化的会计分录就是：借：长期股权投资贷：银行存款对于子公司而言;一方面增加资产、一方面作为实收资本;在存续期间还涉及股东权益的增减变动;简化的会计分录是：借：银行存款贷：所有者权益股本、资本公积、盈余公积、未分配利润因此;要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响;只需要借：子公司所有者权益贷：长期股权投资这样处理;有两个问题：1母公司对子公司的控股不一定是100%;假设拥有子公司80%的股权;即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司;上述这一会计分录肯定不平;补上“少数股东权益”即可..分录变成：借：子公司所有者权益贷：母公司长期股权投资少数股东权益2商誉的问题..在初始投资时;母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致;如果母公司长期股权投资初始成本大;前期处理是视同商誉;不作调整；如果母公司长期投资初始成本小;其差额作为营业外收入处理..由于商誉掺和进来;上面的分录又不平了;贷方金额比借方金额会大;借方将初始确认的商誉添上即可..分录就变成：借：子公司所有者权益商誉贷：母公司长期股权投资少数股东权益需要说明的是;注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的;实际上不用这么复杂;按初始投资时的商誉计算结果一样..长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：股本资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益说明：所有者权益分年初、本年单列;是为了编制所有者权益变动表的需要;实际年初+本年数就是年末数..二母公司投资收益与子公司利润分配的抵销子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益..如果将母子公司作为一个整体来看;就没有所谓的投资收益;而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看..所以在编制合并会计报表时;应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销..从子公司角度看;本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润;这三个部分也要予以抵销..抵销分录为：借：投资收益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润和前面所涉及的问题一样;利润中还有少数股东应享有的部分;借方加上“少数股东权益”；其次;为编制所有者权益变动表;未分配利润应该分解为“年末”、“年初”;也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明..调整之后的分录变为：借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润—年末其次;连续编制合并财务报表情况下;应怎样编制调整分录假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表;这一事件是连续的;2008年连续编制合并财务报表..2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的;它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整;也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的;那么在编制报表前应该把它们调整一致..怎么调呢很简单..把2007年的调整分录照抄下来;只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润—年初”..这样调整后的期初、期末余额是一致的;再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可..三、存货内部交易的抵销这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况..一当年购入的情况例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司;价格100万元..母公司确认收入100万元、成本80万元;子公司确认存货100万元..但站在集团整体角度;集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动;不应该确认收入、成本;也不能确认存货价值中虚增的20万元;虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”..抵销分录：借：营业收入贷：营业成本存货有几个变化的情形：1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去;有人可能认为;存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了;应该不用编制抵销分录;实际情况如何呢我们来分别看母、子公司的业务分录：对于母公司：借：银行存款100贷：营业收入100借：营业成本80贷：存货80对于子公司：借：存货100贷：银行存款100借：银行存款110贷：营业收入110借：营业成本100贷：存货100将上述分录汇总;我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元;虽然实现的利润仍然是30万元;但收入、成本与事实不符;多确认了100万元;应该编制的抵销分录：借：营业收入100贷：营业成本1002.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢首先假定全部出售：借：营业收入贷：营业成本再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本贷：存货二连续编制合并报表的情况上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益;对本期的期初未分配利润产生影响..在连续编制合并财务报表时;首先应该将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销;调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理..1.将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销..借：未分配利润—年初期初存货中包含的未实现损益贷：存货2.本期发生的内部购销活动：借：营业收入贷：营业成本3.期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业成本贷：存货三考虑所得税的影响站在集团整体角度;没有实现销售收入;销售方因销售收入缴纳的所得税在未来期间可以抵减;应该作为一项递延所得税资产..编制合并财务报表的分录是：借：递延所得税资产贷：所得税费用如果是连续编制合并财务报表;期初应该调整未分配利润;分录是：借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初四考虑存货跌价准备个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额;在编制合并财务报表时应该站在整体的角度再认定;两个数额比较;再来确定应该补提还是应该冲减的数额..借：存货—存货跌价准备贷：资产减值损失如果涉及所得税问题;应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债进行调整..借：所得税费用贷：递延所得税资产要明白子公司和母公司两种角度的思路转换..比如说对于子公司来说;一项内部交易存货的入账价值为100;从母公司角度;真实成本为80;如果可变现净值为60;那么从子公司角度应该计提减值＝100－60＝40;母公司角度应该计提减值＝80－6 0＝20;所以合并报表就应把多计提的减值＝40－20＝20转回..。
浅谈新准则下合并报表的简易编制方法
浅谈新准则下合并报表的简易编制方法2007年1月1日起实施的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称新准则）将母公司对子公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
在实务中，我们还可以按简易办法编制合并报表，即：不需按权益法恢复长期投资，直接在成本法下合并财务报表。
一、合并报表简易编制方法分析在会计实务中，我们通常先汇总母子公司报表，再抵销汇总报表中的重复因素完成报表合并。
合并报表时编制抵销及调整分录列示如下：1、资产负债表的抵销步骤（1）抵销母公司投资成本与子公司净资产，并将子公司实收资本与资本公积中属少数股东享有的权益转入“少数股东权益”。
借：子公司实收资本借：子公司资本公积及留存收益【母公司投资时子公司的资本公积及留存收益部分】贷：母公司长期股权投资【母公司对子公司长期股权投资余额，本文不考虑溢价投资】贷：少数股东权益【母公司投资时子公司少数股东权益份额】（2）将子公司期末盈余公积转入未分配利润借：子公司盈余公积【子公司在经过第（1）步抵销后的盈余公积余额】贷：子公司未分配利润（3）将子公司留存收益中少数股东享有的份额及母公司投资后产生的其他资本公积转入少数股东权益借：子公司未分配利润、资本公积贷：少数股东权益【子公司经过第（2）步抵销后的未分配利润及资本公积余额×少数股权比例】（4）内部交易的抵销（略）2、利润表的抵销步骤（1）调整子公司当期净利润中由少数股东享有的收益。
借：归属于母公司净利润【子公司净利润×少数股权比例】贷：少数股东收益（2）冲销子公司当期计提的盈余公积数额，即在合并报表中减少子公司当期计提的盈余公积。
（3）冲销子公司当期进行的利润分配数额。
具体做法为：在合并报表中减少母公司当期确认的对子公司的投资收益数额，减少当期子公司的利润分配数额。
合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧
合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧一、内部权益性投资及其收益的抵销一内部权益性投资的抵销１、抵销分录借：实收资本资本公积子公司所有者权益合计盈余公积未分配利润合并价差借或贷、差额贷：长期股权投资母公司对该公司长期股权投资的账面余额少数股东权益子公司所有者权益合计×少数股权％２、合并价差１产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份,支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价.２合并价差的计算合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额.３报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目,在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下.３、少数股东权益１含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益,表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额.２少数股东权益的计算少数股东权益＝子公司所有者权益合计×１－母公司在子公司投资比例３报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映.例1母公司拥有子公司80%的股份,年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元,子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元.借：实收资本 26000资本公积 4000盈余公积 2000未分配利润 1000合并价差 1600贷：长期股权投资 28000少数股东权益 6600二内部权益性投资收益的抵销1、抵销原理１子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益,合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理,那么必须将对母公司的投资收益予以抵销.２因为采用权益法核算,子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润或其他所有者权益帐上,应予抵销.３由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度,反映对母公司股东的利润分配情况,而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映,因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销.2、抵销分录及公式∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润∴抵销分录：借：投资收益子公司本年净利润×母公司投资％少数股东损益子公司本年净利润×１－母％年初未分配利润子公司年初未分配利润贷：提取盈余公积子公司提取盈余公积数应付利润子公司应付利润数未分配利润子公司尚未分配利润数说明：１期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找.２“投资收益”有二个来源Ａ、在子公司“投资收益－对××子公司”项目中找.Ｂ、计算得出.3、盈余公积的调整１原理Ａ、通过上述抵销分录,已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销,但依据我国公司法有关规定,盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提.Ｂ、通过调整提取盈余公积的抵销分录后,合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额.同时合并利润分配表中,“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额.Ｃ、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积,而不是将子公司未分配利润转作盈余公积,因为子公司的未分配利润已全部被抵销了.２调整分录Ａ、调整当期盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积子公司当年提取盈余公积数×母％Ｂ、调整以前年度盈余公积借：年初未分配利润贷：盈余公积到上年止子公司累计提取盈余公积数×母％三内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例例２×１年母公司“长期股权投资－对A子公司投资“期初帐面值为45000元,占A公司80%的股份,A 公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元,当年A公司实现净利润10000元,提取盈余公积1000元,应付股东利润2000元.×2年A公司实现净利润10000元,提取盈余公积1000元,应付股东利润2000元.×1年：①内部权益性投资的抵销借：实收资本 35000资本公积 15000盈余公积 1000未分配利润 7000合并价差 5000贷：长期股权投资 51400少数股东权益 11600说明：A、“长期股权投资”期末数＝45000＋10000×80％－2000×80％＝51400元.Ｂ、“盈余公积”期末数＝1000元. 子公司C、“未分配利润”期末数＝10000－1000－2000＝7000元.Ｄ、少数股东权益＝35000＋15000×1－80％＋10000×20％－2000×20％＝11600元.Ｅ、合并价差＝51400＋11600－35000＋15000＋1000＋7000＝5000元.内部权益性投资的抵销②内部权益性投资收益的抵销借：投资收益8000少数股东损益2000贷：提取盈余公积 1000应付利润 2000未分配利润 7000③调整提取盈余公积借：提取盈余公积 800贷：盈余公积 800注意：子公司提取盈余公积数×母公司投资比例.×2年：①内部权益性投资的抵销借：实收资本 35000资本公积 15000盈余公积 2000未分配利润 14000合并价差 5000贷：长期股权投资 57800少数股东权益 13200说明：A、“长期股权投资”期末数＝51400＋10000×80％－2000×80％＝57800元.Ｂ、“盈余公积”期末数＝1000＋1000＝2000元.子公司C、“未分配利润”期末数＝7000＋10000－2000－2000＝14000元.Ｄ、少数股东权益＝11600＋10000×1－80％－2000×20％＝13200元.Ｅ、合并价差＝57800＋13200－35000＋15000＋2000＋14000＝5000元.②内部权益性投资收益的抵销借：年初未分配利润 7000投资收益8000少数股东损益2000贷：提取盈余公积 1000应付利润 2000未分配利润 14000③调整提取盈余公积借：提取盈余公积 800贷：盈余公积 800借：年初未分配利润 800贷：盈余公积 800特别注意：A、子公司提取盈余公积数×母公司投资比例.B、调整以前年度盈余公积不要忘记.二、内部应收应付账款及坏账准备的抵销一内部应收应付帐款的抵销借：应付帐款贷：应收帐款说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录.二坏帐准备的抵销借：坏帐准备期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额贷：管理费用借或贷、差额年初未分配利润期初内部应收帐款计提坏帐准备余额说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销.例3某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐,且1991-1994年间内部未发生坏帐,有关资料如下：年份内部应收帐款年末余额计提坏帐比例1991 10000 5‰1992 15000 5‰1993 10000 3‰1994 12000 3‰1991年：借：坏帐准备 50贷：管理费用 501992年：借：坏帐准备 75贷：期初未分配利润 50管理费用 25说明：①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝15000×5‰＝75元②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝10000×5‰＝50元③管理费用为轧差数＝75－50＝25元.1993年：借：坏帐准备 30管理费用 45贷：期初未分配利润 75说明：①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝10000×3‰＝30元②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝15000×5‰＝75元③管理费用为轧差数＝75－30＝45元.1994年借：坏帐准备 36管理费用 6贷：期初未分配利润 30说明：①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝12000×3‰＝36元②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝10000×3‰＝30元③管理费用为轧差数＝36－30＝6元.三其他债权债务的抵销1、内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据2、内部预付帐款与预收帐款的抵销借：预收帐款贷：预付帐款3、内部应收股利与应付股利的抵销借：应付股利贷：应收股利4、内部其他应收款与其他应付款的抵销借：其他应付款贷：其他应收款注意：以上抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制,并非只编制发生当年.三、内部债权性投资及其收益的抵销一抵销分录1、溢价发行及购买债券的抵销借：应付债券－债券面值－债券溢价未摊销溢价－应计利息合并价差借或贷贷：长期债权投资－债券投资面值＋未摊销溢价长期债权投资－应计利息历年利息累计数借：投资收益贷：财务费用／在建工程2、折价发行及购买债券的抵销借：应付债券－债券面值－应计利息合并价差借或贷贷：长期债权投资－债券投资面值－未摊销溢价长期债权投资－应计利息历年利息累计数应付债券－债券折价未摊销折价借：投资收益贷：财务费用／在建工程二综合举例例4A公司为母公司,B公司系A公司的全资子公司,1991年初子公司发行五年期、票面利率为15%、到期一次还本付息的债券500万元,发行价为525万元,母公司于1991年初购买其中40%债券,母子公司均按直线法摊销溢价及年末计息摊销.要求编制1991年及1992年的抵销分录.1991年：借：应付债券－债券面值 200－债券溢价 8－应计利息 30贷：长期债权投资－债券投资 208长期债权投资－应计利息 30借：投资收益 28贷：财务费用 28说明：A、债券面值＝500×40%＝200万元.B、债券溢价＝未摊销的溢价=25－25÷５×40%＝8万元.C、应计利息＝500×15％×40％＝30万元.D、长期债权投资－债券投资＝500×40%＋8＝208万元.E、投资收益＝30－25÷5×40%＝28万元.1992年:借：应付债券－债券面值 200－债券溢价 6－应计利息 60贷：长期债权投资－债券投资 206长期债权投资－应计利息 60借：投资收益 28贷：财务费用 28说明：A、债券面值＝500×40%＝200万元.B、债券溢价＝未摊销溢价=25－25÷５×2×40%＝6万元.C、应计利息＝500×15％×40％×2＝60万元.D、长期债权投资－债券投资＝500×40%＋6＝206万元.E、投资收益＝30－25÷5×40%＝28万元.例5续上例,如母公司在1993年初以278万元的价格购买子公司发行的债券40%,要求编制1993年的抵销分录.母公司仅持有子公司债券40%分析：母公司会计核算如下：①购买债券借：长期债权投资－债券投资 200－债券溢价 18－应计利息 60贷：银行存款 278②年末计息摊销借：长期债权投资－应计利息 30贷：长期债权投资－债券溢价 6投资收益 24因此1993年抵销分录为：借：应付债券－债券面值 200－债券溢价 4－应计利息 90合并价差 8贷：长期债权投资－债券面值 200－债券溢价 12长期债权投资－应计利息 90借：投资收益 24贷：财务费用 24说明：A、债券面值＝500×40%＝200万元.B、债券溢价＝未摊销溢价=25－25÷5×3×40%＝4万元.C、应计利息＝500×15％×40％×3＝90万元.D、长期债权投资－债券面值＝500×40%＝200万元.E、长期债权投资－债券溢价＝未摊销溢价＝18－18÷3×40%＝12万元F、投资收益＝30－18÷3＝24万元.上述计算有关难点概念的理解：①合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.那么,那些交易事项需要抵销呢凡集团内部企业间发生的交易均需抵销,对于整个企业集团来说,这些交易进仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨,而并非是企业间的真正交易,即通过抵销分录予以扣除.而集团内企业与外部企业发生的交易则不须抵销,对于整个企业集团来说,这些交易才是集团对外的真正交易,仍应保留在合并报表中.②例5就是以上理论的简单灵活应用.对于发行公司子公司来说,它需抵销的是债券面值200万元、未摊销溢价4万元必须按子公司发行价与面值的差额除以债券存续年限计算及应计利息90万元.对于购买公司母公司来说,它需抵销的是债券面值200万元、未摊销溢价12万元必须按母公司购买价与面值及应计利息的差额除以债券存续年限计算,即总溢价为278－200－200×15%×2＝18万元,1993年摊销6万元,则剩余未摊销溢价为12万元及应计利息90万元.上述母子公司抵销的差额即合并价差8万元.随着各公司对债券溢价的摊销,合并价差的金额也逐渐减小,1994年末为4万元,1995年末为0万元.子公司发行债券支付当年利息30万元,仅指母公司购买的40%部分,下同而母公司购买债券仅获得投资收益24万元,那么应抵销多少投资收益与财务费用呢该集团公司使用这笔200万元资金,子公司使用花费了30万元,而母公司投资仅获得24万元的收益,对于集团公司来说还是花费了6万元,这部分费用是不能抵销的,因为它是整个集团的费用,因此只能抵销24万元.从另一个角度来看,子公司所使用的资金系母公司投资所得,若直接投资对于集团公司来说不应花费任何费用,而本例中母公司是从市场上即第三者处以高于子公司帐面值的价格购得该债券投资于子公司,那么,对于整个集团公司来说每年使用这笔资金所花费得6万元是支付给第三者的.四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销一抵销分录公式１、本期购入,全部未售出借：产品销售收入销货方的内部售价贷：产品销售成本销货方的销售成本存货购货方未实现的内部毛利２、本期购入,全部售出借：产品销售收入销货方的内部售价贷：产品销售成本销货方的销售成本３、上期购入,本期全部已售出借：年初未分配利润贷：产品销售成本上期购货方的内部毛利４、上期购入,本期全部未售出借：年初未分配利润贷：存货上期购货方的内部毛利说明：部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可．例如出售６０％,即在本期购入,全部已售出分录中乘以６０％；在本期购入,全部未售出分录中乘以４０％即可.具体应用详见举例.二综合举例例５母公司将成本800元的存货出售给子公司,售价1000元,子公司当期出售其中的60%,售价720元.借：主营业务收入 600贷：主营业务成本 600说明：若全部售出应抵销主营业务收入1000元,而现在售出其中60%,则抵销主营业务收入1000×60%＝600元.借：主营业务收入 400贷：主营业务成本 320存货 80说明：若全部未售出应抵销主营业务收入1000元、主营业务成本800元、存货＝1000－800＝200元,而现在其中40%未售出,则抵销主营业务收入1000×40%＝600元、主营业务成本＝800×40%＝320元、存货＝1000－800×40%＝80元.也可以合并编制以下抵销分录：借：主营业务收入 1000贷：主营业务成本 920存货 80说明：对以上分录的理解体现了内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销的原理.①对于整个集团公司来说,内部销售所实现的主营业务收入并非集团公司真正的收入,它的实质是存货在集团公司内部的转移,集团公司并不因存货的转移而增加收入.同时由于内部销售也虚增了集团公司的主营业务成本,因此必须予以全部抵销.但若集团公司内购入单位实现了全部或部分对集团公司外销售,则它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入.而它的主营业务成本并非该集团公司真正的成本,这批存货对外销售的真正成本应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务成本.通过上述分析我们结合例5作进一步讲解：合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.例5中母子公司主营业务收入合计仅指内部销售部分,以下主营业务成本及存货同＝1000＋720＝1720元,而对于整个集团公司来说真正的主营业务收入应为720元,则须抵销1000元,即借记主营业务收入1000元.母子公司主营业务成本合计＝800＋1000×60%＝1400元,而对于整个集团公司来说真正的主营业务成本应＝800×60%＝480元,则须抵销920元,即贷记主营业务成本920元.②若集团公司内部所购存货全部未对外销售,则存货资金占用也虚增了一部分内部未实现的销售毛利.对于上述概念的理解我们结合例5的讲解来解释.合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.例5中销售公司的存货为0,购入公司的存货＝1000－600＝400元, 二者相加为400元.对于整个集团公司来说,40%的存货只是发生了存放地点的转移,并不因此增加存货资金的占用.而这部分存货真正资金的占用应＝800×40%＝320元,因此须抵销存货＝400－320＝80元,即贷记存货80元.抵销存货的金额应为内部未实现的销售毛利.在例5中,母公司的销售毛利率＝1000－800÷1000＝20%,而子公司未销售的存货金额为400元,即内部未实现的销售毛利＝400×20%＝80元.例6母公司上期从子公司购入存货1000元,全部未销售,本期又购入1000元,子公司的内部销售毛利率为20%,本期母公司将上期购入的存货全部售出,本期购入存货售出30%.借：期初未分配利润 200贷：主营业务成本 200说明：①上期购入存货本期全部销售应抵销上期内部未实现销售毛利.合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中,那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在,也不须抵销.本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润.在例6中应抵销上期内部未实现销售毛利＝1000×20%＝200元,即借记期初未分配利润200元.②上期购入存货本期全部销售还应抵销虚增的主营业务成本.根据合并报表的基本理论：集团公司内购入单位实现了全部或部分对集团公司外销售,则它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入.而它的主营业务成本并非该集团公司真正的成本,这批存货对外销售的真正成本应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务成本.因此,当期对销售公司的主营业务收入无须抵销,而对其虚增的主营业务成本应予以抵销.在例6中应抵销的主营业务成本＝集团公司内购买公司销货成本－集团公司内销售公司销货成本＝1000－800＝200元,即贷记主营业务成本200元.③对于上述说明可能细心的读者会发现“对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中”这段论述是乎遗漏了“所得税”这一重要因素,同时也提出了所得税是否要抵销的问题.根据合并报表的基本理论：对于整个集团公司来说,对外销售所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入.同时对集团公司外的企业或单位花费的成本、费用才是集团公司真正的成本、费用.上例中集团公司内销售公司实现内部销售,虽然未对外销售,对于整个集团公司来说并未实现销售利润,但按税法规定：该公司实现销售应缴纳流转税、所得税.这部分税金是向集团公司外的税务机关缴纳的,应视为集团公司的费用,在合并过程中不应予以抵销.借：主营业务收入 1000贷：主营业务成本 860存货 140例7母公司上期从子公司购入存货1000元,子公司内部销售毛利率为20%,本期母公司对外销售其中得70%.借：期初未分配利润 200贷：主营业务成本 140存货 60说明：①上期购入存货本期无论是否对外销售均应抵销上期内部未实现销售毛利.合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中,那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在,也不须抵销.本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润.在例6中应抵销上期内部未实现销售毛利＝1000×20%＝200元,即借记期初未分配利润200元.若本期购买公司对外实现销售,实现了集团公司真正的利润,它是无须抵销的,而上期销售公司实现的内部销售毛利已隐含在期初未分配利润中,应予以抵销对应抵销项目为主营业务成本.若全部未对外销售,上期销售公司实现的内部销售毛利也隐含在期初未分配利润中,也应予以抵销对应抵销项目为存货.②对于主营业务成本、存货抵销的原理同上.例8母公司1991年购入子公司存货1000元,子公司内部销售毛利率为20%,当年母公司售出其中的60%.1992年母公司又购入子公司存货2000元,子公司内部销售毛利率为25%,假定母公司对存货计价采用个别认定法,当年售出上期结存存货的70%,本期购入存货的50%.1991年借：主营业务收 1000贷：主营业务成本 920存货 801992年借：期初未分配利润 80贷：主营业务成本 56存货 24说明：①期初未分配利润＝1000×20%×1－60%＝80元.②主营业务成本＝80－24＝56元＝1000×20%×1－60%×70%＝56元.③存货＝1000×20%×1－60%×1－70%＝24元.借：主营业务收入 2000贷：主营业务成本 1750存货 250五、固定资产内部交易的抵销一集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为固定资产使用.借：营业外收入贷：固定资产原值说明：这种情况一般不经常发生,且数额不大,根据重要性原则可不进行抵销.二集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为普通存货.这种情况极少发生,根据重要性原则,不必作抵销处理.三集团公司内部企业将自身生产的存货销售给集团公司内的其他企业作为固定资产使用.１、固定资产交易当期的抵销借：主营业务收入销售固定资产企业售价贷：主营业务成本销售固定资产企业成本固定资产原值内部未实现销售毛利借：累计折旧当年多提折旧贷：管理费用说明：若购买企业当期出售该固定资产,应编制以下抵销分录借：主营业务收入贷：主营业务成本营业外收入例9母公司1995年2月2日从其拥有80%股份的子公司购入固定资产子公司作为存货销售,售价120万元,子公司的销售毛利率为30%,母公司支付货款120万元、增值税万元、运杂费1万元、保险费万元调试安装费8万元,于1995年5月20日竣工验收并交付使用.母公司采用直线法计提折旧,该固定资产用于行政管理,使用年限3年,净残值率4%内部利润抵销不包括净残值.要求：A、计算母公司固定资产入帐价值.B、计算母公司每月应计提的折旧.C、编制1995年抵销分录.解：A、母公司固定资产入帐价值＝120＋＋1＋＋8＝150万元.B、母公司每月应计提的折旧＝150×1－4%÷3×12＝4万元.C、抵销分录：借：主营业务收入 120贷：主营业务成本 84固定资产原值 36借：累计折旧 7贷：管理费用 7说明：①购入企业的固定资产入帐价值＝集团公司销售存货企业售价＋该固定资产所含增值税＋运输、保险、安装费.②每月多提折旧＝内部销售毛利÷年数×12.上例中每月多提折旧＝120×30%÷3×12＝1万元.根据“当月增加的固定资产不提折旧,当月减少的固定资产照提折旧”的有关规定,1995年母公司从6月份开始计提折旧,共7个月,因此抵销多提折旧7万元.③增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响.集团公司发生这笔业务的实质是：自制自建固定资产.销售企业若将该存货自用,也应包含增值税税法规定企业自产产品用于非应税项目,视同销售计税和运输、保险、安装费.因此增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响,无须抵销.从另一角度来看,增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业,根据合并报表基本理论也不应予以抵销.２、固定资产使用期的抵销借：期初未分配利润交易当期内部未实现销售毛利贷：固定资产原价借：累计折旧抵销当年多计提折旧贷：管理费用借：累计折旧以前年度累计多计提折旧贷：期初未分配利润例10续例9,要求：编制1996、1997年度抵销分录.1996年借：期初未分配利润 36贷：固定资产原价 36借：累计折旧 12贷：管理费用 12借：累计折旧 7贷：期初未分配利润 71997年借：期初未分配利润 36贷：固定资产原价 36借：累计折旧 12贷：管理费用 12借：累计折旧 19贷：期初未分配利润 19说明：①合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中,那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在,也不须抵销.本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润.在例10中应抵销上期内部未实现销售毛利＝120×30%＝36万元,即借记期初未分配利润36万元.。
合并会计报表的编制方法
合并会计报表的编制1、合并会计报表编制的前提准备事项合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
（2）统一母子公司的会计政策。
（3）对子公司股权投资采用权益法核算。
（4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。
2、合并会计报表的种类及编制原则合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，它们分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。
合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外还应当遵循以下原则和要求：（1）以个别会计报表为基础编制。
（2）一体性原则。
（3）重要性原则。
3合并会计报表的编制程序（1）编制合并工作底稿。
（2）将母公司以及纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。
（3）编制抵销分录，将母公司与子公司、各子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表项目的影响进行抵销处理。
（4）计算合并会计报表各项目的合并数额。
（5）填制合并会计报表。
4、编制合并资产负债表编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部债权债务之间的项目；存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；盈余公积项目。
（1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
①在全资子公司情况下，母公司对子公司长期股权投资数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。
合并报表子公司买一部份部份分录一部分
合并报表子公司买一部份部份分录一部分摘要：一、合并报表的基本概念和意义二、子公司购买部分资产的会计处理三、合并报表分录的编制方法四、实际操作中的注意事项正文：一、合并报表的基本概念和意义合并报表，是指将母公司及其子公司的财务报表进行整合，以呈现集团整体财务状况、经营成果和现金流量等信息的报表。
合并报表可以全面反映集团的经济实力、经营规模和盈利能力，为投资者、债权人等利益相关者提供决策依据。
在实际操作中，子公司购买部分资产是一种常见的经济业务，需要对合并报表进行正确处理。
二、子公司购买部分资产的会计处理1.母公司账务处理子公司购买部分资产，首先体现在母公司的账面上。
母公司收到子公司支付的款项，可以按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资”等科目。
同时，母公司还需要承担相应的税费，如印花税等。
2.子公司账务处理子公司购买部分资产，需要将支付的款项记入“长期资产”等科目，同时，将所购买的资产按照公允价值确认为投资收益或其他业务收入。
此外，子公司还需承担相应的税费，如契税等。
三、合并报表分录的编制方法1.调整母公司报表数据根据母公司账务处理，调整母公司的报表数据，如资产、负债、收入、成本等。
2.调整子公司报表数据根据子公司账务处理，调整子公司的报表数据，如资产、负债、收入、成本等。
3.编制合并报表分录根据调整后的母公司和子公司报表数据，编制合并报表分录。
主要包括：（1）资产负债表分录：将母公司和子公司的资产、负债进行汇总，并消除重复计算。
（2）利润表分录：将母公司和子公司的收入、成本进行汇总，计算出集团的净利润。
（3）现金流量表分录：将母公司和子公司的现金流量项目进行汇总，反映集团整体的现金流入和流出情况。
四、实际操作中的注意事项1.准确确定资产的公允价值在子公司购买部分资产的过程中，要确保资产公允价值的准确性，以免对合并报表造成影响。
2.遵循会计准则和政策在编制合并报表时，要严格按照会计准则和政策进行处理，确保报表的合规性。
合并报表抵消分录的编制
一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
子公司被抵消的盈余公积不再恢复。
如何编制合并财务报表
编制“合并报表”的操作步骤如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节：步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的）借：库存固定资产贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里）步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的）借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母%贷：投资收益借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%）贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的）基本的分录在这里不说，就说几个特殊的A对于内部卖的存货第一年：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本（未卖出去的数量*毛利）贷：存货第二年：上面的第二条分录要换成：借：未分配利润贷：营业成本（金额不变）B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入D顺流时借：营业收入（卖价）贷：营业成本（买价）贷：存货（差额）逆流时：借：长投（未实现交易*母%）贷：存货此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润E有内部债券投资时借：应付债券（期末摊余成本）贷：持有至到期投资（期末摊余成本）借：投资收益（期初摊余成本*实%）贷：财务费用借：应付利息（面值*票%）贷：应收利息步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销借：股本（子公司年末数）资本公积（年初数+评估增值本年发生数）盈余公积（子公司年初数本年提取数）未分配利润--年末（子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股）商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%]贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额）贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子%步骤五：将投资收益抵销借：投资收益（调整后净利润*母%）少数股东损益（调整后净利润*子%）未分配利润--年初（抄上年）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字）基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
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合并会计报表编制的基础概念和具体方法前言：合并会计报表涉及到整个企业集团内多家公司个别报表调整、合并，是会计核算的几大难题之一。
下文仅就合并会计报表编制的一些基础概念和方法做一简要说明，以期对大家处理具体的企业实际业务时有一定帮助。
也希望大家把实际业务中遇到的特殊问题处理方法拿来大家一起分享。
`合并会计报表指，将两个或两个以上的具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为会计主体，用以综合反映该主体整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
合并会计报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了编制，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，新准则中还增加了合并所有者权益变动表。
一、合并会计报表编制的基础概念（一）、合并会计报表的范围当一家企业在股权关系上控制其他企业时，应编制合并会计报表。
在传统的意义上，控制指直接或间接拥有其他企业50％以上有表决权的股份，但这一观点过多强调了法律形式。
在现实生活中，投资企业即使持有另一企业不足50％的有表决权股份，但能实质上控制后者，也应将该企业纳入合并报表范围。
所以，合并会计报表的编制应以实际控制为准，而不能仅仅局限于持有50％以上的股份。
这也是新准则中强调的问题，符合国际会计准则关于合并范围的规定。
在我国，合并会计报表的合并范围具体包括：1．母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。
权益性资本是指，对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。
具体包括：（1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本；（3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。
2．母公司控制的其他被投资企业母公司通过直接和间接方式，虽然没有拥有被投资企业的半数以上权益性资本，但母公司通过其他方法对被投资企业的生产经营活动能够实施控制时，这些能够被母公司控制的被投资企业，也应当作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。
一般认为，母公司与其被投资企业之间存在着下列情况之一的，该被投资企业就应当视为能够被母公司控制，而作为子公司被纳入合并会计报表的合并范围：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。
这种情况是指，母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订有协议，受托管理和控制这些投资者在该被投资企业中的股份，从而在该被投资企业的股东大会上拥有该被投资企业半数以上的表决权。
（2）根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。
这种情况是指，在被投资企业的章程等文件中，规定母公司对其财务和经营政策能够实施控制。
（3）有权任免董事会等类似权利机构的多数成员。
这种情况是指，母公司能够通过任免董事会的成员而控制被投资企业的决策权。
（4）在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。
这种情况是指，母公司能够控制董事会等权利机构的会议，从而控制被投资企业的经营决策。
不应纳入合并会计报表合并范围的子公司1．已准备关停并转的子公司2．按照破产程序，•已宣告被清理整顿的子公司3．已宣告破产的子公司4．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司5．非持续经营的所有者权益为负数的子公司6．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司（二）、正确编制合并报表的前提条件1、对纳入合并范围的子公司的长期投资采用权益法核算。
2、统一母子公司的会计期间和会计报表决算日。
3、统一母子公司的会计政策。
4、对于子公司外币核算的报表进行折算。
5、纳入合并报表范围的子公司必须提供涉及内部往来的基础资料。
（三）、合并会计报表的编制程序1、编制合并工作底稿。
合并工作底稿的作用是为合并会计报表编制提供基础。
在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司的个别报表各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并报表各项目的合计数。
2、将母子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并将母子公司报表各项目的数据进行汇总。
3、编制抵销分录，将母公司与子公司、子公司之间发生的经济业务对个别报表项目进行的影响进行抵销处理。
4、计算合并报表各项目经过抵销之后的合并数额。
二、合并资产负债表和合并利润及利润分配表的编制方法合并报表是将母公司和子公司作为一个会计主体反映财务状况、经营成果，必然要将集团内部各公司之间发生的内部交易的数据进行抵销，剔除重复核算的因素。
编制合并报表时需要抵销的项目包括：1、母公司对子公司的长期投资与子公司的所有者权益项目；2、内部债权债务项目；3、内部销售收入和内部销售成本项目；4、盈余公积项目；5、内部权益性投资收益项目与子公司利润分配有关项目。
(一) 母公司对子公司的长期投资与子公司的所有者权益项目的抵销母公司对子公司进行股权投资，一方面反映为长期股权投资的增加，另一方面反映为除长期股权投资以外的资产减少。
子公司接受投资，一方面反映为资产的增加，另一方面反映为实收资本等权益的增加。
从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期投资相当于母公司将资本拨付下属单位核算，并不能引起整个企业集团的资产、负债和权益的增减变动。
因此，编制合并报表时，需要将母公司对子公司的长期投资与子公司的所有者权益项目进行抵销。
无论全资还是非全资的情况下，基本的抵销分录为：借：实收资本（子公司中母公司所占份额）资本公积（子公司中母公司所占份额）盈余公积（子公司中母公司所占份额）未分配利润（子公司中母公司所占份额）合并价差（借或贷）（母公司长期投资与子公司所有者权益份额的差额）贷：长期股权投资（母公司长期投资账面余额）少数股东权益（子公司所有者权益中少数股东所占的份额）合并价差主要是母公司在证券市场通过第三者取得子公司股份的情况下发生的。
母公司支付给第三者的价款高于或低于子公司发行该股份时的价格，就将产生合并价差。
合并价差中主要是长期投资－股权投资差额的摊余价值。
少数股东权益是在非全资的情况下，少数股东在子公司所有者权益中所占的份额，少数股东权益在合并报表中列示在负债类和所有者权益类之间。
在新准则中，被定义为非控制权益。
（二）内部债权债务项目的抵销母子公司之间、子公司与子公司之间相互发生的应收账款、应付账款等内部债权债务，从整个集团来看，只是内部资金流动，既不能增加集团的资产，也不能增加集团的负债。
因此，在做整个集团的合并报表的情况下，需要将内部债权债务抵销。
需要抵销的项目包括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；长期债券投资与应付债券；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。
对上述项目的抵销均应做相反的分录。
在抵销应收账款和应付账款的同时，应该同时把应收账款计提的坏账准备同时抵销。
做如下分录：借：坏账准备贷：管理费用。
（三）内部销售收入和内部销售成本的抵销在企业内部购销商品的活动中，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润，购进企业则以购买商品的价款作为成本入账。
从整个企业集团来看，集团内部之间的购销相当于内部物资调拨。
因此，应该将内部购销中包含的未实现内部销售利润抵销，以真实反映整个企业集团的损益情况。
1、购买企业将内部购进的商品用于对外销售的情况（1）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理当期购进的商品全部实现销售，应编制如下分录：借：主营业务收入（内部销售企业确认的收入）贷：主营业务成本（内部购入企业确认的外销成本）经过抵销，内部购入企业的外销价作为实际的收入，内部销售企业确认的销售成本作为实际外销销售成本。
（2）购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理。
当期购进的商品未实现对外销售，应该将商品中包含的未实现销售利润抵销：借：主营业务收入（内部销售企业确认的收入）贷：主营业务成本（内部销售企业确认的成本）存货（购入企业存货中虚增的销售利润）（3）内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货的情况。
在这种情况下可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现内部销售而形成的期末存货。
处理时只须将上面两个抵销分录合并在一起，即：借：主营业务收入（内部销售企业确认的收入）贷：主营业务成本（内部销售企业确认的成本）借：主营业务成本（期末存货中未实现的内部销售利润数额）贷：存货（期末存货中未实现的内部销售利润数额）如果对内部交易购入的存货计提了存货跌价准备，则应将存货跌价准备抵销：借：存货跌价准备贷：管理费用（4）购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理内部购进商品作为固定资产使用，应该将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，抵销分录为：借：主营业务收入（销售企业确认的收入）贷：主营业务成本（销售企业确认的成本）固定资产（购买企业确认的固定资产中包含的未实现内部销售利润）如果该项固定资产当期已经计提折旧，应该将多计提的累计折旧抵销：借：累计折旧贷：管理费用等如果对该项固定资产已经计提了减值准备，则应将减值准备同时抵销：借：固定资产减值准备贷：营业外支出内部购销无形资产中包含未实现内部销售利润抵销的原理同上。
（三）盈余公积项目的抵销子公司计提的盈余公积已经在抵销母公司的长期投资和子公司的所有者权益时予以抵销。
但是，根据公司法的规定，盈余公积由单个企业按照当期实现的税后利润计提。
母、子公司作为独立法人实体，应该分别按照净利润计提盈余公积。
所以，应该将子公司抵销的盈余公积恢复，调整分录如下：借：提取盈余公积（在利润分配表部分抵销）贷：盈余公积（子公司提取的盈余公积）（四）内部权益性投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销内部权益性投资收益是指母公司对子公司长期投资确认的收益，实际上就是子公司的收入减去成本费用后的余额乘以投资比例。
在编制合并利润及利润分配表时，已经将子公司的收入、成本费用等按照投资比例合并进来，所以应将母公司确认的投资收益抵销。
由于合并利润分配表是站在企业集团的角度反映对股东的分配情况，因此子公司利润分配的各项目，包括提取盈余公积、分配股利等都必须予以抵销。
对于子公司的期初未分配利润项目，作为子公司以前会计期间的净利润的一部分，已经包括在母公司以前会计期间的投资收益中，从而包括在母公司本期期初未分配利润项目中，因此，也应予以抵销。
借：投资收益（母公司按照投资比例确认的投资收益）少数股东收益（子公司净利润中属于少数股东的部分）期初未分配利润（子公司期初未分配利润）贷：提取盈余公积（子公司提取的盈余公积）应付利润（子公司分配的利润）未分配利润（子公司期末未分配利润）三、连续编制合并会计报表时的抵销处理对于连续编制合并会计报表的情况，应该考虑上期合并报表中对本期期初未分配利润产生影响的抵销分录。