合并报表工作底稿的编制方法及技巧

合并报表工作底稿的编制方法及技巧

一、抵销分录如何登入工作底稿

（一）资产负债表

1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。

２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。

３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。

（二）损益表

１、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。

２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。

（三）利润分配表

１、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。

２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。

３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。

说明：

1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。

2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。

二、合并数的计算

（一）资产负债表

1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加

5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益

（二）损益表

1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和

4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益

（三）利润分配表

1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数

说明：

关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。

合并报表六大抵消分录

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司

借：实收资本

资本公积

未分配利润

借或贷：合并价差

贷：长期股权投资

合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额

投资成本＞所有者权益借：合并价差

投资成本＜所有者权益贷：合并价差

2、非全资子公司

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：合并价差

贷：长期债权投资

少数股东权益

注意：股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销

1、借：其他应付款

贷：其他应收款

2、借：预收账款

贷：预付账款

3、借：应付票据

贷：应收票据

利息费用不抵销

4、债券投资与应付债券的抵销

如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券

借或贷：合并价差

贷：长期债权投资

借：投资收益

借或贷：合并价差

贷：在建工程（财务费用）

5、应收账款与应付账款抵销

借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备

贷：管理费用

①跨年度，应收账款余额不变

借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数）

②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款

借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数）

借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）

贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）

③跨年度，应收账款余额减少

借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数）

借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）

贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）

㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销

抵销与子公司销售价格无关

1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入）

贷：主营业务支出（子公司成本）

2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入（母公司收入）

贷：主营业务支本（母公司成本）

存货（母公司未实现的毛利）

3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

①对外销售的部分

借：主营业务收入（母公司×销售比例）

贷：主营业务成本（子公司×销售比例）

②形成存货的部分

借：主营业务收入（母公司×未销售比例）

贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）

存货（毛利×未销售比例）

4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）

①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。

借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）

贷：存货（母公司上期未实现的毛利）

②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购

借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）

贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）

③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。

⑴对外销售

借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）

贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）

⑵形成存货

借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例）

贷：存货（未实现毛利×未销售比例）

㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销