新准则下的合并报表工作底稿

新准则下的合并报表工作底稿

新准则下如何改进合并报表工作底稿

新准则下取消利润分配表，将所有者权益变动表归为主表，实务中经常会听到报表

勾稽关系出问题而不好发现的问题，有人甚至认为:原来的利润分配表可以编制试算平

衡表，现在的所有者权益变动表则无法实现等等，带着这些问题，笔者认真研究了一下

所有者权益变动表，发现:所有者权益变动表较原来的利润分配表信息更加全面、充分，

不但采用更为详细的方式(矩阵)列示所有者权益的变动，而且贯彻了目前国际通行的

全面收益的理念，不再是将资产负债表中所有者权益项目简单重复列示。另外笔者发现，

只要对我们原来使用的合并工作底稿、试算平衡表稍做一点改动，即可以满足我们日常

审计工作的需要，同时又可以形成一套格式简单、数据来源正确、勾稽关系清晰的工作

底稿，以下就以合并工作底稿的试算平衡为例，作一下说明，同时附上excel 表样及相关

公式设置(见附件):

一、修改合并工作底稿试算格式

经过对所有者权益变动表逐项分析，设计出所有者权益各项目的试算平衡项目(你

可以把它们想象成明细项目，类似于现金流量表项目)，用下表格式替代原来合并工作底

稿的利润分配表部分:

合并抵销股东权益变动表项目母公司子公司1 子公司2 合并数借方贷方一、股本上年年末余额前期差错更正股东投入股本资本公积转增股本盈余公积转增股本其他股东权益内部结转对股本的影响二、资本公积上年年末余额会计政策变更前期差错更正可供出售金融资产公允价值变动净额权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响与计入股东权益项目相关的所得税影响其他直接计入资本公积的利得和损失股东投入股本股份支付计入股东权益的金额其他计入股东投入和减少股本

合并抵销股东权益变动表项目母公司子公司1 子公司2 合并数借方贷方其他利润分配资本公积转增股本其他股东权益内部结转对资本公积的影响三、库存股上年年末余额其他股东权益内部结转对库存股的影响四、盈余公积上年年末余额会计政策变更前期差错更正其他直接计入盈余公积的利得和损失提取盈余公积其他利润分配盈余公积转增股本盈余公积弥补亏损其他股东权益内部结转对盈余公积的影响五、未分配利润上年年末余额会计政策变更前期差错更正归属于母公司所有者的净利润其他直接计入未分配利润的利得和损失提取盈余公积对股东的分配其他利润分配盈余公积弥补亏损其他股东权益内部结转对未分配利润的影响六、少数股东权益上年年末余额会计政策变更前期差错更正归属于少数股东的净利润可供出售金融资产公允价值变动净额权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响与计入股东权益项目相关的所得税影响其他直接计入

少数股东权益的利得和损失少数股东投入股本股份支付计入少数股东权益的金额少数股东其他投入对股东的分配其他利润分配

二、修改抵销分录

主要是修改母公司投资与子公司净资产抵销部分，经过分析，应将原来的分录(这里指各种教材讲过的母公司投资与子公司净资产抵销的两笔分录合并在一起的那笔分录)变换为下列分录:

报表项目借方金额贷方金额股本-上年年末余额股本-前期差错更正股本-股东投入股本股本-资本公积转增股本股本-盈余公积转增股本股本-其他股东权益内部结转对股本的影响资本公积-上年年末余额资本公积-会计政策变更资本公积-前期差错更正资本公积-可供出售金融资产公允价值变动净额资本公积-权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响资本公积-与计入股东权益项目相关的所得税影响资本公积-其他直接计入资本公积的利得和损失资本公积-股东投入股本资本公积-股份支付计入股东权益的金额资本公积-其他计入股东投入和减少股本资本公积-其他利润分配资本公积-资本公积转增股本资本公积-其他股东权益内部结转对资本公积的影响库存股-上年年末余额库存股-其他股东权益内部结转对库存股的影响盈余公积-上年年末余额盈余公积-会计政策变更盈余公积-前期差错更正盈余公积-其他直接计入盈余公积的利得和损失盈余公积-提取盈余公积盈余公积-其他利润分配盈余公积-盈余公积转增股本盈余公积-盈余公积弥补亏损盈余公积-其他股东权益内部结转对盈余公积的影响未分配利润-上年年末余额未分配利润-会计政策变更未分配利润-前期差错更正未分配利润-归属于母公司所有者的净利润(投资收益) 未分配利润-归属于母公司所有者的净利润(少数股东损益) 未分配利润-其他直接计入未分配利润的利得和损失

报表项目借方金额贷方金额未分配利润-提取盈余公积未分配利润-对股东的分配未分配利润-其他利润分配未分配利润-盈余公积弥补亏损未分配利润-其

他股东权益内部结转对未分配利润的影响商誉长期股权投资少数股东权益-上年年末余额少数股东权益-会计政策变更少数股东权益-前期差错更正少数股东权益-归属于少数股东的净利润少数股东权益-可供出售金融资产公允价值变动净额少数股东权益-权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响少数股东权益-与计入股东权益项目相关的所得税影响少数股东权益-其他直接计入少数股东权益的利得和损失少数股东权益-少数股东投入股本少数股东权益-股份支付计入少数股东权益的金额少数股东权益-少数股东其他投入少数股东权益-对股东的分配少数股东权益-其他利润分配

三、公式设置

通过公式设置，即可完成自动取数等一系列的工作，具体的公式设置见后附的excel

实例。

经过上面的改进，所有者权益变动表即可以实现试算平衡表来做了，这样我们就可以把客户的未审所有者权益变动表和我们最后审定的所有者权益变动表结合起来，不会再为这块审计工作底稿的缺失而烦恼了。