《税务会计学》

• 上述税种中的关税由海关负责征收管理，其他 税种由税务机关负责征收管理。农业税、牧业 税、耕地占用税和契税，1996年以前一直由财 政机关负责征收管理，1996年以后改由税务机 关征收管理（但有部分省市仍由财政机关负责 征收）
• 由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照 税收征收管理法执行。由海关负责征收管理的 税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条 例等有关规定执行。
第二讲 增值税会计
• 一、增值税含义与特点 • 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、
修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人， 就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进 口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的 一种流转税。
• 实质上，增值税是以法定增值额为征税对象征 收的一种流转税。由于法定增值额计算不同， 即是否扣除固定资产价值，增值税分三种类型：
不动产。
4、不得抵扣进项税额的情形
• 未按规定取得专用发票（未从销货方取得；只取得记 帐联或只取得抵扣联）
• 未按规定保管专用发票（如丢失） • 5、对被盗、丢失专用发票的处理 • 首先，到当地主管税务机关和公安机关报失； • 接着，税务机关按税收征管法对丢失专用发票的纳税
人处1万元以下的罚款，并在一定期限内（不超过半年） 停止领购专用发票，对纳税人申报丢失的专用发票， 如发现代开、虚开，承担偷税骗税的连带责任。
• 6、农业税类。包括农业税、牧业税，主要是 对取得农业和牧业收入的企业、单位和个人征 收。
• 7、关税。主要对进出我国关境的货物、物品 征收。
• 上述24种税，除外商投资企业和外国企业所得 税、个人所得税、农业税是以国家法律形式发 布实施外，其他各税种都是经全国人大授权立 法，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。
集资费、包装费、包装物租金、运输装卸费、违约金 （延期付款利息）、返还利润、代收款项、代垫款项 等等。但不包括下列项目：
• 1、向购买方收取的代缴的消费税；
• 3、同时符合以下条件的代垫运费：发票开给购方并交 给购方。
• 特殊销售方式下的销售额：
• 1、包装物押金。一般货物销售收取的包装物押金，收 取后单独入帐，不计税，以后没收押金时再计税；销 售除啤酒、黄酒外其他酒类产品而收取的包装物押金， 无论是否返还及会计上如何核算，均计税。
• 2、与农业有关的农药、农机、农膜、化肥、饲料； • 3、与精神生活有关的图书、报纸、杂志； • 4、农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。
• 农业产品包括种植业、养殖业、牧业、水产业生产的 各种植物、动物的初级产品。
• （三）征收率 • 商业小规模纳税人，适用征收率4%；商业以外的其他
小规模纳税人，适用征收率6%
三 增值税纳税人
• 增值税纳税人是有增值税应税行为的单位和个人，即 销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的单位和 个人。按规模大小和会计核算健全与否，分为一般纳 税人和小规模纳税人。两者适用税率、计税方法、帐 务处理均不同。
• （一）小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，会 计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料纳税人。
• 1、工业性及主营工业的（工业销售额占50%以上）， 年销售额在100万以下的；2、商业性企业，年销售额 在180万以下；3、个人、非企业性单位、不经常发生 应税行为的企业。
（二）一般纳税人
• 指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业 性单位。即企业规模大、会计核算较为健全，能够提 供完整的核算资料。
• 而后，税务机关代收“挂失登报费”，经县（市）国 家税务机关审核盖章、签署意见，在中国税务报上刊 登“遗失声明”。
• 6、对代开、虚开专用发票的处理
• 代开：没有发生直接购销关系
• 虚开：没有任何购销事实
• 代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用 税率全额征补税款，并按偷税处罚，构成犯罪的，追 究刑事责任。
第三联 税款抵扣联，购货方作扣税凭证
一般纳税人销售时：
• 购货方为一般纳税人，销货时开出专用发票，根据专 用发票上金额和税额直接入帐。
• 购货方为小规模纳税人，销货时开出普通发票，普通 发票上金额经过换算后入帐。
• 一般纳税人购货时： • 取得专用发票，凭票抵扣税款；取得普通发票，除特
殊规定外，不得抵扣税款。 • 小规模纳税人销售时只能开出普通发票，换算后入帐；
销、分期付款方式，为合同约定的收款日。 • 必须按规定时限开发票，不得提前或滞后，凡已开票
未入销售帐的，一律按偷税论处。
3、不得开具专用发票主要情形
• 向消费者销售应税项目； • 销售免税项目； • 销售报关出口的货物、在境外销售应税
劳务； • 将货物用于非应税项目； • 将货物用于集体福利或个人消费； • 提供非应税劳务，转让无形资产或销售
• 4、特定目的税类。包括固定资产投资方向调 节税（已停征）、筵席税、城市维护建设税、 土地增值税、车辆购置税、耕地占用税，主要 是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为 发挥调节作用。
• 5、财产和行为税类。包括房产税、车船使用 税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税， 主要是对某些财产和行为发挥调节作用。
增值税优点
• 1、增值税克服了对成本部分重复征税的 弊端，而且保留了流转税普遍缴纳，各 环节缴纳所带来的稳定收入的好处。
• 2、增值税只就增值额纳税，使税负趋于 合理。
• 如果相同税率的商品的最终售价相同， 其总税负就必然相同，而与其多少个流 转环节无关。
增值税的计税方法
1、直接计税法：先计算增值额，再算应纳税额。 • 加法：将各项目增值金额相加，得出全部增值额。 • 减法：计算出计划期内实现的销售额，减去法定扣除
• 1、消费型增值税
• 纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价 款在纳税期内一次全部扣除。对社会来说，增值额只 限于国民收入中用于消费资料的部分。
• 2、收入型增值税
• 只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧 部分。对社会来说，增值额相当于国民收入额。
• 3、生产型增值税
• 不允许扣除任何固定资产价款。对社会来说，增值额 相当于国民生产总值。
四 税率
• （一）基本税率 • 一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配
劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率 外，税率一律为17%，即基本税率。 • （二）低税率 • 一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计 征增值税。 • 1、与生活有关的粮食、食用植物油，自来水、暖气、 冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居 民用煤炭制品；
二 增值税征税范围
• （一）销售或者进口货物 • （二）提供加工、修理修配劳务 • （三）视同销售行为 • 1、将货物交付他人代销或销售代销货物。 • 2、货物从一个机构移送至异地另一机构用于销售。 • 3、产品或外购商品对外用于投资、捐赠、分配股利。 • 4、产品对内用于在建工程、职工福利。 • 注：外购商品用于内部在建工程、职工福利，不属于视同销售，
• 纳税人取得代开、虚开的专用发票，不得作为合法抵 扣凭证抵扣进项税额。是否按偷税论处，看情节。
六 一般纳税人增值税计算
• 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 • （一）销项税额 • 销项税额=销售额*适用税率 • 销售额=不含税价款+不含税价外费用 • 销货开出专用发票——不含税价款 • 销货开出普通发票——含税价款----换算 • 价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、
• 需办理一般纳税人认定手续： • 1、提出申请报告 2、提供营业执照、有关合同、章
程、协议书及其他证件、资料等。 • 3、主管税局审核，发《增值税一般纳税人申请认定表》 • 4、负责审批的税局在30日内审核完毕 • 会计核算健全，年销售额不低于30万元的工业小规模；
总机构为一般纳税人的分支机构，可申请认定为一般 纳税人。
• 1、增值税、消费税、营业税。主要是在生产、 流通或者服务业中发挥调节作用
• 2、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。 主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的 级差收入发挥调节作用。
• 3、所得税类。包括企业所得税、外商投资企 业和外国企业所得税、个人所得税。主要是在 国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人 的纯收入发挥调节作用。
属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣，应 进项税转出。 • （四）混合销售行为：销售货物与营业税劳务混合 ；看主营
（五）兼营非应税劳务
• 销售货物与营业税劳务兼营；增值税劳务与营业税劳务兼营。 • 分别核算，分别纳税；未分别核算的，一并交纳增值税。 • （六）特殊项目: • 1、货物期货，在期货的实物交割环节征收增值税。 • 2、银行销售金银业务，应当征收增值税。 • 3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的
三、税收制度要素
• 税收制度要素是各税种基本法规所具有的共同 因素，包括：纳税人、征税对象、税目、税率 （比例税率、累进税率、定额税率）、计税形 式（价内税、价外税）、税负调整、纳税环节、 纳税期限、纳税地点、减税免税。
• 四、我国现行税种 • 我国现行税收法律体系是经过1994年工商税制
改革逐渐完善形成的，现共有24个税种，按其 性质和作用大致分为七大类：
额，即扣额法。 • 扣额法又分为购进扣额法和实耗扣额法。 • 2、间接计税法 • 先计算出全部应纳税额，扣除外购项目已纳税额，得
出应纳税额，即扣税法。扣税法分为购进扣税法和实
耗扣税法（投入法、产出法、销售法）。
增值税特点
• 1、税负的公平性 • 2、征管的严密性 • 3、税负具有转嫁性 • 4、征税项目具有普遍性 • 5、实行价外计征和多环节纳税 • 6、实行税款抵扣制度 • 增值税采用专用凭证、专用明细帐、专用报表。
税务会计学
主讲人：王素荣 中央财经大学会计学院博士研究生
教授 注册会计师 注册税务师