企业所得税例题及答案

1. 某股份公司于2010年4月注册成立并进行生产经营，系增值税一般纳税人，从事食用油生产销售，该企业执行《企业会计准则》。2010年纳税调整后所得额为-52万元。2011年度有关资料如下：

（1）销售应税产品取得不含税收入12000万元；销售免税产品取得不含税收入3000万元。

（2）应税产品销售成本4000万元；免税产品成本为1000万元。

（3）应税产品销售税金及附加200万元；免税产品税金及附加50万元。

（4）销售费用3000万元，其中广告及宣传费2600万元。

（5）财务费用200万元。

（6）管理费用1190万元，其中业务招待费100万元、新产品研究开发费30万元。

（7）取得投资收益40万元，其中投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益30万元，国债持有期间的利息10万元。

（8）营业外支出800万元，其中公益性捐赠支出100万元、非公益性捐赠50万元、违约金支出20万元。

（9）资产减值损失200万元，为本年度计提存货跌价准备。

（10）全年提取雇员工资1000万元，实际支付800万元，职工工会经费和职工教育经费分别按工资总额的2%、2.5%的比例提取。全年列支职工福利性支出120万元，职工教育经费提取25万元，实际支出20万元，工会经费计提并拨缴20万元。

公司的期间费用按照销售收入的比例在各项目之间分摊。假设除上述资料所给内容外，无其他纳税调整事项。企业所得税税率为25%。

要求：根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：

1.该公司2011年的会计利润

2.该公司2011年准予税前扣除的期间费用合计金额（包括免税项目）

3.该公司2011年纳税调整增加额

4.该公司2011年纳税调整减少额

5.该公司2011年实际应纳所得税额

1.解析：会计利润＝（12000+3000）-（4000+1000）-（200+50）-（3000+200+1190）

+40-800-200=4400（万元）

2.解析：（1）广告费和业务宣传费支出扣除限额=15000×15%=2250（万元）；实际发生广告费和业务宣传费为2600万元，应调增=2600-2250=350（万元）；准予扣除的销售费用

=3000-350=2650（万元）

（2）业务招待费：1500×5‰=75（万元），100×60%=60（万元），应调增=100-60=40（万元）；准予扣除的管理费用=1190-100+60=1150（万元）

（3）准予扣除的期间费用合计=2650+1150=200=4000（万元）

3.解析：（1）捐助支出；公益性捐赠限额=4400×12%=528（万元），公益性捐赠全额扣除；非公益性捐赠支出50万元调增所得。

（2）资产减值损失不得扣除，应调增200万元。

（3）工资薪金支出应调增=1000-800=200（万元）

（4）福利费扣除限额=800×14%=112（万元），实际列支120万元，应调增8万元。

（5）工会经费扣除限额=800×2%=16（万元），计提并拨缴20万元，应调增4万元。

（6）职工教育经费扣除限额=800×2.5%=20（万元），提取25万元，实际发生20万元，应调增5万元。

（7）纳税调增合计=40+350+50+200+200+8+4+5=857（万元）

4.解析：（1）投资收益40万元，应调减。

（2）技术开发费加计扣除额=30×50%=15（万元），应调减。(企业发生新产品的研究开发费用可加计扣除，未形成无形资产计入当期损益的，在按照据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。)

（3）免税项目所得=3000-1000-50-（3000+200+1190）×3000÷（12000+3000）=1072（万元）

（4）纳税调减合计=40+15+1072=1127（万元）

5.解析：应纳税所得额=4400+857-1127-52=4078（万元）

应纳所得税额=4078×25%=1019.5（万元）

2.某高新技术企业，以软件产品的开发、生产、销售为主要业务。2010年其有关的生产经营情况如下：

（1）将自行开发的软件产品销售，取得收入3000万元（不含税价格）。

（2）买卖国债取得收益5万元，还取得国债利息收入1.2万元。

（3）将一项技术所有权进行转让，取得所得600万元。

（4）当年软件产品的销售成本为1800万元。

（5）软件产品的销售费用为350万元，其中含业务宣传费25万元。

（6）当年企业发生的管理费用250万元，其中含新产品的研究费用100万元（新产品开发费用50万元形成了企业的无形资产，摊销期限为10年）；业务招待费50万元；其他费用性税费100万元。

（7）境外投资的分公司分回税后利润70万元（境外分公司所在国适用的所得税税率为30%。（8）该企业上年度尚有亏损10万元（未过弥补期限）。

要求：

（1）计算当年境内的应税收入。（不含技术转让所得）

（2）计算当年境内的投资转让所得应纳的企业所得税。

（3）计算允许税前扣除的业务宣传费。

（4）计算允许税前扣除的研究费用和开发费用。

（5）计算允许税前扣除的业务招待费。

（6）计算境外所得的应纳税额和抵免限额。

（7）计算当年的应纳税所得额和应纳所得税税额。

【答案及解析】

（1）计算当年境内的应税收入。（不含技术转让所得）

取得的国债利息收入1.2万元免征企业所得税。

应税收入=3000＋5=3005（万元）

（2）计算当年境内的技术转让所得应纳的企业所得税。