会计学基础第九章 会计记录(下)——账户记录20081125(56)

郎能公司
√
4760000
会计主管：
记账：
出纳：
审核：
￥4 7 6 0 0 0 0 制单：
银行存款日记账
年 凭证
月
日
类 别
号 数
摘 要
借方科目
贷方科目
借
余额
或
百十万千百十元角分百十万千百十元角分贷百十万千百十元角分
月初
10 1
余额
借 99526000
10
9
收
7
取得 借款
37000000
借1 3 6 5 2 6 0 0 0
现金收款凭证，现金付款凭证，银行存款收款凭证， 银行存款付款凭证
登记方法
序时、逐项登记
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2020/3/20
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第三节 账簿记录的调整与结转
一、账簿记录的调整
会计信息使用者对信息的客观需求使得企业必须定期结算账户
记录、计算特定期间的损益数量。会计期间假设不仅为定期结
账提供了理论依据，同时也为的产生奠定了基础。跨期项目是
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银行存款日记账（三栏式）
年 凭证
月
日
类 别
号 数
摘 要
借方科目
贷方科目
借
余额
或
百十万千百十元角分百十万千百十元角分贷百十万千百十元角 分
【例】2007年10月22日，晓泽公司接到开户行通知，应付郎
能公司购货款47600元，已经支付。
根据银行付款通知单等原始凭证编制付款凭证。该经济交易使
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（二）预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预 付报刊订阅费
对于预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预 付的报刊费的处理，在会计实务界有不同的看法。有人认 为应通过“其他应收款”科目进行核算，但是其他应收款 核算的是除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、 应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追 偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款 等以外的其他各种应收及暂付款项，这与预付财产保险费、 预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费的性质不同， 因此我们认为，由于这三类费用支出均是企业按相应合同 预付给服务提供方的款项，与购买商品、采购材料时预付 账款的性质相同，因此通过“预付账款”科目核算比较合 理，同时为了与采购材料、购进商品所预付的款项区别开 来，可以通过相应的明细账予以区分。
10202220/付3/206
归还 货款
4 7 6 0 0 0 0 借 1 3 1 7 6 6 0 0180
会计科目：应付账款
总分类账
年 凭证
月
日
类 别
号 数
摘 要
借方科目
贷方科目
借
余额
或
百十万千百十元角分百十万千百十元角分贷百十万千百十元角分
月初
10 1
余额
贷 60050000
赊购
10 10 付 2 商品
指经济交易或事项发生所引起到几个会计期间会计确认与计量
事项的收入和费用项目。如预付房租、预收货款等。新会计准
则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。严格来说，企业
原来发生的待摊事项应直接走有关费用科目，不允许再待摊了；
企业原来的预提费用也不允许预提了，如果企业有符合负债定
义并需要预提的事项，则可以通过应付利息、其他应付款来核
年凭
收入
发出
结存
月
日
证 号
摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
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明细分类账根据审核无误的记账凭证并参照相关原始凭证的内 容进行登记。具体方法与总分类账相同。由于总分类账与明细 分类账之间是一种控制与被控制的关系，记录的内容、原始凭 证相同，因此应遵循平行登记的原则，相互联系的加以记录。
明细分类账 （如甲材料、A公 司应收账款、B公 司资本、C产品销 售收入等）
现金日记账
银行存款日记账
满足企业内部财 产管理、财务管 理等特定要求
加强对流动性较 强的现金、银行 存款管理与控制
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账簿的分类
序时帐簿
普通日记账 特种日记账
会计帐簿按用 途的不同分为
分类帐簿
总分类账 明细分类账
重点
会计帐簿按 外表形式分
10
9
收
7
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
取得 借款
37000000
借1 3 6 5 2 6 0 0 0
10 22
付
6
归还 货款
4 7 6 0 0 0 0借1 3 1 7 6 6 0 0 0
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2.1 分类账及其登记
总分类账
账页格式：三栏式 登记依据：记账凭证或汇总记账凭证 登记方法：直接登记或汇总登记
而对一次缴纳税额较多的税金新准则中并没有提到是否 可以分月摊销，因此我们认为也应按受益期限进行处理比 较合理。
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二、原准则中具有预提性质的费用支出在新准则中的会计处理
（一）短期借款的利息费用
新准则指南规定：企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”
科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，
银行存款与应付账款同时减少了47600元，在登记银行存款和
应付账款总账的同时要登记银行存款日记账和应付账款——郎
能202公0/3/司20 的明细账。
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贷方科目：银行存款
付款凭证
2007年10月22日
付字第6号
摘要
贷方科目
总帐科目
明细科目
记
金额
账
符 千百十万千百十元角分 号
还郎能公司货款 应付账款
12
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㈡明细分类账 明细分类账户是根据企业内部管理的要求,对某一总分类账户 的内容进行细分而设立的账户。明细分类账簿由明细分类账 户组成。 明细分类账的格式有三栏式、多栏式和数量金额式三种。
明细分类账（三栏式）
年 凭证
月
日
类 别
号 数
摘 要
借方科目
贷方科目
借
余额
或
百十万千百十元角分百十万千百十元角分贷百十万千百十元角分
的登记成为账户记录的主要内容。
总分类账账页采用三栏式格式。
登记方法有两种。一种是根据记账凭证直接在总分类
账中逐项记录所发生的经济交易或事项；另一种是先
定期对所发生的经济交易或事项进行汇总，然后根据
编制的记账凭证汇总表或汇总记账凭证的结果记录总
分类账。
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10
【例】2007年9月1日，浏阳公司从市工商银行取得一年期
归还
10 10 付 2 货款
4760000
贷
552900
10 22 付 6
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教材中郎能公司明细账中贷方余额出现错误。给以更正。
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银行存款日记账
年 凭证
月
日
类 别
号 数
摘 要
借方科目
贷方科目
借
余额
或
百十万千百十元角分百十万千百十元角分贷百十万千百十元角分
月初
10 1
余额
借 99526000
此外，指南规定企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库
的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。而周转材料的
摊销可以采用一次转销法和其他摊销方法。至于其他摊销法具体包括哪些
方法没有说明。我们认为，其他摊销方法应该和原来一样包括分期摊销和
五五摊销。
此外，由于指南仅对总账科目作了统一的规定，对于明细账设置并没
应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支
出”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。即对于短
科目核算。在指南关于“周转材料”的解释规定：1．本科目核算企业周
转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建
造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，
也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。２．本科目可按周转
材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。
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备查帐簿
重点
订本式账簿 活页式账簿 卡片式帐簿
会计帐簿按 账页格式分
两栏式账簿 三栏式账簿 多栏式帐簿
数量金额式帐簿6
扉页
使用者姓名
帐簿名称
帐簿编号
帐簿页数
本帐簿共计 页
启用日期
年月 日
责
主管 会计 记账
任
者
接管 年 月 日
经
交出 年 月 日
管
人
接管 年 月 日
姓 名
交出 年 月 日
1 2 5 9 0 0 0贷 6 1 3 0 9 0 0 0
归还
10 22 付 6 货款
4760000
贷 56549000
总账科目：应付账款 明细科目：郎能公司
明细分类账
年 凭证
月
日
类 别
号 数
摘 要
借方科目
贷方科目
借
余额
或
百十万千百十元角分百十万千百十元角分贷百十万千百十元角分
月初
10 1
余额
贷
5312900
算。如：分期摊销的周转材料等，原来核算是转入待摊费用，
新准则要求在周转材料下设摊销的明细科目进行核算、贷款利
息的计提按新准则的要求不能通过预提费用进行核算，而是计
入应付利息。具体来讲：
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一、原准则中具有待摊性质的费用支出在新准则中的会计处理
（一）低值易耗品和出租出借包装物
对于旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中归类到“周转材料”
短期借款780000元。
收款凭证
借方科目：银行存款
2007年9月1日
收字第18号
摘要
贷方科目
总帐科目
明细科目
取得1年期借款 短期借款
市工商银行
记
金额
账
符 千百十万千百十元角分 号
√
78000000
会计主管：
记账：
出纳：
￥7 8 0 0 0 0 0 0
审核：
制单：
2020/3/20
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明细分类账
账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式 登记依据：记账凭证及相关原始凭证 登记方法：直接登记或汇总登记
总分类账与所属明细分类账之间应平行登记
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2.2 日记账及其登记
日记账的设置目的
加强现金与银行存款的管理与控制
日记账的账页格式
三栏式或多栏式
日记账的登记
登记依据
二、日记账及其登记 日记账用来严格按照时间顺序逐笔记录某一资金项目的变动或某 类经济交易或事项的发生情况，其目的是满足企业特殊管理要求。 主要是指现金日记账和银行存款日记账。其格式是三栏式。
现金日记账（三栏式）
年 凭证
月
日
类 别
号 数
摘 要
借方科目
贷方科目
借
余额
或
百十万千百十元角分百十万千百十元角分贷百十万千百十元角 分
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（三）摊销期在一年（含一年）以内的待摊固定资产修理 费用
新准则规定，对于固定资产的修理费用如不满足资本化 条件应当直接计入当期费用。
（四）一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分 月摊销的税金
对于一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月 摊销的税金的处理，新准则及指南均没有明确规定。我们 认为根据哪一个期间受益，哪一个期间承担的原则，对于 一次购买印花税票较多的可以通过“预付账款”科目核算， 具体在每一受益期分摊时借记“管理费用”，贷记“应交 税费”，同时借记“应交税费”，贷记“预付账款”。
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第二节 账簿登记方法
2.1 分类账及其登记 2.2 日记账及其登记
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会计账簿根据审核无误的记账凭证（或同时参照有关
原始凭证）进行登记。记账时，应当将经济交易或事
项的内容和金额，正确的记录在记账凭证所标明的账
户中。
一、分类账及其登记
㈠总分类账
总分类账在账簿体系中的核心地位，使得总分类账簿
及 接
接管 年 月 日
交
交出 年 月 日
日
期
接管 年 月 日
交出 年 月 日
备考
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印鉴 审计
科目索引
页数 科目 页数 科目 页数 科目 页数 科目
7
帐户名称：
总分类账
年 凭证
摘要
月
日
类 别
号 数
对方 科目
借方科目
贷方科目
借
余额
或
百十万千百十元角分百十万千百十元角分贷百十万千百十元角分
月初
91
余额
贷1 0 0 0 0 0 0 0 0
取得
9 1 收 18 贷款
7 8 0 0 0 0 0 0贷1 7 8 0 0 0 0 0 0
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⑵管理费用明细分类账㈡
适用于成本费用类科目的核算
年凭
借方
月
日
证 号
摘要
工资
福利 费
办公 费
折旧 费
……
合计
贷方
余额
⑶数量金额明细分类账
适用于材料商品类科目的核算
有统一要求，因此，我们认为，为了会计信息的可理解性及会计核算的方
便，对于出租出借包装物的核算可以通过“周转材料——包装物（出租/
出借）进行。具体摊销时分别借记“销售费用”、“其他业务成本”，贷
记“周转材料——包装物（摊销）”
而对于原准则中的低值易耗品则可以完全按新准则指南的规定进行核
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第九章 会计记录（下） ——账户记录
本章主要内容
1 账簿及其体系结构 2 账簿登记方法 3 账簿记录的调整与结转 4 账簿记录的核对与结算
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第一节 账簿及其体系结构
1.1 账簿的含义与功能 1.2 账簿体系结构
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账簿的含义与功能
账簿的含义
会计账簿简称“账簿”（或“账”），是以会计 凭证为依据，连续、系统、分类地记录各种经济 交易与事项的簿藉
在实务工作中，账簿是由若干张具有特定格式的 账页组成
账簿的功能
账簿记录提供分类、系统的会计信息资料 账簿记录是编制财务报表的依据
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1.2 账簿体系结构
分类账
序时账
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账簿体系与结构
总分类账 （含资产、负债、 所有者权益、收入、
费用、利润）
账簿功能定位
分类地提供全部 会计要素及其变 动的系统化信息