中级会计实务第十九章民间非营利组织会计

2020年中级会计职称《中级会计实务》第十九章民间非营利组织会计核心考点及经典例题详解【知识点】民间非营利组织会计概述（★）民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。

（一）民间非营利组织的特征民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：1.该组织不以营利为宗旨和目的；2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3.资源提供者不享有该组织的所有权。

（二）民间非营利组织会计的特点1.以权责发生制为会计核算基础。

2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。

公允价值的引入是由民间非营利组织的特殊业务活动所决定的，如通过接受捐赠等业务取得的资产，可能很难或者根本无法确定其实际成本，此时历史成本原则无法满足对资产计量的要求，采用公允价值则可以解决资产计量问题。

【例·判断题】（2019年考题）民间非营利组织接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供相关凭据的，应以公允价值计量。

（）『正确答案』√『答案解析』民间非营利组织接受非现金资产，如果没有提供有关凭据的，受赠方应当按照其公允价值作为入账价值。

3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。

【例·判断题】（2015年考题）民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。

（）『正确答案』×『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制作为核算基础。

（三）民间非营利组织会计核算的基本原则客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。

（四）民间非营利组织的会计要素民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。

1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产－负债＝净资产2.反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入－费用＝净资产变动额【知识点】民间非营利组织特定业务的核算（★）（一）受托代理业务的核算1.受托代理业务的概念受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。

2.受托代理业务的界定民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。

因此，需要将两者区分开来，按照不同的原则进行会计处理。

在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几点：（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。

而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。

（2）在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。

受托代理业务与资产提供者设置了用途限制的捐赠（即限定性捐赠）有时候看起来很类似。

但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。

而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织没有变更的权力。

（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。

委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人，也符合受托代理业务的概念。

比如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。

（4）受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。

比如，民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动，声明在此次活动中收到的款项将由组织转交给该个人或单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产，并同时确认相应的受托代理负债。

3.受托代理业务的核算核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。

（1）收到受托代理资产为非现金资产时借：受托代理资产贷：受托代理负债其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值；如果委托方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

在转赠或者转出受托代理资产时：借：受托代理负债贷：受托代理资产【例·判断题】（2013年考题）民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。

（）『正确答案』√『答案解析』对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大，则应当以公允价值作为入账价值。

（2）收到的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金时借：现金——受托代理资产银行存款——受托代理资产其他货币资金——受托代理资产贷：受托代理负债在转赠或者转出时：借：受托代理负债贷：现金——受托代理资产银行存款——受托代理资产其他货币资金——受托代理资产【例·计算分析题】2020年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。

每台电脑的账面价值为1.2万元。

丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。

甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑运至各福利院，并负责安装。

2020年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。

假设截至2020年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。

不考虑其他因素和税费。

（1）甲民间非营利组织的会计处理首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。

2020年12月18日，收到电脑时：借：受托代理资产——电脑72（60×1.2）贷：受托代理负债72（2）相关披露甲民间非营利组织应当在2020年12月3l日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为72万元。

应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。

【例·计算分析题】2020年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议。

协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100万元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。

2020年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。

2020年12月15日，甲基金会按照协议规定将款项汇至丙学校账户。

假定不考虑其他因素和税费。

甲基金会的会计处理如下：首先根据协议规定判断，此项交易对于甲基金会属于受托代理交易。

（1）2020年12月8日，收到银行存款时借：银行存款——受托代理资产100贷：受托代理负债100（2）2020年12月15日，转出银行存款时借：受托代理负债100贷：银行存款——受托代理资产100【例·多选题】（2016年考题）2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困山区小学捐赠电脑50台。

该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有（）。

A.确认捐赠收入B.确认固定资产C.确认受托代理资产D.确认受托代理负债『正确答案』CD『答案解析』该事项属于受托代理业务，相关会计分录为：借：受托代理资产贷：受托代理负债（二）捐赠收入的核算1.捐赠收入核算的原则捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

（1）民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定性区分为非限定性收入和限定性收入，进行明细核算。

如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。

（2）民间非营利组织接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。

对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表附注中披露。

2.捐赠收入的主要账务处理（1）接受的捐赠借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、固定资产等贷：捐赠收入——限定性收入——非限定性收入对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

【例·判断题】（2018年考题）民间非营利组织接受劳务捐赠应该按照公允价值确认捐赠收入。

（）『正确答案』×『答案解析』民间非营利组织不应确认其所接受的劳务捐赠。

【例·判断题】（2018年考题）民间非营利组织接受捐赠后，因无法满足捐赠所附条件而将部分捐赠退还给捐赠人时，应冲减捐赠收入。

（）『正确答案』×『答案解析』民间非营利组织对于接受的附条件捐赠，如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

【例·多选题】（2017年考题）下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有（）。

A.接受志愿者无偿提供的劳务B.收到捐赠人未限定用途的物资C.收到捐赠人的捐赠承诺函D.收到捐赠人限定了用途的现金『正确答案』BD『答案解析』选项A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项C，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。

【例·单选题】（2014年考题）对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）。

A.管理费用B.其他费用C.筹资费用D.业务活动成本『正确答案』A『答案解析』对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。