第七章金融工具会计

导读

一、2013年大纲的变化

1、由2012年的8章增加到9章

2、财务管理和会计的内容在形式分离

3、会计部分变化

（1）新增了金融工具确认和计量

（2）新增了合并财务报表

（3）事业单位会计根据2012《事业单位财务规则》进行了一些修改

二、复习策略

1、认真研读教材，把握每章的线索，对教材进行概括。

2、课后在复习主要知识点的基础上，对应做适当习题以巩固每一章内容。

3、用历年真题强化训练，把握做题时间。

三、教材内容的涉及的会计准则

知识点

第七章 金融工具会计

[考试大纲的基本要求]

(一)掌握金融工具的类型

(二)掌握金融资产和金融负馈的分类、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法以及各类金融工具后续计量的会计处理

(三)掌握金融资产减值损失、金融资产之间重分类的会计处理

(四)掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断，及其相应的会计处理

(五)掌握套期保值的原则、方式和实际操作

(六)掌握各类套期保值的会计处理

(七)掌握股权激励计划的拟定、审批和实施程序

(八)掌握股权激励业务的会计处理

(

九)了解股权激励的方式和实施股权激励的条件

一、金融资产

概念：金融工具 P337

金融工具是指形成一个企业金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如企业发行的债券、股票：

金融工具的种类

1、基础金融工具：现金、银行存款、应收应付、债券、股票。

2、衍生金融工具：期权、期货、远期合同、利率互换等。

一、金融资产

1、金融资产的内容：企业的金融资产主要包括货币资金、应收债权和对外投资等资产。

2、金融资产的分类 P339

初始确认的分类：金融资产按照企业投资策略和风险管理要求，在初始确认时分为以下4类。

例【7-1】甲公司为制造业企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司20 x8年度进行了以下投资：

(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。.该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

(2)4月10日，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计人当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

本例中，甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，取得丙公司股票应该划分为可供出售金融资产，取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产。

金融资产的重分类P342

（1）交易性金融资产不得与其他金融资产之间重分类。

（2）持有至到期投资如果违背原来意图，将一部分债券中途出售，且比重较大。

应将剩余部分重分类为“可供出售金融资产”，并且在连续两个会计年度不得确认“持有至到期投资”。

每期期末应对企业的财务能力进行评价，发生变化的，应重分类为“可供出售金融资产”。并在以后连续两个完整会计年度都不得确认“持有至到期投资”。

3、金融资产的初始计量

（1）初始计量原则：金融资产按照“公允价值”进行初始计量。

（2）公允价值确定的方法

A.交易性金融资产：公允价值=买价-已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的债券利息

B.持有至到期投资：公允价值=买价+交易税费-已到期未领取的债券利息

C.可供出售金融资产：公允价值=买价+交易税费-已宣告未发放的现金股利

D.贷款和应收款项：公允价值=应收未收的金额

4、金融资产的后续计量及会计处理

（1）原则

公允价值计量：

交易性金融资产：按照期末公允价值计量，相邻期间公允价值变动差额计入当期损益，“公允价值变动损益”科目，处置时结转到“投资收益”科目。

可供出售金融资产：按照期末公允价值计量，相邻期间公允价值变动差额计入所有者权益，“资本公积”科目。处置时结转到“投资收益”科目。

摊余成本后续计量的金融资产

贷款和应收款项：期末摊余成本=账面余额-坏账准备

持有至到期投资：期末摊余成本=初始成本+折价摊销-溢价摊销-持有至到期投资减值准备

（2）应用

持有至到期投资的会计处理

①会计科目

持有至到期投资---成本（反映债券面值）

---利息调整（未摊销的折溢价）

---应计利息（已计提的未到期利息）

持有至到期投资减值准备（上述账户的备抵账户）

②账务处理（注重确认、计量）

A.取得投资时的确认：划分资产类别

B.取得时的初始计量：初始成本=买价+相关税费-已到期未领取的利息

P346 例【7—3】甲公司为制造业企业，20×0年1月1日，支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年利息为59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。

计算实际利率R：

59×(1＋R)-1＋59×(1＋R)-2＋59×(1＋R)-3＋59×(1＋R)-4＋（59＋1 250) ×(1＋R)-5＝1 000万元，由此得出R＝10％。